韓佳彤

摘 要：財稅體制改革是全面深化改革的關(guān)鍵，對我國經(jīng)濟的健康發(fā)展起重要作用。兩會期間，相關(guān)報告指出，我國今年財務適當增加赤字，表現(xiàn)為減稅增費，完善我國稅制的遺留問題，為民服務，減輕企業(yè)稅負。我國政府于今年5月1日起全面實施營改增，促進企業(yè)發(fā)展模式有機轉(zhuǎn)變，保障我國企業(yè)稅負只減不增。本文就營業(yè)稅與增值稅的關(guān)系、“營改增”的必要性及影響作初步的探討和研究。

關(guān)鍵詞：營改增；增值稅；營業(yè)稅

一、營業(yè)稅與增值稅的關(guān)系

（一）營業(yè)稅與增值稅的共性

營業(yè)稅與增值稅的共性主要如下：1、營業(yè)稅與增值稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，都在商品或勞務的流通環(huán)節(jié)征稅。2、營業(yè)稅與增值稅的征收都有宏觀調(diào)控的作用。3、營業(yè)稅與增值稅都是即其征稅的稅種。

（二）營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別

征稅對象不同。營業(yè)稅的征稅對象為應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)三大類，具體包括九個稅目：①交通及運輸業(yè)；②建筑業(yè)；③金融保險業(yè)；④郵電通信業(yè)；⑤文化體育業(yè)；⑥娛樂業(yè)；⑦服務業(yè)；⑧轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)；⑨銷售不動產(chǎn)。增值稅則是對銷售的貨物，加工、修理及修配相關(guān)的勞務以及進口貨物進行的稅收征收。

計稅方式不同。營業(yè)稅是屬于一種價內(nèi)稅，它是從價計征的，在征收過程中不受企業(yè)成本、費用高低的影響，以納稅人取得的各種營業(yè)收入為依據(jù)，征稅簡便。相比營業(yè)稅，增值稅則是一種價外稅，它以納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所創(chuàng)造的增值額為課稅征收對象。會計實務里，采用企業(yè)應交的增值稅額減去進項稅額取得的差額間接征稅。

（三）營業(yè)稅與增值稅的可替代性

營業(yè)稅與增值稅存在共性，這為兩者的合并提供了可行性。從稅目產(chǎn)生分析，他們都產(chǎn)生于商品銷售的流通環(huán)節(jié)，兩稅合一也就成為順應國際潮流和經(jīng)濟發(fā)展大勢的必然選擇。

二、營改增的必要性

（一）營改增消除營業(yè)稅重復征稅，減少我國稅制隱患

實施營改增后，原征營業(yè)稅企業(yè)改征增值稅。以房地產(chǎn)企業(yè)為具體的例子，原來由于采購原料過程中取得的進項稅額就可以在銷售環(huán)節(jié)抵扣，使房地產(chǎn)企業(yè)只對房屋的增值額繳納稅款，這就避免了重復征稅，有利于企業(yè)降低成本，減輕稅負。

（二）營改增有利于推動企業(yè)的專業(yè)化分工，提高企業(yè)的盈利能力

營改增不僅避免了重復征稅，也減輕了企業(yè)的“經(jīng)營”負擔。自從實行了營改增之后，從企業(yè)方面來說，可以將會計、物流、法律咨詢等業(yè)務外包給專業(yè)的服務公司，從而把精力集中于企業(yè)自身的業(yè)務發(fā)展上，這無疑是有利于提升企業(yè)的業(yè)務水平。而外購應稅勞務取得的增值稅進項稅額又可以在銷售環(huán)節(jié)抵扣，從而減輕了企業(yè)在納稅方面的負擔，提高企業(yè)的盈利能力。第三產(chǎn)業(yè)在此次改革中受益良多，為專業(yè)化、多元化、市場化細分提供更廣闊的發(fā)展空間，有利第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)拓展覆蓋面、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，為第三產(chǎn)業(yè)的騰飛插上了翅膀。

（三）營改增有利于稅款征收管理，提高辦稅效率

營業(yè)稅與增值稅的征稅對象經(jīng)常發(fā)生重合，導致了混合銷售的發(fā)生。簡單地說，就是在一項銷售行為中，出現(xiàn)了重復征收營業(yè)稅與增值稅的行為。商品和服務間區(qū)別愈發(fā)模糊，使征收稅款變得困難。在某些情況下很難區(qū)別一項行為具體應該征收增值稅還是營業(yè)稅。營改增后，所有銷售商品和提供勞務行為都征收增值稅，杜絕了混合銷售、兼營銷售為稅收帶來的難題，也是有利于稅務局按期足額征收稅款，能夠提高辦稅水平和效率。

（四）營改增有利于提高我國商品勞務的出口競爭力

目前，在國際市場上的通用做法是對出口的貨物實施零稅率。我國實施的是出口退稅政策，但僅僅退還外購商品和材料的增值稅，不退還外購勞務的營業(yè)稅。這就導致了我國出口的產(chǎn)品在走出國門后需要帶稅與他國產(chǎn)品競爭，從而難以避免地處于劣勢地位。營改增后，產(chǎn)生出口退稅寬化制度效應和深化制度效應。而從寬化效應的角度，國際運輸服務屬于一種零稅率的服務，有利于此類服務愛國際上進行價格競爭，更具優(yōu)勢，提升了競爭力。在深化效應方面，出口貨物因向試點納稅人所提供交通運輸勞務，進項稅額可得以返還，降低了成本和價格，提升了這類貨物的出口競爭力。

三、營改增對企業(yè)的影響

（一）營改增有利于減輕企業(yè)的稅負

營改增可以避免重復征稅，大部分行業(yè)稅負下降。但是所謂的減輕稅負是相對于整體而言的，落實到不同行業(yè)可能會造成不同的影響。因為納稅人的稅收負擔除與稅率有關(guān)外，還與成本中所含的可抵扣的進項稅額有關(guān)。對早期已經(jīng)完成了投資建設的企業(yè)來說，其大部分的固定資產(chǎn)進項稅額是不能抵扣的，那么大幅度提高稅率就會導致企業(yè)的稅負增加。反之，如果是新投資建設的企業(yè)，由于新購入設備的進項稅額可以得到抵扣，就會大大降低企業(yè)的稅收負擔。

（二）營改增會對企業(yè)會計核算產(chǎn)生影響

征收營業(yè)稅時，企業(yè)的會計核算較為簡單，營業(yè)稅納稅人以其取得的全部價款及價外費用作為計稅基礎，所以不會存在進項稅額抵扣相關(guān)的問題，通常使用普通的發(fā)票就能夠滿足會計在核算時的要求。改制后，除了要計算企業(yè)的銷項稅額及進項稅額外，也要對增值稅發(fā)票使用情況進行規(guī)范。仍有部分小企業(yè)會計核算不規(guī)范，營改增后這類企業(yè)需要更嚴格的會計核算。

（三）營改增會使企業(yè)會計利潤發(fā)生變化

小范圍的營改增后，一方面因為營業(yè)稅是價內(nèi)稅，按照營業(yè)稅含稅價格確認收入。增值稅是價外稅，按照不含增值稅價格確認收入。在銷售價格不產(chǎn)生變動的情況下，企業(yè)確認的銷售收入會有一定程度上面的減少，從而影響了企業(yè)的會計利潤。另一方面，營改增之前企業(yè)的營業(yè)稅是通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算，而改革后增值稅是不列入成本費用的，會造成營業(yè)稅金及附加的減少，也使企業(yè)的會計利潤發(fā)生變化。

為了形象說明營改增對企業(yè)會計利潤的影響，從一般納稅人角度，假設某交通運輸企業(yè)營改增前收入1000萬元，那其應交的營業(yè)稅額就等于其營業(yè)收入乘以適用的營業(yè)稅率3%，稅額為30萬元。在營改增后，交通運輸企業(yè)的增值稅率為11%，且該稅為價外稅，價稅分離后把含稅銷售額轉(zhuǎn)換為不含稅銷售額。也就是說營改增后企業(yè)應交的增值稅額為1000÷（1+11%）×11%=99.10萬元。從表面上看來，企業(yè)對于的稅收的負擔是增加了230.33%的。但是一般納稅人在此次采購環(huán)節(jié)中取得的進項稅額是可以進行相應抵扣的，綜合來看企業(yè)的稅負也不一定增加，其關(guān)鍵還是在于當期外購項目取得的進項稅額占銷項稅額的比重。當進項稅額與銷項稅額的比重達到一個平衡時，企業(yè)的稅負與原來相持平，隨著進行稅額的增加，企業(yè)當期的應納稅額也不斷呈下降趨勢，最終會低于原本營業(yè)稅的征收額，利于企業(yè)獲得利潤。（作者單位：哈爾濱商業(yè)大學）

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