文/劉 明

企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及其評(píng)價(jià)方法

文/劉 明

企業(yè)內(nèi)部控制體系是保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要依據(jù)，在競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)只有不斷地加強(qiáng)自身的內(nèi)部控制，并保證內(nèi)部控制的有效性，才能在競(jìng)爭(zhēng)的大環(huán)境下脫穎而出。本文在探討了影響企業(yè)內(nèi)部控制有效性因素的基礎(chǔ)上，分析了兩種企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)方法：詳細(xì)評(píng)價(jià)法和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法，并對(duì)完善企業(yè)內(nèi)部有效性控制提出了一些建議和措施。

內(nèi)部控制；有效性；詳細(xì)評(píng)價(jià)法；風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法

企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)全體員工為了實(shí)現(xiàn)提高經(jīng)營(yíng)效率、確保財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性等控制目標(biāo)而提供的一種合理保證過程［1］。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)行的關(guān)鍵。企業(yè)內(nèi)部控制的有效性是以企業(yè)內(nèi)部控制為目標(biāo)，是在規(guī)定控制范圍內(nèi)對(duì)企業(yè)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)的一種管理過程［2］。在某一時(shí)間段內(nèi)，若狀態(tài)水平在內(nèi)部控制的有效區(qū)間內(nèi)，則內(nèi)部控制是有效的，若狀態(tài)水平在內(nèi)部控制的有效區(qū)間外，則內(nèi)部控制是無效的。企業(yè)內(nèi)部的有效性控制反映了企業(yè)的管理水平。

一、企業(yè)內(nèi)部控制有效性的影響因素

只有充分了解了企業(yè)內(nèi)部控制有效性的影響因素，才能有針對(duì)性地完善企業(yè)內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)是否合理、企業(yè)是否重視該制度計(jì)劃以及該制度計(jì)劃是否有效地執(zhí)行落實(shí)，都是影響企業(yè)內(nèi)部控制有效性的重要因素。

1.企業(yè)內(nèi)部控制制度的重視

為了提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，首先必須從根本上認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。有法不依、有章不循的現(xiàn)象在企業(yè)中時(shí)有發(fā)生，這種無視內(nèi)部控制制度的做法對(duì)于企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展非常不利。它使得企業(yè)內(nèi)部控制制度流于形式、形同虛設(shè)。為了改善這種觀念，企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)該發(fā)揮模范帶頭作用，以身作則，遵守制度規(guī)定，倡導(dǎo)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，引導(dǎo)全體員工參與到內(nèi)部控制的建設(shè)中來。

2.企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)

近些年來，越來越多的企業(yè)不斷暴露弊端，如頻發(fā)的經(jīng)濟(jì)案件、企業(yè)高層管理人員被調(diào)查等，這些層出不窮的問題發(fā)生的主要原因不是缺乏內(nèi)部控制制度，而是因?yàn)槠髽I(yè)沒有設(shè)計(jì)出一套科學(xué)、合理的內(nèi)部控制政策和方案。很多企業(yè)選擇模仿甚至直接復(fù)制優(yōu)秀企業(yè)的內(nèi)部控制方案，然而企業(yè)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)以及自身發(fā)展?fàn)顩r的不同，其他企業(yè)的內(nèi)部控制制度方案并沒有帶來理想的效果，甚至?xí)o企業(yè)自身的發(fā)展壯大帶來很多的不利。顯然，每個(gè)企業(yè)都有自己的運(yùn)營(yíng)和管理模式，在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過程中，應(yīng)該摸索和設(shè)計(jì)出一套利于自身發(fā)展和壯大的企業(yè)內(nèi)部控制制度。

3.企業(yè)內(nèi)部控制制度的落實(shí)

僅僅設(shè)計(jì)出一套利于自身發(fā)展和壯大的企業(yè)內(nèi)部控制制度是不夠的，只有真正地將內(nèi)部控制制度落實(shí)到位才能保證企業(yè)內(nèi)部控制有效地發(fā)揮作用。為了確保內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行，要鼓勵(lì)全體員工參與，在執(zhí)行過程中要認(rèn)真謹(jǐn)慎，盡量做出準(zhǔn)確的判斷和理解，并按照相應(yīng)的制度去執(zhí)行。此外，還要提高企業(yè)人員的道德水平和職業(yè)素養(yǎng)，防止徇私舞弊，防止內(nèi)部控制實(shí)踐過程中的失控，保證內(nèi)部控制活動(dòng)的順利開展。

4.企業(yè)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督

在設(shè)計(jì)和落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制的過程中會(huì)出現(xiàn)各種不可避免的問題，一套健全有效的監(jiān)督約束機(jī)制是保證企業(yè)內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督能夠及時(shí)地更正和完善暴露的弊端，保證正確無誤地開展內(nèi)部控制。此外，監(jiān)督人員作為企業(yè)內(nèi)部有效控制的最后一關(guān)，為了確保企業(yè)利益不被損害，需要綜合考量監(jiān)督人員的道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)方法

企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)是指評(píng)價(jià)主體借助特定的工具、采取特定的方式，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)是否合理，貫徹執(zhí)行是否有效等進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)以及分析的一系列活動(dòng)。評(píng)價(jià)活動(dòng)通常從以下三個(gè)方面進(jìn)行：①內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)是否完整。評(píng)價(jià)要素主要包括控制活動(dòng)、控制環(huán)境、信息與溝通、監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。②內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)是否合理。合理的標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是符合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，為企業(yè)量身打造的，具有可操作、可控性、實(shí)用性以及經(jīng)濟(jì)效益性。③內(nèi)部控制執(zhí)行是否有效。內(nèi)部控制是否有效的衡量標(biāo)準(zhǔn)是執(zhí)行內(nèi)部控制計(jì)劃后，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益得到明顯提高，財(cái)務(wù)報(bào)告明顯具有可靠性，企業(yè)經(jīng)營(yíng)朝著企業(yè)目標(biāo)的方向前行。

企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)方法有很多，如企業(yè)內(nèi)部的自我評(píng)價(jià)法、外部評(píng)價(jià)法、詳細(xì)評(píng)價(jià)法、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法等。通過一定的評(píng)價(jià)方法可以準(zhǔn)確地反映企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行是否有效。本文重點(diǎn)對(duì)詳細(xì)評(píng)價(jià)法和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法進(jìn)行分析比較。

1.詳細(xì)評(píng)價(jià)法

詳細(xì)評(píng)價(jià)法操作簡(jiǎn)單、實(shí)用性強(qiáng)，主要借助于國(guó)際上認(rèn)可的權(quán)威機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制框架，根據(jù)框架對(duì)比所要評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否完善合理，要素是否齊全，然后利用特定的測(cè)試程序檢測(cè)控制執(zhí)行是否有效，最后進(jìn)行總體評(píng)價(jià)。

2.風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法是一種以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的評(píng)價(jià)體系。該評(píng)價(jià)方法首先對(duì)評(píng)估對(duì)象面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，然后確認(rèn)對(duì)象是否存在應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制，接著搜集資料證據(jù)進(jìn)行綜合考量，最后評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否存在漏洞或失誤。

3.兩種評(píng)價(jià)方法的分析比較

詳細(xì)評(píng)價(jià)法操作起來比較簡(jiǎn)單，但評(píng)價(jià)的內(nèi)容指標(biāo)固定、彈性比較差。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法是一種從風(fēng)險(xiǎn)到控制的研究思路，先整體后局部，關(guān)注了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高了評(píng)價(jià)效率和效果。評(píng)價(jià)結(jié)構(gòu)比詳細(xì)評(píng)價(jià)法更加可靠，更具有適應(yīng)性和靈活性，同時(shí)這種評(píng)價(jià)方法對(duì)評(píng)價(jià)主體要求比較高。

三、企業(yè)內(nèi)部控制有效性的完善措施

只有不斷地完善企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及評(píng)價(jià)方法，才能充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制在管理過程中的重要作用，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化和社會(huì)效益最大化。完善企業(yè)內(nèi)部控制的有效性可以采取如下幾種方法：①重視影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的因素，建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度。②實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的透明化。③建立健全合理的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。④建立健全完善的監(jiān)督控制程序。

總而言之，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜多變的條件下，企業(yè)必須充分挖掘影響企業(yè)內(nèi)部控制有效性因素，重視企業(yè)內(nèi)部控制的作用，設(shè)計(jì)利于自身發(fā)展和壯大的內(nèi)部控制方案，切實(shí)貫徹內(nèi)部控制方案的實(shí)施并采取有效的內(nèi)部控制監(jiān)督。最后選擇適合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況的評(píng)價(jià)方法，并不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化和社會(huì)利益最大化。

［1］張學(xué)俊.企業(yè)內(nèi)部控制有效性及其評(píng)價(jià)方法［J］.經(jīng)營(yíng)管理者，2015（31）.

［2］李春果.企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及其評(píng)價(jià)方法的分析［J］.經(jīng)營(yíng)管理者，2015（2）.

（作者單位：河南會(huì)盟聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所）