閆洪伊

摘 要：注冊會計師，儼然已成為我國時下的黃金名詞。自1988年中國注冊會計師協會成立、1991年開始實行注冊會計師全國統(tǒng)一考試起，注冊會計師行業(yè)開始了全新的變革。回顧我國近三十年來的經濟改革，無不能看到“注會”在其中起到的重要作用。會計核算體系，既是一個國家經濟運行的重要晴雨表，更是衡量社會道德的基礎之一。社會資本是一個近年來多次被經濟學家和社會學家提及的詞匯，它象征著社會分工趨向完善，社區(qū)治理、公民社會和國家福利、經濟增長也具有重要意義。社會資本不僅僅是支撐一個社會的制度的加總，它更是把它們合在一起的粘合劑，社會資本是經濟增長、公民社會和有效政府的重要前提條件。當注冊會計師在經濟改革、社會發(fā)展中起到的作用越來越重要的時候，我們清楚地認識到，注冊會計師是這個社會體制構建的組成部分，是一種切實的社會資本。注冊會計師行業(yè)是我國經濟運行的標桿。核算體系的合理與否，決定了一個國家經濟運行的質量好壞，之所以這樣說，是從“注會”本身的實際意義和社會責任中體現的。

關鍵詞：注冊會計師；社會資本

一、引言

我國的經濟發(fā)展速度很快，自改革開放以來，兩代人前赴后繼，為了新中國能在21世紀屹立于世界之巔付出了不懈的努力與汗水。經濟發(fā)展越迅速，就越需要監(jiān)督者的出現，交通環(huán)境越來越發(fā)展，交通警察必不可少，馬路上的風景線應運而生；文化生活越來越豐富，文化監(jiān)管就必不可少，構建社會主義核心價值觀應運而生；我們的經濟管理日益完善，經濟大環(huán)境發(fā)展的振奮人心，就更需要經濟監(jiān)管者的出現。政府是一只無形的手。但更多的力量來自于專業(yè)的審計隊伍和更認真地審計體系。

作為審計體系中最為龐大的民間審計，注冊會計師在社會發(fā)展中起到了至關重要的作用，這種作用既體現在服務上，更展現于對社會產生的責任與態(tài)度，因此我們有理由提出一個命題，注冊會計師，是一種重要的社會資本。

二、社會資本的含義與特征

社會資本是指個體或團體之間的關聯——社會網絡、互惠性規(guī)范和由此產生的信任，是人們在社會結構中所處的位置給他們帶來的資源。簡單地說，社會資本是現代文明的產物，當社會科技發(fā)展越來越迅速的時候，社會分工完善，團體性結構的出現，促進了社會資本概念的誕生。

現行的流派，給社會資本做出了兩個層次的定義：

從宏觀的角度看，社會資本是相對于經濟資本和人力資本的概念，它是指社會主體間緊密聯系的狀態(tài)及其特征，其表現形式有社會網絡、規(guī)范、信任、權威、行動的共識以及社會道德等方面。社會資本存在于社會結構之中，是無形的，它通過人與人之間的合作進而提高社會的效率和社會整合度。

而從微觀的角度看，社會資本主要著眼于個體行動者的關系指向特征及其自身社會地位狀況對其所能獲取的社會資本的影響，或者是關注行動者所在的社會網絡整體的結構性特征及網絡間的互動、制約對個體社會資源獲取能力的影響。

通俗的理解，社會資本不僅僅是一個社會學的概念，它更多地強調社會關系，無論人與人還是客體與客體，社會資本都是真實存在的，它就物質資本一樣可以給主體帶來收益，這個衡量社會價值的重要標準。

三、中小事務所注冊會計師的社會資本意義

注冊會計師代表著民間審計的權威性和專業(yè)性，我們通過分析注冊會計師的基本職能和社會意義，比對社會資本的特征可以得出結論，注冊會計師就是一種社會資本，承擔著一種社會責任，我們通過一些真實的案例來進行了解。通過對工作時的經驗總結，在調研了我省三家中小型事務所的真實數據后，選取了三個真實的審計案例，分別說明了為什么注冊會計師是一種社會資本。

第一，注冊會計師提供的是社會服務。2014年，A事務所接受B省C局的委托，對其省行業(yè)2014年上報的統(tǒng)計指標進行審核，依據相關條例進行調查走訪。在與C局簽訂了審計意向書后，A事務所立刻就相關工作展開了學習，在對全省行業(yè)進行了充分了解后，實地考察，開展工作。

在對B省D市的E企業(yè)進行審計調查中，A事務所的審計助理王某發(fā)現，該企業(yè)利潤表中的營業(yè)成本一項，相較去年增長了約4倍，而在審計工作正式開展前的準備中，A事務所了解到，該行業(yè)在B省屬于新型產業(yè)，整體發(fā)展速度較慢，近三年的行業(yè)整體收入始終維持平穩(wěn)狀態(tài)。E企業(yè)2013年全年營業(yè)收入約460萬元，在B省全行業(yè)中屬于中游水平，而2014年的營業(yè)收入約為520萬元，較去年小幅度上升。于是營業(yè)成本的異常上升，得到了A事務所的重點關注。

在E企業(yè)的積極配合下，A事務所的注冊會計師李某首先向財務主管人員進行詢問，對企業(yè)提供的2014年財務報表和原始憑證進行審核，并對企業(yè)的實體店面、經營情況進行了實地考察，經過一系列的檢查之后發(fā)現，E企業(yè)2014年經營狀況良好，且全行業(yè)發(fā)展穩(wěn)中有升。但是由于年中的一個項目組發(fā)生了意外情況，致使E企業(yè)賠付了一定數額的罰款和補償款，從而極大地增加了全年的營業(yè)成本。在意外發(fā)生后，E企業(yè)為了恢復品牌影響力，大力宣傳公司形象，銷售費用環(huán)節(jié)迅速提升，為了提供配套的、更加優(yōu)質的服務，E企業(yè)在商品服務環(huán)節(jié)加大力度，多重原因最終導致了營業(yè)成本的增長。而E企業(yè)年中繳納的罰款和補償款中，除部分應計入營業(yè)成本外，其余部分應分別計入管理費用和營業(yè)外支出科目。

在本案例中，A事務所在參與的行業(yè)統(tǒng)計檢查工作中，由注冊會計師發(fā)現了相應的問題，并及時向被審計單位提出相關整改方案，在完成了監(jiān)督職能的同時，發(fā)揮了職業(yè)判斷、提供了專業(yè)服務。這種社會性質的服務，充分印證了注冊會計師行業(yè)的社會資本性。

第二，注冊會計師肩負著社會責任。2014年，A會計師事務所接受B省某國有上市企業(yè)的委托，參與行業(yè)財務合規(guī)性檢查，對該企業(yè)B省境內的全部子公司2014年費用數據進行審核。簽訂審計意見書后，A事務所開展了相關工作。

在對該企業(yè)位于B省F市的子公司進行審核后，某注冊會計師發(fā)現該子公司全年的車輛使用費用存在異常。該企業(yè)是一家提供相關涉農等服務的公司，由于該子公司所在地地廣人稀，屬于產糧大戶，所以全省總公司一直對該區(qū)域的經營情況較為重視。在服務輻射半徑不斷擴大的情況下，對宣傳等環(huán)節(jié)的要求也日益增加。于是服務人員會常年來往于市區(qū)和村鎮(zhèn)，車輛燃油費用、車輛維修費用和宣傳費用激增。根據該子公司提供的2014年財務數據顯示，全年與車輛使用相關的費用增加近一倍，宣傳費用增加近三倍。該公司的費用核銷采取先制定預算，再報銷實際發(fā)生數額的方式，在審核了該子公司全年業(yè)績時發(fā)現，營業(yè)收入增加與兩項費用增加比例遠低于往年，兩項費用增長過于迅速。

在具體詢問了相關業(yè)務人員、財務人員，并親臨實地進行考察后，審計小組負責的注冊會計師發(fā)現，宣傳費用的增加符合實際情況，通過比對經辦人的票據，相關制作單位的流水記錄和稅務記錄，基本全部確認費用發(fā)生的真實可靠。而車輛費用情況則較為復雜，一般的比對方法無法確定真實情況。在制定了幾項測試程序后，審計小組對公司附屬的車輛使用狀況（包括油耗、行駛公里等）進行了全面記錄，并根據中央下達的關于公車問題的規(guī)定，對車輛權屬問題進行了檢查后也得出了該子公司車輛相關費用基本符合規(guī)定、費用發(fā)生真實的審計意見。

在本例中，由于被審計對象的特殊地位和相關問題的復雜程度，注冊會計師嚴格遵守職業(yè)道德和職業(yè)操守，通過建立專業(yè)測試程序對被審計單位進行檢查。近年來，國有資產流失問題得到了越來越多的重視，就在上個月，國務院辦公廳印發(fā)《關于加強和改進企業(yè)國有資產監(jiān)督防止國有資產流失的意見》?！兑庖姟纷鳛椤吨泄仓醒雵鴦赵宏P于深化國有企業(yè)改革的指導意見》的配套文件，深入貫徹落實黨的十八大和十八屆二中、三中、四中、五中全會精神，對加強和改進企業(yè)國有資產監(jiān)督工作作出全面部署，將從體制機制制度上進一步筑牢國有資產流失的防線，為促進國有企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展提供堅強保障。注冊會計師在社會責任上的擔當，在本例中顯露無疑。

第三，注冊會計師更是社會的組成部分。2015年，A事務所接受了B省G局的委托，對該省涉農項目進行專項整治檢查。聘請的會計師事務所作為獨立的專業(yè)第三方，對具體地市的涉農工作進行重點檢查。

在對H縣的涉農項目檢查中，審計小組了解到該縣全年涉農資金項目近40個，涵蓋了民生建設、水利建設、扶貧工程、醫(yī)療衛(wèi)生等幾大領域。整個檢查工作未發(fā)現相關問題，在檢查過程中，審計小組的成員在工作的同時，也得到了學習和鍛煉的絕佳機會，尤其是能夠深入基層第一線，對我國三農建設有了自身的認識、對涉農資金項目的檢查有了更好的理解，在增加自身專業(yè)性的同時，圓滿地完成檢查工作。（作者單位：哈爾濱商業(yè)大學）

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