余濤

摘要：2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，其中關(guān)于所得稅方面的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定發(fā)生了很大的變化，規(guī)定用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法來(lái)計(jì)算所得稅，實(shí)現(xiàn)了所得稅會(huì)計(jì)處理的重大突破。本文通過(guò)實(shí)例對(duì)新舊準(zhǔn)則下所得稅會(huì)計(jì)的處理進(jìn)行了分析和探討，并對(duì)新企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意義進(jìn)行了論述。

關(guān)鍵詞：實(shí)例分析；所得稅會(huì)計(jì)；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）025-000-01

由于稅法和會(huì)計(jì)上關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債的規(guī)定不一樣，所以新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于所得稅的規(guī)定是首先確認(rèn)會(huì)計(jì)和計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債金額，然后根據(jù)二者的差額來(lái)計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，最后用會(huì)計(jì)上得到的利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用就是稅后利潤(rùn)。

一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法實(shí)例分析

某工業(yè)企業(yè)2010年12月1日購(gòu)入價(jià)值5萬(wàn)元的生產(chǎn)線，使用壽命是5年，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，而稅法則采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，最終無(wú)殘值，沒有扣除折舊的利潤(rùn)總額為10萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%。

企業(yè)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅：首先我們要按照會(huì)計(jì)上的要求確定資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值，依據(jù)的是相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其次我們要按照稅法上的要求來(lái)確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。最后我們要比較會(huì)計(jì)和稅法上確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，根據(jù)二者的差距來(lái)確定所形成的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的金額。

該工業(yè)企業(yè)每年因會(huì)計(jì)和稅法計(jì)稅依據(jù)不同而產(chǎn)生的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同所形成的遞延所得稅情況如下：2011年至2015年依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)的賬面價(jià)值分別是4萬(wàn)、3萬(wàn)、2萬(wàn)、1萬(wàn)和0；依據(jù)稅法規(guī)定確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是3萬(wàn)、1.8萬(wàn)、1.08萬(wàn)、0.54萬(wàn)、0；二者比較得出的暫時(shí)性差異分別為1萬(wàn)、1.2萬(wàn)、0.92萬(wàn)、0.46萬(wàn)、0；進(jìn)而形成的遞延所得稅負(fù)債余額分別是0.25萬(wàn)、0.3萬(wàn)、0.23萬(wàn)、0.115萬(wàn)、0。接下來(lái)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額，2011年至2015年的應(yīng)納稅所得額分別是8萬(wàn)、8.8萬(wàn)、9.28萬(wàn)、9.46萬(wàn)、9.46萬(wàn)；根據(jù)應(yīng)納稅所得額乘以適用的所得稅稅率，可得到每個(gè)會(huì)計(jì)年度的應(yīng)交所得稅，計(jì)算得到的2011年至2015年的應(yīng)交所得稅分別是2萬(wàn)、2.2萬(wàn)、2.32萬(wàn)、2.365萬(wàn)和2.365萬(wàn)。

最后我們要根據(jù)上述計(jì)算出來(lái)的每個(gè)會(huì)計(jì)年度的應(yīng)交所得稅和遞延所得稅金額，確定最終的所得稅費(fèi)用，具體計(jì)算如下：

2011年所得稅費(fèi)用=2+0.25=2.25（萬(wàn)元）

2012年所得稅費(fèi)用=2.2+（0.3-0.25）=2.25（萬(wàn)元）

2013年所得稅費(fèi)用=2.32+（0.23-0.3）=2.25（萬(wàn)元）

2014年所得稅費(fèi)用=2.3650+（0.115-0.23）=2.25（萬(wàn)元）

2015年所得稅費(fèi)用=2.365+（0-0.115）=2.25（萬(wàn)元）

二、收益表債務(wù)法實(shí)例分析

舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)采用收益表債務(wù)法下所得稅核算的一般步驟：

步驟一、計(jì)算每個(gè)會(huì)計(jì)年度的應(yīng)交所得稅

步驟二、確定各期發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異及所得稅影響額，2011年至2015年用直線法和雙倍余額遞減法計(jì)提折舊差異分別是-1萬(wàn)、-0.2萬(wàn)、0.28萬(wàn)、0.46萬(wàn)、0.46萬(wàn)；會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅利潤(rùn)差異分別是1萬(wàn)、0.2萬(wàn)、-0.28萬(wàn)、-0.46萬(wàn)、-0.46萬(wàn)；所得稅費(fèi)用各年都是2.97萬(wàn)；應(yīng)交所得稅分別是2萬(wàn)、2.2萬(wàn)、2.32萬(wàn)、2.365萬(wàn)、2.365萬(wàn)；時(shí)間性差異影響額分別是0.97萬(wàn)、0.77萬(wàn)、0.65萬(wàn)、0.605萬(wàn)、0.605萬(wàn)。

步驟三、計(jì)算應(yīng)交所得稅具體計(jì)算如下：

2011年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅=8×25%=2（萬(wàn)元）

2012年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅=8.8×25%=2.2（萬(wàn)元）

2013年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅=9.28×25%=2.32（萬(wàn)元）

2014年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅=9.46×25%=2.365（萬(wàn)元）

2015年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅=9.46×25%=2.365（萬(wàn)元）

步驟四、計(jì)算所得稅費(fèi)用。具體計(jì)算如下：

2011年所得稅費(fèi)用=2+0.97=2.97（萬(wàn)元）

2012年所得稅費(fèi)用=2.2+0.77=2.97（萬(wàn)元）

2013年所得稅費(fèi)用=2.32+0.65=2.97（萬(wàn)元）

2014年所得稅費(fèi)用=2.365+0.605=2.97（萬(wàn)元）

2015年所得稅費(fèi)用=2.365+0.605=2.97（萬(wàn)元）

三、結(jié)論

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法中我們是根據(jù)會(huì)計(jì)和稅法對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債的規(guī)定不同，通過(guò)比較二者之間的差異來(lái)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債；而收益表債務(wù)法是根據(jù)收益費(fèi)用和損失核算的不同來(lái)確認(rèn)的遞延稅款賬戶金額，涵蓋了稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)上述項(xiàng)目時(shí)的全部時(shí)間性差異。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：余 濤（1986-），女，湖北仙桃人，現(xiàn)職稱：助教，學(xué)歷：研究生，研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。