馬聰

摘 要：經(jīng)過(guò)近些年的不斷改革完善，我國(guó)消費(fèi)稅在支持環(huán)境保護(hù)方面的政策導(dǎo)向日益凸顯。為構(gòu)建協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的綠色消費(fèi)稅制，針對(duì)我國(guó)現(xiàn)有消費(fèi)稅在環(huán)境保護(hù)方面調(diào)節(jié)作用不足的問(wèn)題，本文提出擴(kuò)大綠色稅目征稅范圍，優(yōu)化稅率設(shè)計(jì)，移至消費(fèi)環(huán)節(jié)征收，改為價(jià)外稅計(jì)稅方式，并加強(qiáng)與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅收政策運(yùn)用的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅；環(huán)境保護(hù)；對(duì)策

經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”時(shí)期，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)更注重對(duì)資源環(huán)境的保護(hù)，針對(duì)我國(guó)目前并未建立起一套完整的綠色稅收體系的現(xiàn)狀，消費(fèi)稅具有的強(qiáng)針對(duì)性、高靈活性、較大調(diào)節(jié)彈性等特征和籌集財(cái)政收入、反應(yīng)外部成本和調(diào)節(jié)消費(fèi)等職能，使得其綠化改革不僅是運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段解決資源環(huán)境問(wèn)題的重要舉措，也是發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用的重要體現(xiàn)。

一、我國(guó)現(xiàn)有消費(fèi)稅環(huán)境保護(hù)功能的實(shí)踐

1994年我國(guó)的稅制改革新設(shè)置的消費(fèi)稅，其征稅范圍包括11類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品，大多數(shù)稅目均不同程度地與節(jié)能環(huán)保有關(guān)。然而，具體稅目稅率設(shè)計(jì)并不合理未能很好發(fā)揮其節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)作用。資源性產(chǎn)品征稅范圍較窄稅率偏低；能源消耗較高的小汽車(chē)，未考慮其潛在的污染水平設(shè)置。2006年，與建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo)相適應(yīng)，增加了對(duì)高能耗、高污染產(chǎn)品的征稅的消費(fèi)稅改革，消費(fèi)稅的“綠色”職能得到強(qiáng)化。增加了木制一次性筷子、實(shí)木地板和溶劑油、燃料油、潤(rùn)滑油、石腦油、航空煤油等資源性產(chǎn)品稅目、游艇能耗品項(xiàng)目，小汽車(chē)稅目重新劃分，并對(duì)乘用車(chē)按照排氣量的大小設(shè)立稅率檔次。2008 年，對(duì)乘用車(chē)稅率檔次劃分為 7 個(gè)，使級(jí)次間稅負(fù)差達(dá)到39%之多。2009 年，實(shí)施成品油價(jià)格和稅費(fèi)改革，大幅提高了成品油的單位稅額。2014年底開(kāi)始，三次小幅上調(diào)成品油消費(fèi)稅單位稅額。取消小排量摩托車(chē)、車(chē)用含鉛汽油消費(fèi)稅、汽車(chē)輪胎和酒精稅目。開(kāi)始對(duì)電池、涂料征收4%消費(fèi)稅。2015年5月10起，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)稅率增至11%并加征每支0.005元的從量稅?？煽闯鑫覈?guó)消費(fèi)稅的環(huán)保效應(yīng)正在逐步加強(qiáng)。

二、我國(guó)現(xiàn)有消費(fèi)稅在環(huán)境保護(hù)方面存在的問(wèn)題

雖然我國(guó)消費(fèi)稅在改革過(guò)程中已經(jīng)產(chǎn)生了明顯的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)保效益，但是目前仍然存在著諸多問(wèn)題，主要表現(xiàn)為如下若干方面：

（一）消費(fèi)稅的征稅范圍所含綠色稅目缺位現(xiàn)象嚴(yán)重。與國(guó)際稅制改革趨勢(shì)相脫軌，消費(fèi)稅的征稅范圍綠色稅目缺位?，F(xiàn)行與環(huán)境保護(hù)和節(jié)能減排密切相關(guān)的主要包括煙、鞭炮焰火、摩托車(chē)、小汽車(chē)、游艇、實(shí)木地板、木制一次性筷子和成品油。許多能耗品、資源品和環(huán)境污染品尚未納入其征稅范圍，消費(fèi)稅環(huán)境保護(hù)功能的發(fā)揮被嚴(yán)重削弱。

（二）消費(fèi)稅稅率設(shè)計(jì)不合理導(dǎo)致其調(diào)控作用不明顯。現(xiàn)有消費(fèi)稅的稅率水平仍然偏低，使納稅收益根本無(wú)法補(bǔ)償消費(fèi)者在使用應(yīng)稅消費(fèi)品過(guò)程中對(duì)生態(tài)環(huán)境的污染破壞。能耗品稅率設(shè)計(jì)與公平稅負(fù)的原則相背離，如游艇稅率10%與大排量乘用車(chē)最高稅率40%相比較明顯偏低。資源品實(shí)木地板和木制一次性筷子目前稅率為5%，促進(jìn)資源節(jié)約的功效受到一定程度的抑制；雖已多次上調(diào)成品油單位稅額，但未能按燃油效能或含硫量差異設(shè)置差別稅率，當(dāng)物價(jià)變動(dòng)時(shí)由于定額稅率與市場(chǎng)價(jià)格沒(méi)有直接聯(lián)系會(huì)使消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)缺乏必要的彈性。環(huán)境有害稅目而言，給人體健康帶來(lái)負(fù)面影響、破壞空氣質(zhì)量的煙草消費(fèi)稅偏低，鞭炮煙火的燃燒也會(huì)產(chǎn)生大量的空氣污染。

（三）消費(fèi)稅采用的價(jià)內(nèi)計(jì)稅方式降低了稅收透明度。消費(fèi)稅的價(jià)內(nèi)計(jì)稅方式降低了消費(fèi)稅的綠色稅負(fù)透明度，消費(fèi)者在消費(fèi)過(guò)程中購(gòu)買(mǎi)對(duì)生態(tài)環(huán)境有害的商品時(shí)不了解應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的稅收補(bǔ)償。既會(huì)導(dǎo)致消費(fèi)稅保護(hù)生態(tài)環(huán)境功效降低，也不利于引導(dǎo)消費(fèi)者減少污染環(huán)境產(chǎn)品的消費(fèi)。

（四）消費(fèi)稅在產(chǎn)制環(huán)節(jié)征收不利于其發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。在產(chǎn)制環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者往往有很大的避稅動(dòng)機(jī)，往往采用轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式，專(zhuān)門(mén)設(shè)立不從事實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)銷(xiāo)部，低價(jià)銷(xiāo)售商品給下游公司，銷(xiāo)售公司再以市場(chǎng)價(jià)格銷(xiāo)售商品，達(dá)到少繳稅款的目的。另外，在產(chǎn)制環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅其調(diào)節(jié)機(jī)制只能通過(guò)對(duì)不同的應(yīng)稅產(chǎn)品設(shè)置差別稅率來(lái)影響消費(fèi)者的決策，而不能針對(duì)同一產(chǎn)品按不同消費(fèi)者類(lèi)型設(shè)計(jì)相應(yīng)稅率來(lái)進(jìn)行細(xì)化調(diào)節(jié)。

（五）消費(fèi)稅綠化過(guò)程中相關(guān)稅收政策運(yùn)用有待加強(qiáng)。我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅對(duì)生產(chǎn)使用環(huán)境污染破壞輕和資源能源耗費(fèi)少的綠色產(chǎn)品并未制定明確的政策。對(duì)高耗能、高污染產(chǎn)品等對(duì)環(huán)境有損害的產(chǎn)品征收出口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅沒(méi)有制定不予免退稅措施。我國(guó)目前消費(fèi)稅的專(zhuān)款專(zhuān)用機(jī)制不健全，政府處置廢物垃圾等環(huán)境保護(hù)措施的資金來(lái)源難以得到保證。

三、強(qiáng)化我國(guó)消費(fèi)稅環(huán)境保護(hù)功能的對(duì)策

我國(guó)消費(fèi)稅制改革，為使其成為名副其實(shí)的綠色環(huán)保稅種，必須著力突出其促進(jìn)節(jié)能減排、保護(hù)環(huán)境的作用，采取切實(shí)有效的對(duì)策。

（一）擴(kuò)大我國(guó)消費(fèi)稅綠色稅目的覆蓋范圍。消費(fèi)稅綠色稅目擴(kuò)圍后新增稅目：能耗品稅目增加輪船、貨車(chē)等交通設(shè)備；資源品稅目增加煤炭、天然氣、其他類(lèi)石油產(chǎn)品等；環(huán)境污染品和有害品稅目增加化肥農(nóng)藥、廢棄物，含磷洗滌劑、一次性塑料包裝物等。同時(shí)應(yīng)注意以存在同類(lèi)“綠色”替代品為前提，才不會(huì)加重消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān)?？紤]到消費(fèi)稅實(shí)際征收管理的可操作性和消費(fèi)者的消費(fèi)承受能力的實(shí)際情況，可依照先國(guó)際（如與碳排放有關(guān)的消費(fèi)品、三態(tài)廢棄物等）后國(guó)內(nèi)、先高檔（如高檔實(shí)木家具、私人飛機(jī)等）后普通的原則，逐步增加綠色稅目。

（二）進(jìn)一步優(yōu)化消費(fèi)稅綠色稅目稅率結(jié)構(gòu)。與結(jié)構(gòu)性減稅相適應(yīng)，對(duì)于過(guò)度消耗資源、嚴(yán)重污染環(huán)境的消費(fèi)品要提高稅率；反之給予適當(dāng)?shù)亩愂諟p免。應(yīng)依據(jù)消費(fèi)品和消費(fèi)行為對(duì)資源、能源耗費(fèi)及其對(duì)環(huán)境的污染程度而采取差別稅率。對(duì)氣缸容量不同的小汽車(chē)按碳排放量標(biāo)準(zhǔn)制定不同的消費(fèi)稅稅率?？煽紤]將與森林資源的密切關(guān)聯(lián)性的實(shí)木地板稅率提高至 20%；可參照現(xiàn)行對(duì)塑料袋收費(fèi)的方式對(duì)木制一次性筷子在每次使用時(shí)按每雙 0.2-0.5 元收費(fèi)，最終減少浪費(fèi)資源的木制品消耗。成品油可參照國(guó)際經(jīng)驗(yàn)按含硫量進(jìn)行稅率細(xì)分，除對(duì)低污染、高效能燃油保持較低稅率外，與燃油市場(chǎng)價(jià)格變化建立起聯(lián)動(dòng)機(jī)制。

（三）改為價(jià)外計(jì)稅提高消費(fèi)稅稅負(fù)透明度。改為價(jià)外稅的計(jì)稅方式征收消費(fèi)稅，能夠使消費(fèi)者清楚地了解由于購(gòu)買(mǎi)對(duì)生態(tài)環(huán)境造成污染的商品而承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，既明確了國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向，也提高了消費(fèi)稅綠色稅負(fù)的透明度。價(jià)外征收這一形式上的轉(zhuǎn)變，不但簡(jiǎn)化企業(yè)計(jì)征稅收的手續(xù)，降低核算成本，也能在價(jià)格機(jī)制的作用下充分發(fā)揮消費(fèi)稅的宏觀調(diào)控功能。借鑒增值稅的價(jià)外計(jì)稅模式，開(kāi)具消費(fèi)稅的發(fā)票應(yīng)清晰地分別列明商品、服務(wù)的價(jià)款和稅款。

（四）移至消費(fèi)環(huán)節(jié)征收強(qiáng)化消費(fèi)稅環(huán)保功能。隨著我國(guó)稅款征收管理技術(shù)水平的提高，考慮將消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)后移到零售環(huán)節(jié)或消費(fèi)行為發(fā)生環(huán)節(jié)，可以保證財(cái)政稅款的及時(shí)入庫(kù)和國(guó)家財(cái)政支出的資金需要。要研究提高征管效率的技術(shù)和消費(fèi)稅征收管理水平應(yīng)對(duì)納稅環(huán)節(jié)的后移導(dǎo)致的政府征收成本與納稅人遵從成本的增加。對(duì)消費(fèi)行為在發(fā)生環(huán)節(jié)課征消費(fèi)稅，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)減輕，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅動(dòng)機(jī)減弱。通過(guò)對(duì)最終消費(fèi)者征稅政策制定者可以通過(guò)研究某種應(yīng)稅產(chǎn)品的消費(fèi)群體的類(lèi)型結(jié)構(gòu)，設(shè)計(jì)更加符合環(huán)保導(dǎo)向的政策。

（五）加強(qiáng)運(yùn)用消費(fèi)稅環(huán)境保護(hù)功能稅收政策。繼續(xù)擴(kuò)大消費(fèi)稅的環(huán)保稅收優(yōu)惠范圍。如對(duì)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中采用環(huán)保節(jié)能先進(jìn)技術(shù)并取得重大社會(huì)效益的企業(yè)，給予稅收抵免待遇，鼓勵(lì)環(huán)保投資行為；對(duì)以利用新能源、綠色技術(shù)生產(chǎn)的和高于國(guó)家減排標(biāo)準(zhǔn)的機(jī)動(dòng)車(chē)船予以稅收減征或財(cái)政補(bǔ)貼等。為實(shí)現(xiàn)所征收的與能源和資源相關(guān)的消費(fèi)稅款的專(zhuān)款專(zhuān)用，政策制定者可以設(shè)立專(zhuān)門(mén)的環(huán)境基金。比如，將針對(duì)污染物征收的消費(fèi)稅收入用于補(bǔ)貼環(huán)?；顒?dòng)和治理污染實(shí)踐。

總的來(lái)說(shuō)，以較小成本取得較好改革效果來(lái)看，強(qiáng)化消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)功能能夠促進(jìn)我國(guó)環(huán)境稅收體系的建設(shè)。相關(guān)數(shù)據(jù)研究不失為今后的一大研究方向，并且應(yīng)系統(tǒng)的研究具有代表性的發(fā)達(dá)國(guó)家如美國(guó)、日本等的稅制改革的經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國(guó)國(guó)情考慮，提出漸進(jìn)式的改革方案。（作者單位：四川大學(xué)）

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