余濤

摘要：2006年2月15日財政部發(fā)布了新的會計準則體系，其中關(guān)于所得稅方面的企業(yè)會計準則對于所得稅會計處理的規(guī)定發(fā)生了很大的變化，規(guī)定用資產(chǎn)負債表債務(wù)法來計算所得稅，實現(xiàn)了所得稅會計處理的重大突破。本文通過實例對新舊準則下所得稅會計的處理進行了分析和探討，并對新企業(yè)所得稅會計準則的意義進行了論述。

關(guān)鍵詞：實例分析；所得稅會計；資產(chǎn)負債表債務(wù)法

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）025-000-01

由于稅法和會計上關(guān)于資產(chǎn)負債的規(guī)定不一樣，所以新的企業(yè)會計準則中關(guān)于所得稅的規(guī)定是首先確認會計和計稅基礎(chǔ)確認的資產(chǎn)和負債金額，然后根據(jù)二者的差額來計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，最后用會計上得到的利潤總額減去所得稅費用就是稅后利潤。

一、資產(chǎn)負債表債務(wù)法實例分析

某工業(yè)企業(yè)2010年12月1日購入價值5萬元的生產(chǎn)線，使用壽命是5年，會計上采用直線法計提折舊，而稅法則采用雙倍余額遞減法計提折舊，最終無殘值，沒有扣除折舊的利潤總額為10萬元，適用的所得稅稅率為25%。

企業(yè)按照新會計準則下規(guī)定的資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅：首先我們要按照會計上的要求確定資產(chǎn)和負債項目的賬面價值，依據(jù)的是相關(guān)的會計法規(guī)和會計準則。其次我們要按照稅法上的要求來確認資產(chǎn)負債表中有關(guān)資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎(chǔ)。最后我們要比較會計和稅法上確認的資產(chǎn)和負債，根據(jù)二者的差距來確定所形成的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的金額。

該工業(yè)企業(yè)每年因會計和稅法計稅依據(jù)不同而產(chǎn)生的固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同所形成的遞延所得稅情況如下：2011年至2015年依據(jù)會計準則的規(guī)定確認的賬面價值分別是4萬、3萬、2萬、1萬和0；依據(jù)稅法規(guī)定確認的計稅基礎(chǔ)是3萬、1.8萬、1.08萬、0.54萬、0；二者比較得出的暫時性差異分別為1萬、1.2萬、0.92萬、0.46萬、0；進而形成的遞延所得稅負債余額分別是0.25萬、0.3萬、0.23萬、0.115萬、0。接下來確認應(yīng)納稅所得額，2011年至2015年的應(yīng)納稅所得額分別是8萬、8.8萬、9.28萬、9.46萬、9.46萬；根據(jù)應(yīng)納稅所得額乘以適用的所得稅稅率，可得到每個會計年度的應(yīng)交所得稅，計算得到的2011年至2015年的應(yīng)交所得稅分別是2萬、2.2萬、2.32萬、2.365萬和2.365萬。

最后我們要根據(jù)上述計算出來的每個會計年度的應(yīng)交所得稅和遞延所得稅金額，確定最終的所得稅費用，具體計算如下：

2011年所得稅費用=2+0.25=2.25（萬元）

2012年所得稅費用=2.2+（0.3-0.25）=2.25（萬元）

2013年所得稅費用=2.32+（0.23-0.3）=2.25（萬元）

2014年所得稅費用=2.3650+（0.115-0.23）=2.25（萬元）

2015年所得稅費用=2.365+（0-0.115）=2.25（萬元）

二、收益表債務(wù)法實例分析

舊會計準則下企業(yè)采用收益表債務(wù)法下所得稅核算的一般步驟：

步驟一、計算每個會計年度的應(yīng)交所得稅

步驟二、確定各期發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異及所得稅影響額，2011年至2015年用直線法和雙倍余額遞減法計提折舊差異分別是-1萬、-0.2萬、0.28萬、0.46萬、0.46萬；會計利潤和應(yīng)納稅利潤差異分別是1萬、0.2萬、-0.28萬、-0.46萬、-0.46萬；所得稅費用各年都是2.97萬；應(yīng)交所得稅分別是2萬、2.2萬、2.32萬、2.365萬、2.365萬；時間性差異影響額分別是0.97萬、0.77萬、0.65萬、0.605萬、0.605萬。

步驟三、計算應(yīng)交所得稅具體計算如下：

2011年度當期應(yīng)交所得稅=8×25%=2（萬元）

2012年度當期應(yīng)交所得稅=8.8×25%=2.2（萬元）

2013年度當期應(yīng)交所得稅=9.28×25%=2.32（萬元）

2014年度當期應(yīng)交所得稅=9.46×25%=2.365（萬元）

2015年度當期應(yīng)交所得稅=9.46×25%=2.365（萬元）

步驟四、計算所得稅費用。具體計算如下：

2011年所得稅費用=2+0.97=2.97（萬元）

2012年所得稅費用=2.2+0.77=2.97（萬元）

2013年所得稅費用=2.32+0.65=2.97（萬元）

2014年所得稅費用=2.365+0.605=2.97（萬元）

2015年所得稅費用=2.365+0.605=2.97（萬元）

三、結(jié)論

資產(chǎn)負債表債務(wù)法中我們是根據(jù)會計和稅法對于資產(chǎn)和負債的規(guī)定不同，通過比較二者之間的差異來確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債；而收益表債務(wù)法是根據(jù)收益費用和損失核算的不同來確認的遞延稅款賬戶金額，涵蓋了稅法與會計制度在確認上述項目時的全部時間性差異。

參考文獻：

[1]趙建華.試析資產(chǎn)負債表債務(wù)法一一兼與損益表債務(wù)法的比較[J].審計與經(jīng)濟研究.2006（1）：33-37.

[2]于玲.淺談新舊準則下所得稅會計處理方法——收益表債務(wù)法與資產(chǎn)負債表債務(wù)法的比較[J].時代經(jīng)貿(mào).2007（1）：56-64.

作者簡介：余 濤（1986-），女，湖北仙桃人，現(xiàn)職稱：助教，學(xué)歷：研究生，研究方向：會計理論與實務(wù)。