肖玉霜

一、引言

環(huán)境污染的帶來的危害巨大，影響的范圍廣。概括來說有兩方面：一方面是拖慢了經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，兩一方面是威脅著人們的身體健康。解決環(huán)境污染問題已經(jīng)刻不容緩。而經(jīng)驗(yàn)證，環(huán)境稅是解決環(huán)境污染問題的有效措施之一，而且美國等發(fā)達(dá)國家通過征收環(huán)境稅，已經(jīng)取得了顯著的成效。2015年6月10日，國務(wù)院發(fā)布《環(huán)境保護(hù)稅法（征求意見稿）》表明我國環(huán)境保護(hù)稅的法制化已是箭在弦上，遲早會(huì)開征環(huán)境稅。同時(shí)，環(huán)境稅立法也表明國家對環(huán)境保護(hù)問題格外的重視，這一舉措既符合“綠色經(jīng)濟(jì)”的宗旨，又符合廣大人民群眾的切身利益。鑒于此，環(huán)境稅會(huì)對企業(yè)造成什么影響？哪些影響時(shí)關(guān)鍵性的？企業(yè)應(yīng)如何應(yīng)對？這些問題是本文分析的重點(diǎn)。

二、環(huán)境稅的概述

（一）環(huán)境稅的內(nèi)涵

從環(huán)境稅的定義可以看出，環(huán)境稅結(jié)合了“看得見的手”和“看不見的手”。政府的宏觀調(diào)控落實(shí)到征稅問題上，市場的調(diào)節(jié)作用落實(shí)到優(yōu)勝劣汰，優(yōu)化環(huán)境資源的配置上。環(huán)境稅的設(shè)立，雖然可以增加稅收，但這不是環(huán)境稅的最終目的。在具體實(shí)施過程中，應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的防范措施來制約征收機(jī)關(guān)為了增加稅收，而“變相”征收環(huán)境稅。環(huán)境稅的最終目的是通過體系化的稅種來促使企業(yè)減少污染排放，提高環(huán)境保護(hù)的意識。而企業(yè)是靠利益驅(qū)動(dòng)的，所以環(huán)境稅的征收原則是“多排放對納稅，少排放少納稅，超額降低享受稅收優(yōu)惠”。

（二）環(huán)境稅的征收現(xiàn)狀

我國在環(huán)境保護(hù)問題上，也采取了設(shè)立稅種的措施。不過，設(shè)立的稅種在整個(gè)稅收體系中占比小，而且分散，不能有效的規(guī)范企業(yè)的環(huán)保行為，達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的。我國的環(huán)境保護(hù)稅經(jīng)歷了從分散到集中，從從屬到獨(dú)立的發(fā)展。其發(fā)展歷程如下：首先，“十二五”規(guī)劃提出“完善資源環(huán)境稅費(fèi)制度”。其次，十八屆三中全會(huì)上提出“推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅”。緊接著，發(fā)布《生態(tài)文明體制改革總體方案》，方案提出“加快推進(jìn)環(huán)境保護(hù)稅立法”。再次，“十三五”規(guī)劃提出“開征環(huán)境保護(hù)稅”。最后，發(fā)布《環(huán)境保護(hù)稅法（征求意見稿）》，廣泛征求社會(huì)各界的意見。社會(huì)各界對征收環(huán)境稅的可行性也進(jìn)行的廣泛的討論，普遍認(rèn)為開征環(huán)境稅是可行性的，但是如何征稅是重點(diǎn)，比如說稅率、征稅范圍、征稅對象、優(yōu)惠政策等；如果環(huán)境稅的征稅體系沒有設(shè)置好，環(huán)境稅就會(huì)流于形式。

三、開征環(huán)境稅對企業(yè)的影響

（一）增加企業(yè)成本，造成經(jīng)營壓力

環(huán)境稅的設(shè)立，勢必導(dǎo)致環(huán)境成本的產(chǎn)生，而環(huán)境成本自然該歸屬于企業(yè)成本中，而且是生產(chǎn)成本，最終使企業(yè)總成本增加。為了獲得更大的利潤，企業(yè)很可能會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)格，將其承擔(dān)的環(huán)境成本轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，這樣環(huán)境稅其實(shí)是消費(fèi)者在“買單”。如果企業(yè)只是環(huán)境稅的“中介”，并沒有改進(jìn)內(nèi)部管理和生產(chǎn)設(shè)施，那么這樣的環(huán)境稅就不能達(dá)到最初的目標(biāo)。

如果加入經(jīng)濟(jì)學(xué)的需求彈性，那么環(huán)境稅對企業(yè)的影響會(huì)更加細(xì)致。如果處于完全競爭市場，那么產(chǎn)品的需求彈性大，價(jià)格的微小變動(dòng)，會(huì)造成需求量的顯著變動(dòng)。如果是這種情況，企業(yè)提高產(chǎn)品的價(jià)格就是不明智的。因?yàn)槠髽I(yè)一旦提價(jià)，消費(fèi)者的需求量就會(huì)大幅下降；很有可能提價(jià)獲得的收益根本不能彌補(bǔ)銷售量下降帶來的損失，即差別損益小于差別成本，最后“得不償失”。如果是壟斷或寡頭市場，那么其產(chǎn)品缺乏彈性；企業(yè)提價(jià)，消費(fèi)者的需求量變化不大，但是仍會(huì)呈現(xiàn)下降趨勢。所以企業(yè)采用提價(jià)來彌補(bǔ)環(huán)境成本這一道路似乎行不通，更好的選擇是在增強(qiáng)產(chǎn)品的核心競爭力的基礎(chǔ)上，提高產(chǎn)品價(jià)格，讓消費(fèi)者心甘情愿為環(huán)境稅買單，從而達(dá)到雙贏。

（二）調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營決策

環(huán)境稅的宗旨是“多排放對納稅，少排放少納稅，超額降低享受稅收優(yōu)惠”。企業(yè)工作的中心是利益最大化，而環(huán)境稅正是利用了成本和利益原則來迫使企業(yè)進(jìn)行節(jié)能減排。節(jié)能減排做得好就可以少交稅或者不交稅，反之要多交稅甚者加倍交稅。企業(yè)為了降低成本，獲得更大收益。不管是出于自愿還是被迫，都要加強(qiáng)環(huán)保意識，淘汰落后的生產(chǎn)設(shè)備、購買先進(jìn)的節(jié)能設(shè)備，進(jìn)行技術(shù)升級和創(chuàng)新，轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式，減少環(huán)境污染。把視角放大到整個(gè)企業(yè)，為了應(yīng)對環(huán)境稅帶來的壓力，企業(yè)需要調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營決策。以前，高耗能、高污染的企業(yè)或產(chǎn)品，因?yàn)榭梢垣@得高額利潤，受到企業(yè)盲目地追捧；現(xiàn)在這樣的企業(yè)或產(chǎn)品要承擔(dān)高額的稅收。所以企業(yè)要調(diào)整自己的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，改革或者淘汰高耗能、高污染產(chǎn)業(yè)，減少對這部分產(chǎn)業(yè)的投資。并調(diào)整投資方向，把更多的精力和資金投入低能耗產(chǎn)業(yè)、清潔能源、節(jié)能環(huán)保設(shè)備。根據(jù)環(huán)境稅的稅收優(yōu)惠，把企業(yè)業(yè)務(wù)范圍和業(yè)務(wù)處理合法的向稅收優(yōu)惠靠攏，從而合理避稅。

四、應(yīng)對措施

綜合以上分析，環(huán)境稅對企業(yè)的影響多層次、多樣化。對于環(huán)境稅帶來的壓力，企業(yè)可以采取直接和間接兩個(gè)方面的措施。直接措施是進(jìn)行稅收籌劃，減少應(yīng)納稅額。間接措施是加強(qiáng)內(nèi)部管理，更新升級產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)線，減少污染物的排放量。

（一）稅收籌劃技巧

1、在環(huán)保的基礎(chǔ)上，調(diào)整經(jīng)營結(jié)構(gòu)

《環(huán)境保護(hù)稅法（征集意見稿）》規(guī)定，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)?；B(yǎng)殖）排放的應(yīng)稅污染物，免征環(huán)保稅。排放應(yīng)稅污染物（包括大氣和水）低于排放標(biāo)準(zhǔn)50%以上且未超過上限的，可以享受減半征收環(huán)保稅的優(yōu)惠。根據(jù)稅收優(yōu)惠，企業(yè)的經(jīng)營范圍要向環(huán)保行業(yè)靠近，特別是農(nóng)業(yè)行業(yè)。其實(shí)這一規(guī)定，對專門從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的企業(yè)影響不大，因?yàn)樵撘?guī)定不包括規(guī)?；B(yǎng)殖。對散戶和涉及部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的企業(yè)比較有利。但是消費(fèi)稅、增值稅和企業(yè)所得稅對農(nóng)業(yè)的稅收優(yōu)惠比較多，所以企業(yè)要積極開展林木培育、病蟲防治、農(nóng)牧保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)。并且采用先進(jìn)的技術(shù)和設(shè)備，控制污染物排放。最優(yōu)的稅收籌劃是，既能享受免征環(huán)境稅，又能減少消費(fèi)稅、增值稅、企業(yè)所得稅的應(yīng)計(jì)稅額。雖然前期會(huì)增加企業(yè)的企業(yè)的成本，但從長遠(yuǎn)來看既可以享受更多的稅收優(yōu)惠，還可以節(jié)約企業(yè)的采購成本。

2、加大環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目和環(huán)保設(shè)備的投入

《環(huán)境保護(hù)稅法（征集意見稿）》規(guī)定，鼓勵(lì)企業(yè)加大環(huán)境保護(hù)建設(shè)投入，對企業(yè)用于污染源自動(dòng)監(jiān)控專用設(shè)備的投資予以資金和政策支持。根據(jù)該項(xiàng)稅收優(yōu)惠，企業(yè)在進(jìn)行投資項(xiàng)目決策時(shí)，應(yīng)更多的選擇環(huán)保項(xiàng)目或者加大對環(huán)保項(xiàng)目的資金投入。污染源監(jiān)控設(shè)備是今后環(huán)境保護(hù)的重點(diǎn)，購置污染源監(jiān)控設(shè)備既可享受資金支持，還可以為企業(yè)提供污染數(shù)據(jù)，讓企業(yè)的污染治理有數(shù)據(jù)的支撐，防止企業(yè)走“彎路”。污染數(shù)據(jù)的有效計(jì)算，也有利于企業(yè)升級產(chǎn)品的生產(chǎn)流程，減少不必要的污染。

（二）企業(yè)管理策略

1、推行環(huán)境會(huì)計(jì)

環(huán)境稅的設(shè)立，勢必導(dǎo)致環(huán)境成本的產(chǎn)生，而環(huán)境成本自然該歸屬于企業(yè)成本中，而且是生產(chǎn)成本，最終使企業(yè)總成本增加。為了對環(huán)境成本進(jìn)行有效地控制，企業(yè)需要編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證和財(cái)務(wù)報(bào)表。還可以結(jié)合作業(yè)成本法，對環(huán)境成本進(jìn)行細(xì)分，查清環(huán)境成本的產(chǎn)生環(huán)節(jié)以及流動(dòng)軌跡。這樣不僅可以準(zhǔn)確地掌握環(huán)境成本的總量和增減變動(dòng)，還可以明確環(huán)境成本的產(chǎn)生環(huán)節(jié)。方便管理層對其進(jìn)行管理，找準(zhǔn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，做到“有的放矢”，以最小的投入獲得最大的收益。

2、實(shí)施綠色營銷策略

綠色營銷是在權(quán)衡各方利益—經(jīng)營者、消費(fèi)者、環(huán)境的基礎(chǔ)上的環(huán)境友好型營銷模式。所以企業(yè)要根據(jù)消費(fèi)者和生態(tài)環(huán)境的需求來設(shè)計(jì)產(chǎn)品。在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)和生產(chǎn)流程就注重資源的節(jié)約，使用可回收材料，是產(chǎn)品對環(huán)境無害或少害，這是從源頭解決浪費(fèi)和污染問題。在產(chǎn)品銷售方面，要注重產(chǎn)品包裝物的物美價(jià)廉和回收。綠色營銷結(jié)合了消費(fèi)者、生產(chǎn)者、環(huán)境的利益，解決了銷售問題和環(huán)境問題，實(shí)現(xiàn)了多方共贏。（作者單位：重慶工商大學(xué)）