朱麒霈

四川省成都市武侯區(qū)四川大學商學院　四川成都　610065

公允價值與歷史成本會計對中國經濟發(fā)展的適用性——基于會計職業(yè)道德角度的分析

朱麒霈

四川省成都市武侯區(qū)四川大學商學院四川成都610065

公允價值作為一種估算方法在發(fā)達國家被廣泛的應用，在全球經濟貿易聯(lián)系日趨緊密的宏觀背景下，我國也將逐步過渡到公允價值計量的使用中去，然而公允價值的計量方法在我國是否全面適用是一個值得我國會計方面學者進行討論的問題。本文將從會計師的職業(yè)道德角度進行分析，對公允價值與歷史成本會計對中國經濟發(fā)展的適用性進行探討。

公允價值；歷史成本會計；會計職業(yè)道德

一、引言

隨著經濟的高速發(fā)展，現(xiàn)代信息技術的廣泛應用，資本市場內多種衍生金融工具的誕生，國際通貨膨脹的加劇，國際會計環(huán)境產生了巨大的變化，使得歷史成本法下的會計核算越來越不能滿足會計報表使用者對會計信息決策的相關性需求。在這一背景下，為了更好的對金融機構及相關企業(yè)的價值進行估算，公允價值會計應運而生，被會計從業(yè)人員認為是提高會計報表信息相關性的一劑良藥。然而，這劑良藥卻在2008年的全球金融危機中備受指責。盡管于2009年，經權威金融監(jiān)管部門論證后，公允價值被證明無罪，但時至今日，仍有大量學者認為公允價值會計是放大2008年金融海嘯的罪魁禍首之一，在公允價值的使用上，仍存在較大爭議。本文將從會計職業(yè)道德角度對“公允價值與歷史成本會計對中國經濟發(fā)展的適用性”進行分析。

二、公允價值在我國的發(fā)展與其定義

在我國，公允價值的使用經歷了“引入—廢除—再次引入”的一個過程。我國首次引入“公允價值”這一概念是于1998年，在債務重組、投資和非貨幣性交易等準則中進行了這一會計核算方法的使用。但由于我國公司治理結構方面還不完善，內部人控制現(xiàn)象嚴重，公允價值成為一些企業(yè)進行利潤表操縱的手段之一，導致財報信息的嚴重失真，對財報信息的使用者進行財務決策產生重大不良影響。因此，為了確保財務信息的可靠性，財政部于2001年取消了公允價值計量。

但隨著我國會計準則與國際會計準則進一步趨同，我國財政部于2006年2月15再次在新發(fā)布的會計準則和審計準則體系中使用了公允價值這一概念。在新會計準則中，基本準則第九章四十三條明確提出企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。這一準則的頒布，根本性地變更了舊會計準則中的歷史成本原則，明確的規(guī)定了可以采用公允價值進行計量。

在新公布的會計準則中，對公允價值的定義如下：“在公平交易中熟悉情況的雙方自愿進行資產交換或清償負債的金額數(shù)量；在公平交易中，交易雙方應當是持續(xù)經營企業(yè)，不打算或不需要進行清算、縮減經營規(guī)模，或在不利條件下進行交易?！睆纳鲜龆x可以看出，公允價值這一概念的再次引入具有較大的會計職業(yè)判斷的空間，而在進行會計職業(yè)判斷的過程中，會計職業(yè)道德的堅守對財務報表與會計信息的真實性具有重大的影響，可見會計職業(yè)道德操守對公允價值的使用具有不可忽視的作用。

三、企業(yè)內部環(huán)境

現(xiàn)階段，盡管自第一次引入公允價值這一概念以來已經過十數(shù)年，但仍存在大量企業(yè)仍處在治理結構混亂，內部人員控制嚴重的境地中，導致相關會計從業(yè)人員的獨立性無法保障，易陷入公允披露與被迫扭曲報表的矛盾之中，使公允價值再次成為企業(yè)操縱報表利潤的手段。

此外，我國會計從業(yè)人員自身素質與能力也限制了公允價值這一概念在我國的使用。大量會計從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)不夠，會計職業(yè)判斷不足，對公允價值的會計理解不深，無法真實公允的對資產進行估值與公允價值的會計處理，使得會計從業(yè)人員在進行公允價值會計方法的使用時，易受到公司領導層的擺布，違反準則肆意進行運用，違背會計職業(yè)道德操守。

四、資本市場環(huán)境

我國金融市場信息的嚴重不對稱性、投資者的理性不足以及監(jiān)管力度的不足也導致了會計從業(yè)人員在進行公允價值會計準則的使用時，存在較大的操縱空間。投入小，獲利大，犯罪成本低，使會計從業(yè)人員易受到利益的驅使，違背會計職業(yè)道德，運用公允價值，在資本市場內進行會計利潤的操縱，影響資本市場中投資者的決策，從而謀取利益，破壞我國資本市場秩序。

五、結論

公允價值會計作為一項對財務報表的真實性，相關性進行補充的會計核算方法，應當繼續(xù)被執(zhí)行。但鑒于我國現(xiàn)階段會計人員素質不高，公司治理結構不夠合理，資本市場建設不夠健全的情況，全盤使用公允價值會計容易給公司造假提供空間，會計從業(yè)人員易受自身能力限制及利益驅使，進行違背會計職業(yè)道德的公允價值計量。因此，公允價值會計在我國的推廣應當被逐步推行。

因為歷史成本計量模式的較強可靠性、客觀性和可驗證性，從上述的一系列論證來看，在相當長的時期內，我認為，我國應該仍然以歷史成本作為基本的會計信息，結合補充公允價值的信息，讓多種計量屬性并存作為我國未來一段時期的財務報告發(fā)展趨勢。

［1］周明春劉西紅金融危機引發(fā)的對公允價值與歷史成本的思考.會計研究，2009.09.

［2］危文瓊新會計準則中公允價值的探討.財經縱橫1001-828X（2015）007-000279-01.

［3］王叢芳，高春玲.會計職業(yè)道德與會計職業(yè)判斷.合作經濟與科技，2008.03.

朱麒霈（1994.10—），男，漢族，籍貫：浙江省麗水市，學歷：本科，工作單位：四川省成都市武侯區(qū)四川大學商學院，主要研究方向：會計學。