呂靖

摘 要：環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的產(chǎn)生，是可持續(xù)發(fā)展理念發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，注重實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的最大特點(diǎn)在于將環(huán)境指標(biāo)融入到會(huì)計(jì)報(bào)告當(dāng)中，考慮到生產(chǎn)發(fā)展過程中，環(huán)境效益的影響。生態(tài)可持續(xù)目標(biāo)下，環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展，注重將企業(yè)財(cái)務(wù)績效與環(huán)境績效進(jìn)行結(jié)合，實(shí)現(xiàn)二者之間的有效連接。隨著人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，生態(tài)環(huán)境問題日益突出，環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告受到的關(guān)注程度不斷提升，在這樣的背景環(huán)境下，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展，研究環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)容，以及如何構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)化，成為現(xiàn)階段人們關(guān)注的一個(gè)重點(diǎn)議題。

關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告；標(biāo)準(zhǔn)化

一、前言

從環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告發(fā)展角度來看，其在我國的發(fā)展起始于上個(gè)世紀(jì)90年代，經(jīng)過20幾年的發(fā)展，環(huán)境會(huì)計(jì)得到了一定程度的應(yīng)用，并在應(yīng)用過程中，對(duì)其理論和實(shí)踐進(jìn)行了豐富。但隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入轉(zhuǎn)型期，環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)用過程中，面臨著新的問題，其涵蓋的內(nèi)容以及覆蓋面積不斷擴(kuò)大，在這一過程中，需要對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)內(nèi)容予以深化和拓展。環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展過程中，環(huán)境報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展是其必須關(guān)注的一個(gè)重點(diǎn)內(nèi)容。同時(shí)，結(jié)合生態(tài)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)以及我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告編制過程中，如何實(shí)現(xiàn)體系標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展，成為環(huán)境會(huì)計(jì)面臨的一個(gè)重點(diǎn)問題。除此之外，環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展，需要立足于現(xiàn)有理論，并能夠就人類社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境基礎(chǔ)作為參照，突出“生態(tài)可持續(xù)目標(biāo)”，以符合環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)化需要。

二、目前我國環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告發(fā)展現(xiàn)狀

隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得巨大成就，國力得到了顯著提升，但是這一過程中，由于發(fā)展過程中不注重環(huán)境保護(hù)問題，導(dǎo)致我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展能力降低，不利于長足發(fā)展[1]?；谶@一點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)環(huán)境的有效保護(hù)，協(xié)調(diào)環(huán)境、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)三者之間的協(xié)調(diào)性，成為現(xiàn)階段必須考慮的一個(gè)重要問題。關(guān)于我國環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告發(fā)展現(xiàn)狀，具體可從以下幾點(diǎn)看出：

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告得到一定程度的重視

環(huán)境保護(hù)問題在國內(nèi)得到重視，政府為加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)，立足于生態(tài)可持續(xù)目標(biāo)，頒布了一系列法律。例如1979年頒布的《森林法》、《環(huán)境保護(hù)法》；1994年制定的《中國21世紀(jì)議程》；1985年頒布的《草原法》等，以及近年來提出的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)等，從這些政策以及法律制度來看，環(huán)境問題得到了政府的管飯管住。在進(jìn)行實(shí)際操作過程中，政府在進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)時(shí)，注重與環(huán)境有關(guān)問題的財(cái)務(wù)影響作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題處理，從而將環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的重要性得到提升，引起企業(yè)的關(guān)注。但是在這一過程中，由于缺乏公認(rèn)的計(jì)量基礎(chǔ)，環(huán)境信息搜集以及計(jì)量方面存在一定的偏差，導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露過程中，存在諸多不足，從而影響到了環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性[2]。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告信息得到了公眾的關(guān)注

隨著環(huán)境保護(hù)意識(shí)的提升，公眾對(duì)環(huán)境問題的關(guān)注程度大幅度提升。在這一過程中，廣大人民群眾紛紛參與到了環(huán)境保護(hù)公共事業(yè)當(dāng)中，積極響應(yīng)國家保護(hù)環(huán)境的號(hào)召。環(huán)境保護(hù)意識(shí)的提升，使公眾對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告信息予以較大的關(guān)注，在進(jìn)行投資過程中，對(duì)企業(yè)的能源消耗問題進(jìn)行了相應(yīng)的考察。但是公眾在環(huán)保方面的工作，依舊存在一定的滯后性，與發(fā)達(dá)國家相比，國民素質(zhì)仍需進(jìn)一步提升[3]。

（三）企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行披露

國家統(tǒng)計(jì)局和國家環(huán)?？偩衷谏蟼€(gè)世紀(jì)80年代開始，對(duì)企業(yè)環(huán)境基本情況進(jìn)行考察，要求企業(yè)編制環(huán)境基本情況。這些信息的編制，開始與企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系日益密切，并且將環(huán)境與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況進(jìn)行結(jié)合。在考量企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，對(duì)企業(yè)環(huán)境效益也予以相應(yīng)的關(guān)注。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告披露過程中，將環(huán)境治理費(fèi)用進(jìn)行體現(xiàn)，從而保證企業(yè)能夠?qū)Νh(huán)境問題予以重點(diǎn)關(guān)注。同時(shí)，在國家財(cái)務(wù)方面，注重利用稅款對(duì)降低污染和改進(jìn)環(huán)境的企業(yè)予以鼓勵(lì)，并注重對(duì)綠色能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展予以有效支持。環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告披露，表明了國家對(duì)這一問題的持續(xù)關(guān)注。但是在實(shí)際工作過程中，一些企業(yè)對(duì)于環(huán)境問題較為敏感，尤其是一些污染較大的企業(yè)，像是造紙廠、化工廠，在環(huán)境治理方面的投入較大，在談及環(huán)境問題時(shí)，這一類的企業(yè)存在一定的避諱[4]。還有一些能源企業(yè)，其高能耗問題依舊存在。這些企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告信息披露過程中，考慮到企業(yè)自身的利益，對(duì)一些信息存缺少披露，不能夠?qū)ζ髽I(yè)真實(shí)的環(huán)境狀況問題進(jìn)行反應(yīng)。

三、生態(tài)可持續(xù)目標(biāo)下的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告本質(zhì)分析

環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的本質(zhì)，在于對(duì)當(dāng)下環(huán)境問題予以有效認(rèn)知，能夠基于生態(tài)可持續(xù)目標(biāo)下，突出經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的環(huán)境問題。在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告過程中，以標(biāo)準(zhǔn)化的工作方式，對(duì)相關(guān)問題進(jìn)行全面、可靠地反應(yīng)，為解決環(huán)境問題，提升可持續(xù)發(fā)展能力，創(chuàng)造有利條件[5]。關(guān)于生態(tài)可持續(xù)目標(biāo)下的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告本質(zhì)，具體我們可以從以下幾點(diǎn)進(jìn)行把握：

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的歷史性

環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的歷史性在于對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的考慮，其注重于環(huán)境角度，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的可持續(xù)性。會(huì)計(jì)地位側(cè)重于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的要求，而環(huán)境會(huì)計(jì)統(tǒng)籌了環(huán)境和經(jīng)濟(jì)之間的關(guān)系，立足于環(huán)境角度，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展問題進(jìn)行分析。這一過程中，環(huán)境保護(hù)應(yīng)該作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)基礎(chǔ)和前提。環(huán)境會(huì)計(jì)理念的提出，勢(shì)必對(duì)原有的會(huì)計(jì)內(nèi)容進(jìn)行豐富和拓展，使其能夠在新形勢(shì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，扮演著日益重要的角色[6]。其次，環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的歷史性還體現(xiàn)在了經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面，這一過程中，需要將經(jīng)濟(jì)管理內(nèi)容拓展到環(huán)境方面，并能夠?qū)芾碡?zé)任進(jìn)行落實(shí)，從而保證經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)環(huán)境問題予以較好的考慮。環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的產(chǎn)生，其本身具有一定的歷史性，是在特定歷史時(shí)期下，對(duì)發(fā)展形勢(shì)的一種有效把握。在這一歷史時(shí)期，環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告要注重對(duì)環(huán)境問題和經(jīng)濟(jì)問題進(jìn)行有效認(rèn)知，從而保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益能夠得到最大化的實(shí)現(xiàn)[7]。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的國際性

關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的國際性，主要針對(duì)于當(dāng)下各國對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的認(rèn)知角度出發(fā)的?？梢哉f，環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的國際性發(fā)展，與當(dāng)下環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)有著密切的關(guān)聯(lián)性。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，會(huì)計(jì)是一種藝術(shù)，對(duì)經(jīng)濟(jì)以貨幣方式進(jìn)行表達(dá)。在這一過程中，環(huán)境效益問題也應(yīng)該進(jìn)行貨幣轉(zhuǎn)換，因?yàn)榄h(huán)境影響到了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)認(rèn)為，會(huì)計(jì)的職能在于對(duì)經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行量化處理，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)決策目標(biāo)。日本在《新版會(huì)計(jì)學(xué)大辭典》中指出，環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告具有一定的歷史性，它更加關(guān)注于環(huán)境問題，對(duì)原有會(huì)計(jì)工作的局限性進(jìn)行了較好的解決。我國在對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告問題認(rèn)知過程中，認(rèn)為傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、管理以及披露工作，要在原有基礎(chǔ)上增加新的內(nèi)容，這一內(nèi)容則是環(huán)境方面的內(nèi)容。綜合上述分析來看，環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的國際性，體現(xiàn)出了國際社會(huì)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告問題的重要認(rèn)知。在這一過程中，標(biāo)準(zhǔn)化的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告發(fā)展形勢(shì)，將會(huì)進(jìn)一步加強(qiáng)，日后環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展，將趨于國際化，將跳出一國的局限。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)涵性

環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)涵性，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展產(chǎn)生了巨大的影響。環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)涵，主要體現(xiàn)在了兩個(gè)方面。一方面，環(huán)境信息反映出了一個(gè)國家、地區(qū)企業(yè)對(duì)資源開發(fā)和利用情況，環(huán)境信息與地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著密切的關(guān)聯(lián)性。在發(fā)展經(jīng)濟(jì)過程中，需要從環(huán)境保護(hù)方面入手，增強(qiáng)環(huán)境資源的利用效率和利用質(zhì)量，

并需要關(guān)注于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的可持續(xù)性。會(huì)計(jì)工作在協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境發(fā)展過程中，需要融入環(huán)境這一內(nèi)容，并將環(huán)境作為其不可忽略的內(nèi)涵。另一方面，環(huán)境信息需要利用環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行反應(yīng)，這一信息對(duì)于利益相關(guān)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策起到了越來越重要的影響。經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要與環(huán)境進(jìn)行協(xié)調(diào)，需要堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展理念的現(xiàn)實(shí)應(yīng)用。

四、生態(tài)可持續(xù)目標(biāo)下的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展

生態(tài)可持續(xù)目標(biāo)下的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展，要立足于技術(shù)趨勢(shì)和環(huán)境發(fā)展形勢(shì)，將技術(shù)趨勢(shì)在環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)中得到較好的體現(xiàn)，并結(jié)合環(huán)境發(fā)展現(xiàn)狀的緊迫性，突出環(huán)境保護(hù)的重要意義[8]?；谏鷳B(tài)可持續(xù)目標(biāo)下的環(huán)境會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展，需要考慮以下內(nèi)容：

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)技術(shù)層面的新趨勢(shì)

美國AAA的環(huán)境影響委員會(huì)認(rèn)為，企業(yè)在經(jīng)營管理過程中是否對(duì)環(huán)境污染問題進(jìn)行考慮以及財(cái)務(wù)報(bào)告中是否對(duì)環(huán)境問題進(jìn)行反應(yīng)，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告有著較大的影響。從這一角度來看，環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)過程中，要立足于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作。在此基礎(chǔ)上，聯(lián)合國貿(mào)易發(fā)展會(huì)議退出了《環(huán)境成本和負(fù)債的財(cái)務(wù)報(bào)告》、《企業(yè)環(huán)境業(yè)績與財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)的結(jié)合》、《生態(tài)效率指標(biāo)編制者和使用者手冊(cè)》三份環(huán)境會(huì)計(jì)文件。這三份會(huì)計(jì)文件立足于生態(tài)可持續(xù)目標(biāo)下，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展問題進(jìn)行了分析。在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)過程中，需要對(duì)這三份國際性的文件進(jìn)行參考和借鑒，以彌補(bǔ)當(dāng)下環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告發(fā)展中存在的不足問題。其次，在20世紀(jì)末，美國AICPA發(fā)布了《論改進(jìn)企業(yè)報(bào)告—顧客導(dǎo)向：滿足投資者和債權(quán)人的信息需求》，這一報(bào)告中體現(xiàn)出了企業(yè)發(fā)布會(huì)計(jì)信息時(shí)，要對(duì)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行公布，非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)則對(duì)環(huán)境問題予以了有效關(guān)注。由此可見，我國在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告發(fā)展過程中，要對(duì)會(huì)計(jì)信息披露問題進(jìn)行把握，保證會(huì)計(jì)信息披露能夠?qū)Νh(huán)境問題予以重點(diǎn)關(guān)注，并在環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告制定過程中，堅(jiān)持標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展模式。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告編制體系的標(biāo)準(zhǔn)化

環(huán)境與發(fā)展大會(huì)上，ISO成立了環(huán)境管理技術(shù)委員會(huì)，開始就環(huán)境管理的標(biāo)準(zhǔn)化工作展開了分析和探究。這一過程中，出臺(tái)了ISO14001《環(huán)境管理體系-規(guī)范及使用指南》，該體系中，就環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告編制的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了明確規(guī)定。ISO14001是現(xiàn)階段環(huán)境審查工作和環(huán)境管理工作的規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)。我國是WTO的重要成員國之一，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，需要對(duì)ISO的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)予以遵守。這樣一來，結(jié)合ISO14001環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告編制的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，在發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告過程中，就需要對(duì)這一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行把握，以促進(jìn)我國環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展。同時(shí)，隨著我國提出可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，科學(xué)發(fā)展觀的基本國策中，也要求環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告編制體系能夠標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。

五、結(jié)論

隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的快速提升，社會(huì)經(jīng)濟(jì)改革以及轉(zhuǎn)型不斷深入，環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)化問題，對(duì)于經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展問題影響越來越大。在此基礎(chǔ)上，環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展，要注重對(duì)新技術(shù)趨勢(shì)和ISO推出的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行有效把握，在制定環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告過程中，能夠?qū)χ匾畔⑦M(jìn)行反應(yīng)，從而保證環(huán)境問題在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中得以有效突出。同時(shí)，環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的功能和作用如何發(fā)揮，需要對(duì)其予以有效把握，突出其重要性才能夠引起企業(yè)的關(guān)注，使其能夠促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展。

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