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        基于成熟度模型的內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)用研究

        2016-11-24 14:07:06曾靜
        2016年32期

        曾靜

        摘 要:本文基于內(nèi)部控制是一個管理過程的觀點(diǎn),內(nèi)部控制系統(tǒng)就可以通過一定途徑進(jìn)行完善。本文將以內(nèi)部控制理論為主,結(jié)合COSO報(bào)告、內(nèi)部控制系統(tǒng)變革,探索提升內(nèi)部控制系統(tǒng)水平應(yīng)該完成的關(guān)鍵域的關(guān)鍵活動點(diǎn),根據(jù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)成結(jié)構(gòu),建立內(nèi)部控制系統(tǒng)成熟度模型,探索內(nèi)部控制系統(tǒng)成熟度提升路徑。本文將用于軟件管理的成熟度模型引入內(nèi)部控制的管理中,為企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)質(zhì)量提供一份引導(dǎo)圖,使企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)逐漸走向完善。

        關(guān)鍵詞:成熟度模型;COSO報(bào)告;內(nèi)部控制系統(tǒng)質(zhì)量提升

        一、內(nèi)部控制系統(tǒng)引入成熟度模型的可行性

        COSO報(bào)告認(rèn)為,在本質(zhì)上內(nèi)部控制就是一個過程,是為了完成經(jīng)營目標(biāo),使財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、并能遵循相關(guān)會計(jì)法律法規(guī)等,由企業(yè)管理層、治理層以及其他管理人員設(shè)計(jì)并實(shí)施的,合理保證這些目標(biāo)完成的過程。而能力成熟度模型最早是一種軟件承包能力的評價工具,并且也可以用于改善軟件質(zhì)量。能力成熟度模型的中心思想是通過測試、評價軟件開發(fā)的過程,通過識別軟件的成熟度,從而間接保證軟件的質(zhì)量。這就從上述內(nèi)容可以看出,內(nèi)部控制系統(tǒng)和軟件能力有很多共同之處,軟件的過程的改善和內(nèi)部控制系統(tǒng)質(zhì)量的提高都不可能一夜之間就能完成,都可以通過一些小的改變,來逐步提高其質(zhì)量。成熟度模型就是以增量方式逐步引入變化的。成熟度模型明確定義了不同的“成熟度”等級,企業(yè)可按一系列小的改良性步驟向更高的成熟度等級前進(jìn)。鑒于內(nèi)部控制系統(tǒng)與軟件開發(fā)管理存在諸多的共同特征,將軟件過程能力成熟度模型引入內(nèi)部控制系統(tǒng)成熟度模型是可行的。

        二、構(gòu)建內(nèi)部控制系統(tǒng)成熟度模型

        首先將內(nèi)部控制系統(tǒng)定義若干個成熟度級別、以及關(guān)鍵流程、二級關(guān)鍵流程以及關(guān)鍵活動,然后每個關(guān)鍵流程和關(guān)鍵活動可以根據(jù)企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展戰(zhàn)略和管理重點(diǎn)而被賦予一定的分值和權(quán)重系數(shù),最后提出對于各項(xiàng)關(guān)鍵活動的具體過程評價標(biāo)準(zhǔn)。

        (一)內(nèi)部控制系統(tǒng)成熟度模型的五個等級

        內(nèi)部控制系統(tǒng)成熟度模型按照成熟度由低到高,劃分為五個等級,這五個等級從低到高也是內(nèi)部控制系統(tǒng)質(zhì)量提升和完善的路徑。

        級別 1——混亂級,此時的內(nèi)部控制能系統(tǒng)是不可依賴的。企業(yè)的內(nèi)部控制管理是混亂無序的,在此過程中形成的文件沒有系統(tǒng)的歸檔,活動的實(shí)施隨意調(diào)整和變更,這種不健全、不適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行效果非常差?;顒邮欠癯晒χ饕蕾噦€別人的能力和行為,經(jīng)常不能按計(jì)劃完成活動,這是一個非常不穩(wěn)定的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

        級別 2——簡單級,此時的內(nèi)部控制系統(tǒng)是非正式的。企業(yè)在這一階段已經(jīng)開始意識到內(nèi)部控制的重要性,開始著手建立內(nèi)部控制系統(tǒng),這時候的內(nèi)部控制系統(tǒng)基本有效,已經(jīng)簡單的界定一些內(nèi)部控制關(guān)鍵域的關(guān)鍵活動點(diǎn),開始嘗試用內(nèi)部控制管理方法來支持和監(jiān)督企業(yè)的日常運(yùn)營。企業(yè)的日常經(jīng)營活動已經(jīng)不完全依賴核心領(lǐng)導(dǎo)的個人的能力和行為,已經(jīng)制定了簡單的內(nèi)部控制制度,企業(yè)的管理過程開始逐漸標(biāo)準(zhǔn)化,管理過程中形成的文件開始?xì)w檔。這一階段內(nèi)部控制系統(tǒng)基本健全、適當(dāng)。

        級別 3——規(guī)范級,這一階段已經(jīng)具有了標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。企業(yè)具有更為成熟和有效的內(nèi)部控制系統(tǒng),內(nèi)部控制各個關(guān)鍵域的關(guān)鍵活動已經(jīng)完全得到界定,形成了完善的內(nèi)部控制制度,組織內(nèi)成員能夠很好的了解并遵循這些管理制度。在這個層級已經(jīng)形成固化的管理模式,此時的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠支持企業(yè)的全面管理。

        級別 4——精益級,這一階段的內(nèi)部控制系統(tǒng)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了量化管理,各個關(guān)鍵域的關(guān)鍵活動,能夠量化的已經(jīng)量化,企業(yè)最大可能性的量化管理,對企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)如成本控制、風(fēng)險(xiǎn)評估與應(yīng)對、經(jīng)營計(jì)劃的進(jìn)度、績效考核等都形成了完善的量化指標(biāo)體系。企業(yè)利用這些指標(biāo)監(jiān)督、評價企業(yè)的內(nèi)部控制管理過程,并對過程中出現(xiàn)的問題采取相應(yīng)的應(yīng)對措施。

        級別 5——優(yōu)化級,這一階段內(nèi)部控制系統(tǒng)達(dá)到了最高級。這一階段的企業(yè)除了已經(jīng)建立了完善的量化指標(biāo)體系,還建立了對各個關(guān)鍵域關(guān)鍵活動點(diǎn)的優(yōu)化和改進(jìn)的方法,使每個關(guān)鍵域和關(guān)鍵活動都有改進(jìn)路徑,這樣企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)就可以不斷改進(jìn)、不斷優(yōu)化,內(nèi)部控制系統(tǒng)處于不斷完善的過程中,增強(qiáng)企業(yè)對內(nèi)外部變化和機(jī)會的反應(yīng)能力,增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。該級別的內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)恰當(dāng),執(zhí)行非常有效。

        (二)建立內(nèi)部控制系統(tǒng)成熟度評價指標(biāo)

        將COSO報(bào)告定義的內(nèi)部控制五要素界定為內(nèi)部控制系統(tǒng)的一級指標(biāo),即內(nèi)部環(huán)境(M1 )、風(fēng)險(xiǎn)評估(M2)、控制活動(M3)、信息與溝通(M4)、內(nèi)部監(jiān)督(M5)。再將這五個一級指標(biāo)細(xì)分為21個二級指標(biāo),如下表:

        根據(jù)每個企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)已經(jīng)經(jīng)營戰(zhàn)略,每個關(guān)鍵域的權(quán)重比值不同,每個關(guān)鍵域的關(guān)鍵活動的權(quán)重比值也不同,識別一個企業(yè)的成熟度,首先要給各個關(guān)鍵域以及各個關(guān)鍵活動賦予權(quán)重分值,根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況,給企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)打分,根據(jù)下表的分?jǐn)?shù)所屬的成熟度等級,確定本企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的成熟度,使企業(yè)明白自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)的實(shí)施現(xiàn)狀。

        三、總結(jié)

        本文試圖通過引入成熟度模型,幫助企業(yè)認(rèn)識到內(nèi)部控制系統(tǒng)的實(shí)施現(xiàn)狀,識別出其內(nèi)部控制系統(tǒng)各個關(guān)鍵域中的不足之處,解決企業(yè)想提升內(nèi)部控制系統(tǒng)質(zhì)量水平而毫無頭緒的煩惱。讓企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展的水平選擇適合本企業(yè)的成熟度,并找到達(dá)到目標(biāo)成熟度所需要完成的關(guān)鍵活動。因?yàn)閮?nèi)部控制系統(tǒng)的完善不是短時間就可以完成的,企業(yè)可以通過一系列小的改進(jìn),逐步提高和完善內(nèi)部控制系統(tǒng)。(作者單位:南京審計(jì)大學(xué))

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