陶 玲，陳 軍，孫 紅

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經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計優(yōu)化研究
——基于高校實(shí)踐和現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向視角

陶 玲，陳 軍，孫 紅

在中國經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，伴隨各項(xiàng)改革的不斷推進(jìn)，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也發(fā)生了深刻變化。文章基于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊暯?，考慮高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的困境，緊密結(jié)合理論和實(shí)踐，討論如何進(jìn)一步優(yōu)化高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，使之進(jìn)入常態(tài)化、制度化、規(guī)范化，構(gòu)建了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計優(yōu)化路徑框架圖，提出了從高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議制度、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中的風(fēng)險評估、識別與排查、風(fēng)險分擔(dān)、風(fēng)險反饋、風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險防范、規(guī)避與化解等方面優(yōu)化高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，并通過不斷總結(jié)與蛻變，舍去糟粕，深化精華，促使高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量持續(xù)改進(jìn)、日臻完善。

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)；高等學(xué)校；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；風(fēng)險導(dǎo)向；路徑優(yōu)化

2008年，美國太平洋基金管理公司總裁Mohamed El-Erian最早使用“新常態(tài)”的概念，以預(yù)言2008年國際金融危機(jī)之后世界經(jīng)濟(jì)增長可能的長期態(tài)勢。2014年5月，習(xí)近平總書記在考察河南時第一次提及經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”。中國經(jīng)濟(jì)新常態(tài)主要有以下特點(diǎn):從高速增長轉(zhuǎn)為中高速增長；經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級；從要素驅(qū)動、投資驅(qū)動轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動①。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，我國不斷推進(jìn)各項(xiàng)改革，而高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作也發(fā)生著深刻的變化。做好高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，對加強(qiáng)高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理、考核、評價、任用、問責(zé)，促進(jìn)高校廉政建設(shè)和民主政治，完善高校內(nèi)部管理，促進(jìn)高校資產(chǎn)保值、增值，提升辦學(xué)效率與效益以及防范高校國有資產(chǎn)流失等方面意義重大。如何在高校審計力量薄弱，任務(wù)繁重的情況下優(yōu)化高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，保質(zhì)保量完成好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作任務(wù)，使之進(jìn)入常態(tài)化、制度化、規(guī)范化以實(shí)現(xiàn)其更大的價值是一個重要課題。本文基于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊暯?，緊密結(jié)合理論和實(shí)踐，從高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計流程、經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)席會議制、審計各階段的風(fēng)險評估、識別與排除、防范與規(guī)避等方面提出新形勢下優(yōu)化高校經(jīng)濟(jì)審計的路徑。

一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕緝?nèi)涵與特征

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵敢员粚徲媶挝坏娘L(fēng)險評估為出發(fā)點(diǎn)，制訂實(shí)施審計的宏觀策略和方向，明確審計的重點(diǎn)，運(yùn)用分析性復(fù)核、內(nèi)部控制測試等定量或定性的審計方法，以達(dá)到降低審計機(jī)構(gòu)和審計人員的審計風(fēng)險為目的。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c評審內(nèi)部控制為導(dǎo)向的制度基礎(chǔ)審計模式相比，主要的不同在于：在制度基礎(chǔ)審計模式下，審計人員主要關(guān)注被審計單位內(nèi)部控制存在的漏洞及其控制風(fēng)險，強(qiáng)調(diào)分析性測試與實(shí)質(zhì)性測試之間的關(guān)系，往往忽視其他風(fēng)險因素。實(shí)踐證明，這種審計模式往往在“內(nèi)部人控制”較強(qiáng)的單位容易失效，因?yàn)橐坏﹩挝坏膬?nèi)部管理人員串通舞弊，實(shí)現(xiàn)“全方位”“一條龍”造假，則可以繞過內(nèi)部控制評審，導(dǎo)致審計失敗。

而在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，審計人員主動關(guān)注被審計單位的風(fēng)險管理，加強(qiáng)風(fēng)險的評估，主動控制和規(guī)避自身的審計風(fēng)險。在這種審計模式下，內(nèi)部控制的評審不僅僅只是審計的程序和方法，還是審計風(fēng)險管理和評估的環(huán)節(jié)和手段，它克服了制度基礎(chǔ)審計簡化主義的認(rèn)知模式，將審計的觸角進(jìn)行了延伸與擴(kuò)展，不僅注重財務(wù)信息的挖掘，更重視非財務(wù)信息的剖析，以風(fēng)險評估為出發(fā)點(diǎn)，把握宏觀策略和方向，將審計的資源與力量重點(diǎn)投入重大風(fēng)險領(lǐng)域，改善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方式方法，優(yōu)化審計資源配置，降低審計成本，提升審計效率與效益，防范或降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險。

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟畹闹饕獌?nèi)涵在于：從戰(zhàn)略的高度，以新的審計視野去制定審計計劃，從風(fēng)險評估的角度確定內(nèi)部審計工作重點(diǎn)，選擇內(nèi)部審計的切入點(diǎn)，將高校自身的風(fēng)險管理與審計人員的審計風(fēng)險結(jié)合起來，使兩者產(chǎn)生協(xié)同增效的作用；同時在關(guān)注審計風(fēng)險時，更加注重組織的戰(zhàn)略分析和內(nèi)控評價，審計工作所提出的審計建議，更容易被高校管理層接受，高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)也會更受重視。

二、基于高校特征的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的困境

高校作為一個特殊的行政事業(yè)單位，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險具有行業(yè)特殊性。主要體現(xiàn)在：其一，高校委托代理關(guān)系多層次、多元化，包括：除了教育部或股東與校領(lǐng)導(dǎo)的委托代理關(guān)系，還包括校領(lǐng)導(dǎo)與學(xué)院(下設(shè)系、所、中心等教學(xué)和學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu))、部處、教輔機(jī)構(gòu)、研究機(jī)構(gòu)、校辦企業(yè)(包含資產(chǎn)經(jīng)營公司、全資子公司以及參控股公司)、后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體(包含法人單位和非法人單位)等單位負(fù)責(zé)人以及各單位負(fù)責(zé)人與下屬單位負(fù)責(zé)人或業(yè)務(wù)主管等委托代理關(guān)系；其二，高校的領(lǐng)導(dǎo)體制是實(shí)行黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制，校、院(部)兩級管理體制。高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)一般由校長或黨委書記(或副書記)直接領(lǐng)導(dǎo)。

高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部任期一般以四年為一屆。高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部任職屆滿，或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項(xiàng)前應(yīng)當(dāng)接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。每逢高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部換屆，就涉及大批量經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項(xiàng)目，而高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)審計力量往往難以支持這艱巨的任務(wù)。

基于高校的特征性，隨著高校涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)和審計人員的審計風(fēng)險日益增大。目前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要存在如下困境：基于高校的特殊環(huán)境，相對于國家審計、注冊會計師審計，高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是較弱的；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計資源有限、時間緊、任務(wù)繁重(季東，2015)[1]與高校內(nèi)審部門審計力量不足的矛盾突出；高校內(nèi)審人員綜合素質(zhì)與高校審計對象經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多樣性和復(fù)雜性的矛盾突出；經(jīng)濟(jì)審計方式方法的局限與高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險日益多樣化和復(fù)雜化的矛盾突出。

三、高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的優(yōu)化

(一) 高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議制度優(yōu)化

目前，不少高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議制度流于形式，并未起到實(shí)質(zhì)作用，甚至有些高校尚未建立高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議制度。基于此，本文結(jié)合高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)提出如下優(yōu)化路徑：一是完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議的治理結(jié)構(gòu)和人員配備，由組織、人事、紀(jì)檢、監(jiān)察、審計、財務(wù)等部門負(fù)責(zé)人以及主要校領(lǐng)導(dǎo)組成，下設(shè)辦公室，掛靠審計處或其他部處；二是明確高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議的職責(zé)并實(shí)質(zhì)履行，主要有：根據(jù)高校宏觀層面和項(xiàng)目風(fēng)險，審議經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計年度計劃；指導(dǎo)、檢查、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作；研究、解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的困難與問題；交流和通報經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計情況；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果運(yùn)用等。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議制度的建立健全對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險篩選、風(fēng)險防范和風(fēng)險化解的作用不可忽視。

(二) 優(yōu)化高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計審前調(diào)查

目前，不少高校不重視審前調(diào)查，往往走走過場就迅速進(jìn)入審計實(shí)施階段。

而此階段的工作相當(dāng)重要。審前調(diào)查關(guān)系到如下方面：審計方案的有效制定；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全過程的審計資源分配；審計重點(diǎn)篩選；審計思路擬定以及審計方式方法的采用等。

在實(shí)施高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計前，有必要做好審前調(diào)查系列工作：被審計領(lǐng)導(dǎo)干部個人和所在單位的整體調(diào)查與分析，并在此基礎(chǔ)上從組織層面、工作層面等方面對審計項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險評估，確定審計目標(biāo)、范圍與重點(diǎn)，排查關(guān)鍵的風(fēng)險領(lǐng)域，并對剩余風(fēng)險進(jìn)行排序，以及開展審計資源配置和制定審計實(shí)施方案。下面以某高校學(xué)院負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為例，制訂審前調(diào)查表和審計事項(xiàng)風(fēng)險評估表，詳見表1、表2：

表1 某學(xué)院負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審前調(diào)查

表2 某學(xué)院負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項(xiàng)目風(fēng)險評估

(三)優(yōu)化高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)施

根據(jù)審前調(diào)查和風(fēng)險評估結(jié)果，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具體實(shí)施階段，審計重點(diǎn)鎖定高風(fēng)險環(huán)節(jié)，根據(jù)風(fēng)險程度，合理分配審計資源，有針對性地選擇有效的審計程序和審計測試的方式方法，識別和排查各類存在的問題，取得真實(shí)、充分、適當(dāng)、有效的審計證據(jù)。在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計開展的初期階段，不能忽略與被審計中層干部簽訂“審計承諾書”，明確相關(guān)責(zé)任，進(jìn)行風(fēng)險分擔(dān)。審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題或重大風(fēng)險，需要及時反饋給學(xué)校管理高層，及時處理、解決相關(guān)問題。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，可能會發(fā)現(xiàn)新的風(fēng)險點(diǎn)，這也不可忽視，值得重點(diǎn)關(guān)注,深入調(diào)查，有必要時可開展延伸審計。

小案例:某高校在開展某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，出現(xiàn)學(xué)校教職工舉報的情況。這為審計提供了明確的線索，結(jié)果“一查一個準(zhǔn)”，大大提高了審計的效率?？梢姡诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險排查過程中，學(xué)校教職工、相關(guān)單位等外部力量也是不可忽視的。根據(jù)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)踐，以高校院系為例，風(fēng)險高、問題多的主要表現(xiàn)在：各項(xiàng)管理制度和內(nèi)部控制制度不健全，執(zhí)行不到位；重大經(jīng)濟(jì)決策不按規(guī)定程序進(jìn)行，造成國有資產(chǎn)損失；預(yù)算經(jīng)費(fèi)?？畈粚Ｓ茫褂貌缓弦?guī)、使用效率不高；各類財務(wù)信息不公開，存在暗箱操作；截留各項(xiàng)創(chuàng)收收入，公款私存，私設(shè)“小金庫”；債權(quán)債務(wù)不明晰，存在遺留問題或潛在的經(jīng)濟(jì)糾紛；科研經(jīng)費(fèi)不按固定用途使用，管理混亂等方面。針對上述容易出現(xiàn)的高風(fēng)險問題，審計組必須實(shí)施嚴(yán)格的符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試并形成詳細(xì)、清晰的審計工作底稿。

(四)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告

在風(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式下，為了防范審計風(fēng)險，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告中對于違法違規(guī)行為或者存在風(fēng)險的審計發(fā)現(xiàn)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定等要非常謹(jǐn)慎。在出具正式的“審計報告征求意見稿”之前最好與被審個人和所在單位主要領(lǐng)導(dǎo)對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題與風(fēng)險口頭交換意見，對存在問題及其責(zé)任認(rèn)定進(jìn)行深入溝通與交流，避免由于“信息不對稱”產(chǎn)生的錯判。此外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告除正常的基本情況說明、領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況、主要的業(yè)績、存在的各種違法違規(guī)、各種損失浪費(fèi)等問題以外，(陶玲，2012)[2]還要說明已查明問題的風(fēng)險程度以及無法追溯審計可能出現(xiàn)問題的事項(xiàng)及風(fēng)險程度、風(fēng)險防范與控制的審計建議等內(nèi)容。

小案例：某審計人員在某次審計中憑直覺判斷某單位的債權(quán)債務(wù)可能存在風(fēng)險，并在審計建議中提醒被審計單位和相關(guān)部門注意梳理并及時處理債權(quán)債務(wù)。后來，該單位在對外承包時發(fā)現(xiàn)尚有10年前的數(shù)額債權(quán)未收回，這時校領(lǐng)導(dǎo)發(fā)問“審計到哪里去啦？怎么沒發(fā)現(xiàn)？”經(jīng)核實(shí)，這筆數(shù)額債權(quán)未在賬上反映，并且審計報告中已明確提到相關(guān)的審計建議。

(五)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計整改

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計整改“關(guān)口前移”

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計整改一直是一個薄弱環(huán)節(jié)。目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計整改存在的問題主要體現(xiàn)在如下方面：審計整改的質(zhì)量欠佳；審計效率較低；審計整改的跟蹤成本較高。為了改善高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計整改存在的困境，從“審后整改”向“審中整改，邊審邊改，以審促幫”的范式轉(zhuǎn)變是非常有必要的(陶玲，陳軍，2014)[3]，以實(shí)現(xiàn)化“被動受審”為“主動整改”，化“迎審應(yīng)對”為“內(nèi)控提升”,化“低質(zhì)量、低效率”為“高質(zhì)量、高效率”。

小案例：某經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項(xiàng)目，在審計過程中發(fā)現(xiàn)重大問題、重大風(fēng)險時，內(nèi)審機(jī)構(gòu)及時與被審單位溝通交流，并向?qū)W校管理高層和組織部反饋。在校領(lǐng)導(dǎo)與校組織部的關(guān)注下，被審單位高度重視問題的嚴(yán)重性并及時采取相應(yīng)的措施，快速整改并完善相關(guān)的內(nèi)部控制。這防范了風(fēng)險的進(jìn)一步擴(kuò)散，提升了審計整改的效率與效果。

2.優(yōu)化后續(xù)跟蹤審計，建立健全審計督辦

為了促進(jìn)審計問題的及時整改以及審計意見和建議的有效落實(shí)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，后續(xù)跟蹤審計是必不可少的過程。這有助于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的防范、化解與規(guī)避。后續(xù)審計除了重點(diǎn)關(guān)注審計整改措施的落實(shí)情況外，還要適當(dāng)注意歸納和整理審計中新識別和評估發(fā)現(xiàn)的管理風(fēng)險，為以后同類審計識別和評估審計風(fēng)險積累經(jīng)驗(yàn)，提供參考。最好在審計報告正式發(fā)文后，成立審計整改督辦小組。其根據(jù)審計整改監(jiān)督辦法，發(fā)出審計督辦函，督促審計意見落實(shí)整改，確保審計結(jié)果有效運(yùn)用，提高審計效能，進(jìn)一步規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險，使審計整改工作取得實(shí)效并形成長效機(jī)制。

(六)構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計優(yōu)化路徑框架圖

基于上述理論與實(shí)踐分析，本文構(gòu)建新形勢下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計優(yōu)化路徑框架圖(圖1)。如圖1所示，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計優(yōu)化可從如下方面著手：(1)優(yōu)化高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議制度；(2)重視并優(yōu)化高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計審前調(diào)查，注重戰(zhàn)略風(fēng)險、環(huán)節(jié)風(fēng)險等風(fēng)險的評估；(3)優(yōu)化審計實(shí)施，明確審計雙方的職責(zé)，分擔(dān)審計風(fēng)險，搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以防范和規(guī)避審計風(fēng)險，并且發(fā)現(xiàn)重大問題和重大風(fēng)險，及時向?qū)W校管理高層反饋，以防范風(fēng)險擴(kuò)散；(4)優(yōu)化審計報告及后續(xù)跟蹤審計，注重審計成果的深化與運(yùn)用以及審計整改的跟蹤與落實(shí)，以形成風(fēng)險預(yù)警、防范、規(guī)避、化解等有效機(jī)制。

四、結(jié) 語

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的時代背景下，高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)需認(rèn)識新常態(tài)、適應(yīng)新常態(tài)，不斷增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的主動性和適應(yīng)性②，創(chuàng)新審計方式、方法(蔡春、田秋蓉、劉雷，2011)[4]，有效推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，以更好地發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能(戚振東、尹平，2013)[5]。本文以現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊暯?，基于高校?jīng)濟(jì)責(zé)任審計的困境，緊密結(jié)合理論和實(shí)踐，從高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計流程、經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)席會議制、審計各階段的風(fēng)險評估、識別與排除、防范與規(guī)避等方面提出在新形勢下優(yōu)化高校經(jīng)濟(jì)審計的路徑。

本文對優(yōu)化高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，防范內(nèi)審機(jī)構(gòu)與內(nèi)審人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險起拋磚引玉的作用。誠如劉家義審計長提出“審計工作須不斷適應(yīng)國家治理的需要，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、尋找差距，不斷調(diào)整和校正發(fā)展路徑，不斷創(chuàng)新發(fā)展，努力提升審計監(jiān)督的層次和水平”(劉家義，2012)[6]。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的理論研究與實(shí)務(wù)提升更是顯得任重而道遠(yuǎn)。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需要不斷地總結(jié)與蛻變，舍去糟粕，深化精華，促使其質(zhì)量“持續(xù)改進(jìn)”(陶玲，2013)[7]。

圖1 高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計優(yōu)化路徑構(gòu)架

注 釋：

①習(xí)近平在亞太經(jīng)合組織(APEC)工商領(lǐng)導(dǎo)人峰會上所做的題為《謀求持久發(fā)展共筑亞太夢想》的主旨演講稿.

②請參看劉家義審計長在2014年度全國審計工作會議上的講話精神.

[1]季 東.高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的問題及其對策[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2015,(11):140-141.

[2]陶 玲.高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計引入效益審計理念探討[J].會計之友，2012,(6)：107-110.

[3]陶 玲，陳 軍.審計整改“關(guān)口前移”與高校內(nèi)審價值增值的研究——基于某高校飲食服務(wù)中心的案例剖析[A].全國內(nèi)部審計理論研討優(yōu)秀論文集[C].2014.

[4]蔡 春，田秋蓉，劉 雷.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與審計理論創(chuàng)新[J].審計研究，2011,(2):9-12.

[5]戚振東，尹 平.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計產(chǎn)生的動因和權(quán)力監(jiān)督特征研究[J].審計研究，2013,(1)：15-19.

[6]劉家義.論國家治理與國家審計[J].中國社會科學(xué)，2012,(6)：60-72.

[7]陶 玲.持續(xù)改進(jìn)循環(huán)模型在高校內(nèi)部審計質(zhì)量管理中的應(yīng)用[J] .財會通訊，2013,(5):81-83.

10.19327/j.cnki.zuaxb.1007-1199.2016.05.008

2016年華南農(nóng)業(yè)大學(xué)財務(wù)與審計管理研究專項(xiàng)課題)

華南農(nóng)業(yè)大學(xué))

(責(zé)任編校：孫詠梅，裴媛慧)