李蘭

摘 要：煤炭能源的生產(chǎn)及消費(fèi)在我國(guó)能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)中占據(jù)重要比例。2014年12 月1日起煤炭資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，稅率由省級(jí)政府在規(guī)定幅度內(nèi)確定。本文在梳理我國(guó)資源稅改革歷程及煤炭行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，對(duì)此次煤炭行業(yè)資源稅的改革進(jìn)行闡釋。并且針對(duì)此次改革對(duì)煤炭企業(yè)產(chǎn)生的影響進(jìn)行，同時(shí)對(duì)此次煤炭行業(yè)資源稅的改革提出建議。

關(guān)鍵詞：煤炭行業(yè)；資源稅；清費(fèi)立稅

一、引言

在面臨新型綠色能源的使用和不斷發(fā)展下，煤炭生產(chǎn)所帶來(lái)的環(huán)境的污染與破壞以及資源浪費(fèi)等一系列弊端日趨暴露，綠色環(huán)保意識(shí)已逐漸深入人心。除此之外煤炭行業(yè)投資過(guò)剩等原因?qū)е旅禾績(jī)r(jià)格持續(xù)下跌，煤炭行業(yè)已面臨著舉步維艱的狀態(tài)。在此基礎(chǔ)上，資源稅改革顯得勢(shì)在必行。

二、我國(guó)煤炭行業(yè)現(xiàn)狀

（一）煤炭行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩

據(jù)煤炭行業(yè)市場(chǎng)調(diào)查分析報(bào)告顯示，煤炭采選業(yè)投資過(guò)度凸顯產(chǎn)能過(guò)剩。在巨量煤炭洗選業(yè)投資過(guò)后，受各種因素影響，我國(guó)煤炭需求下滑，而煤炭產(chǎn)量超前，投資下滑但數(shù)目依然龐大。我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)處于調(diào)整期，受宏觀經(jīng)濟(jì)低迷影響，能源利用產(chǎn)業(yè)在GDP中比例不斷下降，煤炭產(chǎn)業(yè)出于困境，煤炭?jī)r(jià)格不斷走低。此外煤炭產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)集中度低，在市場(chǎng)需求疲軟的情況下，加之煤炭銷(xiāo)售量降幅要快于煤炭產(chǎn)量的降幅，導(dǎo)致煤炭企業(yè)采取擴(kuò)大產(chǎn)能增加產(chǎn)量的策略，通過(guò)降低價(jià)格獲取競(jìng)爭(zhēng)的方式加劇了產(chǎn)能過(guò)剩的格局。

（二）煤炭企業(yè)陷虧損困境

除了煤炭行業(yè)供求關(guān)系變化導(dǎo)致煤炭?jī)r(jià)格持續(xù)下降，環(huán)境壓力問(wèn)題也加劇了煤炭?jī)r(jià)格下降。工業(yè)污染物的排放導(dǎo)致我國(guó)自2013年以來(lái)全國(guó)大范圍地區(qū)出現(xiàn)霧霾天氣，出于國(guó)內(nèi)環(huán)保壓力的不斷加大，國(guó)家對(duì)碳排放提出了嚴(yán)格控制。我國(guó)煤炭資源的需求大幅度的降低導(dǎo)致其煤炭?jī)r(jià)格下降，很多煤企在面對(duì)煤價(jià)下滑帶來(lái)的巨大虧損時(shí)，不得不通過(guò)降薪、甚至停薪留職、內(nèi)部休假等手段來(lái)降本增效。

（三）煤炭企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過(guò)重

煤炭企業(yè)所承擔(dān)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重，有統(tǒng)計(jì)表明，涉及煤炭的稅費(fèi)已有109項(xiàng)之多，其中稅種就涉及了21項(xiàng)，而其中的費(fèi)用大部分都是政策性的費(fèi)用，征管不規(guī)范，缺乏明確的法律依據(jù)與執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，其不少于88項(xiàng)。更有統(tǒng)計(jì)研究分析表明政府的財(cái)政收入中有43%來(lái)自于煤炭企業(yè)的凈利潤(rùn)。種種證據(jù)表明，煤炭企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中承擔(dān)較重的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，也是煤炭行業(yè)陷入困境的原因之一。

三、煤炭資源稅改革對(duì)企業(yè)的影晌

（一）降低煤炭生產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)

山西是全國(guó)煤炭重要產(chǎn)地，此次改革根據(jù)減輕煤炭企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的原則，清費(fèi)立稅，即要全面清理涉煤收費(fèi)基金。將煤炭礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率降為零，停止征收煤炭?jī)r(jià)格調(diào)節(jié)基金，取消煤炭可持續(xù)發(fā)展基金等，堅(jiān)決取締省以下地方政府違規(guī)設(shè)立的各種涉煤收費(fèi)基金。做出如下假定：

企業(yè)所需承擔(dān)的改革前煤炭資源稅及三項(xiàng)清費(fèi)項(xiàng)目稅費(fèi)合計(jì)為29元/ 噸。山西資源稅改革后，假定改革前后煤炭?jī)r(jià)格不變?nèi)詾?00元/噸，采用從價(jià)資源稅稅率為8%，即應(yīng)繳納的資源稅為24元/ 噸。

通過(guò)改革前后對(duì)比可以看出，在煤炭?jī)r(jià)格及稅費(fèi)不變的情況下，煤炭的資源稅繳納每單位下降5元；資源稅稅費(fèi)占稅費(fèi)總額的比例也下降了6.25%；資源稅稅費(fèi)占營(yíng)業(yè)收入的比重也下降了1.67%。可以看出，資源稅的改革無(wú)疑降低了煤炭企業(yè)的稅負(fù)問(wèn)題，稅費(fèi)內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生改變。

（二）促進(jìn)煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)型

煤炭資源稅的改革增加了企業(yè)的資源稅稅負(fù)負(fù)擔(dān)，增加產(chǎn)品的成本。這一威脅對(duì)小型企業(yè)來(lái)說(shuō)為其市場(chǎng)發(fā)展帶來(lái)巨大挑戰(zhàn)。而煤炭開(kāi)采的設(shè)備先進(jìn)與否技術(shù)是否先進(jìn)成為煤炭企業(yè)進(jìn)行成本控制的關(guān)鍵所在。要想生存企業(yè)應(yīng)更新先進(jìn)設(shè)備，加強(qiáng)新技術(shù)的學(xué)習(xí)和使用，提高資源的利用率和回采率，以適應(yīng)市場(chǎng)的需要。

（三）促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展

煤炭資源是不可再生能源，原有采用從量計(jì)征方式明顯造成資源稅的稅負(fù)較低，此種模式也無(wú)疑為資源的浪費(fèi)提供了機(jī)會(huì)。從價(jià)計(jì)征在一定程度上提高了煤炭的價(jià)格，對(duì)煤炭的粗放式開(kāi)采和使用起到了一定的抑制作用。同時(shí)稅負(fù)最終轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，也進(jìn)一步地喚醒社會(huì)對(duì)資源節(jié)約的意識(shí)。

四、對(duì)煤炭資源稅改革的建議

（一）處理好與其他稅種的關(guān)系

煤炭是我國(guó)第一大能源，煤炭能源的生產(chǎn)及消費(fèi)在我國(guó)能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)中占據(jù)重要比例，高達(dá)能源生產(chǎn)即消費(fèi)總量的70%以上。煤炭的高消費(fèi)結(jié)構(gòu)也影響到高度依賴煤炭產(chǎn)品的其他行業(yè)產(chǎn)品價(jià)格，煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革勢(shì)必會(huì)對(duì)其價(jià)格帶來(lái)沖擊，造成價(jià)格上漲。而在我國(guó)全面營(yíng)改增的情況下，煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征在不同的程度上會(huì)對(duì)其他行業(yè)帶來(lái)價(jià)格影響。同時(shí)此次的改革在影響其他行業(yè)產(chǎn)品價(jià)格的同時(shí)，也會(huì)造成人民群眾增加消費(fèi)成本，因?yàn)榇硕愗?fù)負(fù)擔(dān)最終由消費(fèi)者承擔(dān)。因此，煤炭資源稅的改革應(yīng)該意識(shí)到與其他稅種的關(guān)系，逐步推進(jìn)煤炭資源稅的改革。

（二）清理不必要的收費(fèi)

雖然此次的改革清費(fèi)立稅，全面清理涉煤收費(fèi)基金，但是地方收費(fèi)項(xiàng)目仍占據(jù)較多比重。如森林植被恢復(fù)費(fèi)； 排污費(fèi)； 耕地開(kāi)墾費(fèi)等，原本就沒(méi)有征收，也就是說(shuō)實(shí)際減免征收項(xiàng)并沒(méi)有規(guī)定的那么多；同時(shí)有的清理項(xiàng)目原本征收標(biāo)準(zhǔn)就比較低，對(duì)企業(yè)來(lái)收所減免的稅費(fèi)是杯水車(chē)薪。因此，在資源稅的改革中應(yīng)進(jìn)一步清理不必要的稅費(fèi)，以免造成于資源稅改革初衷相背離的局面。

（三）處理好中央與地方分配關(guān)系

根據(jù)規(guī)定，除海洋石油外，其余所有資源稅收入均歸地方政府所有，是地方稅種。資源稅收入對(duì)中央財(cái)政來(lái)說(shuō)影響不大，其只占據(jù)較低的比重，而此次資源稅的從價(jià)計(jì)稅改革無(wú)疑會(huì)提高地方政府的財(cái)政收入，且有的政府財(cái)政收入中資源稅占據(jù)重要比重。因此，應(yīng)該處理好中央與地方的分配關(guān)系，以防止地方盲目開(kāi)采及使用資源，造成浪費(fèi)。（作者單位：重慶工商大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1] 毛磊.資源稅改革對(duì)煤炭企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施[J].財(cái)務(wù)與管理，2015（2）：19-20

[2] 劉暢.資源稅改革對(duì)煤炭企業(yè)的影響研究[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2015（8）：47-48

[3] 王智花，唐安寶.煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征對(duì)煤炭市場(chǎng)的影響[J].財(cái)會(huì)月刊，2015（05）：33-37

[6] 熊群，肖旭.資源稅改革對(duì)煤炭企業(yè)的影響研究財(cái)[J].財(cái)稅金融，2015（3）：76-79