卞 琴

(西南財經(jīng)大學會計學院 四川 成都 610000)

營改增后金融行業(yè)稅負淺析

卞 琴

(西南財經(jīng)大學會計學院 四川 成都 610000)

自2016年5月1日起，金融業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點。本文從營改增前后征收范圍、稅率、優(yōu)惠政策、稅種等方面進行比較，得出了金融行業(yè)稅負略有增加的結(jié)論，并提出了若干降低稅負的應對措施。

營改增；金融行業(yè)；稅負；增加；應對

自2016年5月1日起，金融行業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點。下面我們對營改增前后征收范圍、稅率、優(yōu)惠政策、稅種幾個方面進行對比研究營改增以后金融行業(yè)的稅負變化。

1 金融行業(yè)營改增前后對比

1.1 稅收征收范圍比較。營改增以前，金融行業(yè)營業(yè)稅征收范圍為貸款業(yè)務、融資租賃業(yè)務、金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務、金融經(jīng)紀業(yè)務、其他金融業(yè)務、保險業(yè)務。營改增以后，金融行業(yè)的增值稅征收范圍為貸款服務、直接收費金融服務、保險服務、金融商品轉(zhuǎn)讓。其中，各種占用、拆借資金取得的收入均視為貸款服務收入，包括金融商品持有期間利息收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務取得的利息及利息性質(zhì)的收入。顯而易見，營改增以后貸款業(yè)務的征收范圍更為廣泛。

1.2 稅率比較。營改增前，金融行業(yè)的營業(yè)稅稅率是5%；營改增后，金融行業(yè)按照6%征收增值稅。

1.3 稅收優(yōu)惠政策比較。在稅收優(yōu)惠政策上，營改增基本上平移了營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策。營改增以前，農(nóng)村金融、中國農(nóng)業(yè)銀行“三農(nóng)金融事業(yè)部”涉農(nóng)貸款減按3%征收營業(yè)稅，營改增以后可選擇適用簡易計稅方法按照3%繳納增值稅；農(nóng)戶小額貸款、投資國債、地方政府債、一年期以上人身保險產(chǎn)品、金融同業(yè)往來業(yè)務營改增前后均適用免稅政策。全面推開營改增通知中對金融機構(gòu)同業(yè)往來的限定范圍較窄，但隨后國家發(fā)布財稅〔2016〕46號、70號文件，量化寬松執(zhí)行金融同業(yè)往來的外延內(nèi)涵，明確了同業(yè)存款、同業(yè)借款、同業(yè)代付、買斷式/質(zhì)押式買入返售金融商品、持有金融債券、同業(yè)存單、商業(yè)銀行購買央行票據(jù)、境內(nèi)外銀行總行同分支機構(gòu)間均適用金融同業(yè)往來利息收入免稅的政策。

1.4 稅種比較。營業(yè)稅是按照營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅，難以避免流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的重復征稅問題；增值稅按照商品或應稅勞務在流轉(zhuǎn)過程中的增值額為計稅依據(jù)，進項稅額可抵扣銷項稅額，避免重復征稅是增值稅的優(yōu)勢所在。營改增以后，金融行業(yè)成本占比較高的人力成本、差旅交通費、交際應酬費按目前政策無法進行抵扣，但購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、購買辦公用品、水電費用支出、差旅住宿費、經(jīng)營租賃費用等可取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣。但由于金融行業(yè)特別是大型金融機構(gòu)已具備一定的規(guī)模，添置大型的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)并非企業(yè)常態(tài)化行為，購買辦公用品、水電費用支出金額不高，差旅住宿費因部分酒店仍為小規(guī)模納稅人等原因?qū)е陆鹑谄髽I(yè)實際取得可用于抵扣的進項稅額數(shù)額不大。

綜上所述，營改增以后，金融行業(yè)整體稅負略有提高，可抵扣的進項稅額難以彌補稅率提高1%所帶來的稅負增加。

2 如何應對金融行業(yè)稅負提高

2.1 呼吁政府繼續(xù)出臺相應文件完善稅制改革。全面推開營改增試點是國家推動結(jié)構(gòu)化改革尤其是供給側(cè)改革的重要內(nèi)容，是實施積極財政政策的重大減稅措施。李克強總理于2016年7月27日舉行的國務院會議上再次強調(diào)了確保金融業(yè)稅負只減不增的原則。但由于本次金融業(yè)推行營改增試點較為倉促，還需要政府有關部門出臺明確政策，以順利推進全面營改增。在營改增試點通知發(fā)布后，財政部、國家稅務總局根據(jù)實際情況和社會各界的反映，陸續(xù)發(fā)布了很多文件、公告完善稅制改革。如發(fā)布財稅〔2016〕46號、財稅〔2016〕70號，進一步明確了金融同業(yè)往來利息收入、農(nóng)村金融的稅收優(yōu)惠政策，以降低金融企業(yè)稅負；為完善抵扣鏈條，國家稅務總局發(fā)布2016年第44號公告，對全國91個城市的住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人進行試點開具增值稅專用發(fā)票。在國家不斷完善營改增稅制改革的同時，建議金融企業(yè)能夠就發(fā)現(xiàn)的問題和實際操作困難積極同當?shù)囟悇諜C關、國家稅務總局進行溝通，積極反饋意見，通過合法的程序爭取行業(yè)的稅收利益，促使國家有關部門出臺具體的操作細則，使得全面營改增能夠順利實施。

2.2 不斷適應營改增，充分利用增值稅的稅收紅利。金融企業(yè)應不斷適應營改增的改革，充分研究和利用現(xiàn)有的優(yōu)惠政策，不斷降低金融企業(yè)的稅負。一方面，金融企業(yè)對外在開展業(yè)務過程中應注重研究稅收政策的導向，充分利用各種稅收優(yōu)惠政策。積極開展農(nóng)戶小額貸款、金融同業(yè)往來業(yè)務、投資國債、地方政府債、運作證券投資基金、開辦一年期以上的人身保險業(yè)務等享受免稅政策；開展農(nóng)村金融、中國農(nóng)業(yè)銀行提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款等可以選擇適用簡易計稅方法按照3%計算繳納增值稅。另一方面，金融企業(yè)對內(nèi)應注重對下屬機構(gòu)和人員進行營改增稅收宣傳，明確稅收征管的各項要求，精細化費用支出管理，及時取得合法有效的增值稅專用發(fā)票，充分享受增值稅抵扣政策以降低稅負。

[1] 財政部 國家稅務總局.關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知(財稅〔2016〕36號[Z].2016—3—23

[2] 財政部 國家稅務總局.關于進一步明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關政策的通知(財稅〔2016〕46號[Z].2016—4—29

[3] 財政部 國家稅務總局.關于金融機構(gòu)同業(yè)往來等增值稅政策的補充通知(財稅〔2016〕70號[Z].2016—6—30

[4] 國家稅務總局.關于部分地區(qū)開展住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票試點工作有關事項的公告(國家稅務總局2016年第44號公告)[Z].2016—07—06

卞琴(1975—)，女，漢族，四川成都市人，會計師，研究生在讀，西南財經(jīng)大學會計學院，研究方向：財務會計。

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1672-5832(2016)09-0287-01