孫 弱 胡述芬 孫芮琴

(云南民族大學(xué)管理學(xué)院 云南 昆明 650500)

關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)研究：文獻(xiàn)回顧

孫 弱 胡述芬 孫芮琴

(云南民族大學(xué)管理學(xué)院 云南 昆明 650500)

本文通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)研究方面國(guó)內(nèi)外已有研究文獻(xiàn)進(jìn)行梳理，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的涵義、內(nèi)部控制審計(jì)與會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量管理等發(fā)面進(jìn)行了研究，指出了在相關(guān)研究中的不足，認(rèn)為向公眾披露真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告信息是值得研究的問(wèn)題。

內(nèi)部控制審計(jì);會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量管理;債務(wù)融資成本

安然事件發(fā)生后，美國(guó)要求所有在美國(guó)上市的公司管理層要嚴(yán)格按照《SOX法案》(即《薩班斯—奧克利法案》)的要求披露對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，同時(shí)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。

1 內(nèi)部控制審計(jì)涵義研究

1.1 國(guó)外研究

1936年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)首次提出審計(jì)師要審查企業(yè)的內(nèi)部牽制和控制。1 978年，美國(guó)柯恩委員會(huì)(Cohen Commission)建議企業(yè)管理當(dāng)局在披露財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，說(shuō)明管理當(dāng)局對(duì)公司會(huì)計(jì)系統(tǒng)及其控制的評(píng)估，Treadway委員會(huì)(全美反舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì))在其報(bào)告中也提出了類(lèi)似的建議。PCAOB于2004年頒布的第2號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》(PCAOB ASNO.2)，提出內(nèi)部控制審計(jì)的涵義是指“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行的審計(jì)，包括對(duì)管理層財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)發(fā)表鑒證意見(jiàn)，和對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)等兩個(gè)方面?！?/p>

1.2 國(guó)內(nèi)研究

1996年財(cái)政部發(fā)布《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，首次提出內(nèi)部控制審計(jì)概念。羅永平、王立新(2000)等認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)是傳統(tǒng)審計(jì)向管理型審計(jì)發(fā)展過(guò)程中的一種延伸審計(jì)方法。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于2002年發(fā)布的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》(簡(jiǎn)稱《意見(jiàn)》)第二條指出內(nèi)部控制審核是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，就被審核單位管理當(dāng)局對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見(jiàn)。

2 內(nèi)部控制審計(jì)與會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量管理

2.1 國(guó)外研究

Doyle et al.(2007)研究了705家披露內(nèi)部控制缺陷上市公司的盈余質(zhì)量與內(nèi)部控制缺陷的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制重大缺陷的公司的盈余質(zhì)量更低。Chan et al.(2008)研究發(fā)現(xiàn)，按照薩班斯 404 條款，與沒(méi)有披露內(nèi)控缺陷的公司相比，披露內(nèi)控缺陷的公司的盈余管理程度更高。Bedard et al．(2011)在 2002 年的研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，審計(jì)師能夠發(fā)現(xiàn)大約 75% 未經(jīng)矯正的內(nèi)部控制缺陷，并且大多數(shù)缺陷都是通過(guò)控制測(cè)試發(fā)現(xiàn)的，也就是說(shuō)，審計(jì)師可以提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。

2.2 國(guó)內(nèi)研究

楊有紅等(2009)查閱了 2007 年滬市上市公司的管理層內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，對(duì)這些評(píng)價(jià)的效果及問(wèn)題都進(jìn)行了分析。張龍平等(2010)研究了滬市 A 股上市公司內(nèi)部控制審核對(duì)會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量的影響，研究結(jié)果表明內(nèi)部控制鑒證能夠顯著的提高公司的盈余質(zhì)量。

3 內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量與企業(yè)債務(wù)融資成本

3.1 國(guó)外研究

Hoitash 等發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度和不同性質(zhì)會(huì)對(duì)審計(jì)費(fèi)用產(chǎn)生不同的影響。Elder 等發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制存在缺陷的公司，審計(jì)收費(fèi)會(huì)更高，更有可能被出具非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見(jiàn)且審計(jì)師辭聘的可能性越高。C o s t e l l o 等考察了財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量對(duì)貸款人有關(guān)監(jiān)督機(jī)制使用權(quán)衡的影響，研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)公司披露內(nèi)部控制存在重大缺陷后，貸款人減少了有關(guān)財(cái)務(wù)條款和以財(cái)務(wù)比率為基礎(chǔ)的定價(jià)條款，取而代之的是其他定價(jià)和安全條款如以信用評(píng)級(jí)為基礎(chǔ)的定價(jià)條款的使用。

3.2 國(guó)內(nèi)研究

李萬(wàn)福等考察了內(nèi)部控制在公司投資中的角色，發(fā)現(xiàn)更低的內(nèi)部控制質(zhì)量會(huì)加劇公司的非效率投資包括過(guò)度投資和投資不足行為。盧銳等考察了內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)高管薪酬業(yè)績(jī)敏感性的影響，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制質(zhì)量越高。

4 內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告及其披露研究

4.1 國(guó)外研究

關(guān)于內(nèi)部控制報(bào)告及其披露的研究主要包括自愿性報(bào)告還是強(qiáng)制性報(bào)告，報(bào)告的內(nèi)容、報(bào)告的價(jià)值、報(bào)告的信息特征。Treadway委員會(huì))(1987)通過(guò)對(duì)眾多舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告的分析，建議SEC要求所有的上市公司在其年度報(bào)告中遞交由管理層簽發(fā)的內(nèi)部控制報(bào)告。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制報(bào)告的信息特征的研究主要有：McVay(2005)研究了披露至少一個(gè)重大漏洞以上的26 1家公司，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，控制實(shí)質(zhì)性缺陷通常與會(huì)計(jì)控制的不充分資源分配有關(guān)，和公司規(guī)模、盈利能力無(wú)關(guān)；Doyle(2007)研究了2002年8月至2005年1 1月至少披露一個(gè)重要控制缺陷的705家公司情況，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，控制缺陷通常和未能轉(zhuǎn)變成現(xiàn)金流的低劣應(yīng)計(jì)項(xiàng)目相關(guān)；Leone(2007)對(duì)在年報(bào)中披露了內(nèi)部控制缺陷的上市公司研究證實(shí)，影響披露的因素有組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化及報(bào)告期重要的組織變化等。

4.2 國(guó)內(nèi)研究

張立民、錢(qián)華、李敏儀(2001)以民生銀行和招商銀行年報(bào)中內(nèi)控制度的披露為樣本，研究結(jié)果表明由于ST公司一直都是會(huì)計(jì)丑聞的源頭所在。李明輝、何海、馬夕奎(2003)對(duì)研究發(fā)現(xiàn)我國(guó)內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定流于形式，未得到有效的執(zhí)行。楊有紅和汪薇(2008)對(duì)2006年滬市上市公司內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)，研究發(fā)現(xiàn)存在自愿性披露動(dòng)機(jī)不足、公司內(nèi)部控制自我評(píng)估和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自我評(píng)價(jià)意見(jiàn)缺少統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題。

[1] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部：《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》、《具體規(guī)范(征求意見(jiàn)稿)》(財(cái)會(huì)[2008]7號(hào))。

[2] 陳關(guān)亭、張少華：《上市公司內(nèi)部控制的披露及其審核》，《審計(jì)研究》2003年第6期。

[3] 陳漢文、李榮：《財(cái)務(wù)呈報(bào)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際發(fā)展》，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》2007年第3期。

[4] 李鳳鳴：《內(nèi)部控制學(xué)》，北京大學(xué)出版社2002年版。

[5] 吳水澎、陳漢文、邵賢弟：《企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示》，《會(huì)計(jì)研究》2000年第5期。

[6] 中華會(huì)計(jì)事務(wù)所：《注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)程序》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社1992年版。

孫弱，河南省安陽(yáng)市滑縣，云南民族大學(xué)管理學(xué)院，會(huì)計(jì)學(xué)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方向。胡述芬(1991-)，女，漢族，安徽省安慶人，現(xiàn)就讀于云南民族大學(xué)管理學(xué)院，企業(yè)管理專(zhuān)業(yè)。孫芮琴(1992-)，女，漢族，安徽合肥人，現(xiàn)就讀于云南民族大學(xué)管理學(xué)院，企業(yè)管理專(zhuān)業(yè)。

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1672-5832(2016)07-0274-01