姜懿桐

摘 要：自從我國實施營改增的稅收政策以來，受到了社會各界的廣泛關(guān)注，特別是企業(yè)單位的重視。營改增對促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展、剌激產(chǎn)業(yè)和消費升級、進一步減輕企業(yè)負稅等具有重要意義。與此同時，在營改增的時代背景下，對企業(yè)相關(guān)的財務(wù)會計人員提出了更高的專業(yè)要求，也就意味著面臨更高的挑戰(zhàn)和困難。本文首先闡述了營改增對企業(yè)財務(wù)工作產(chǎn)生的影響并提出相關(guān)的應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：營改增；財務(wù)會計；影響對策

一、前言

營改增試點范圍的不斷擴大，營改增所接受的關(guān)注也越來越多。根據(jù)資料顯示，參與營改增試點的企業(yè)已達12萬戶，并且參與營改增的企業(yè)會始終呈現(xiàn)上升趨勢。在現(xiàn)代社會發(fā)展的大前提下，原先固有的生產(chǎn)型增值稅已經(jīng)開始退化，同時也不利于企業(yè)的長期發(fā)展。因此，為了適應(yīng)社會發(fā)展，應(yīng)時而生產(chǎn)生了以消費型增值稅為核心的增值稅改革，這對企業(yè)財務(wù)的生存與發(fā)展產(chǎn)生了積極的影響，并對我國經(jīng)濟的進步發(fā)揮了重要的作用。

二、營改增的概念及動因分析

（一）營改增的概念和意義

“營改增”就是把繳納過的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變成繳納增值稅，產(chǎn)品或服務(wù)項目上繳納部分增值稅，這樣有效避免了重復(fù)納稅。實行營改增政策，體現(xiàn)我國稅制發(fā)展的必然性、針對性和合理性。

（二）營改增的動因

增值稅的征收范圍僅限于銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物，對于交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等仍征收營業(yè)稅。然而營業(yè)稅存在重復(fù)征稅的問題，不利于國民經(jīng)濟尤其是第三產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。而“營改增”有利于消除重復(fù)征稅，進一步完善出口退稅制度，從而降低了企業(yè)的稅收成本，增強了企業(yè)的發(fā)展能力，進一步優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

實行營改增，增值稅抵扣制度趨于完善，不僅僅融合了服務(wù)業(yè)內(nèi)部的抵扣鏈條，還瓦解了二三產(chǎn)業(yè)之間的隔帶，“道道征收、全額征稅”到“環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅”的轉(zhuǎn)變也顯而易見。

三、營改增對企業(yè)財務(wù)會計的影響

納稅人自身的法定的增值額決定了我國增值稅，采用的計算方法是根據(jù)購進扣稅發(fā)票對應(yīng)的應(yīng)繳納的增值稅。所以增值稅的各個環(huán)節(jié)要全部覆蓋需要科學(xué)的增值稅模式。這是增值稅發(fā)展的必然趨勢，否則會致使增值稅鏈條發(fā)生斷裂，出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，甚至導(dǎo)致法定增值額與實際增值額之間的差額越來越大的現(xiàn)象。這將不能保證稅負的公平性。營業(yè)稅的征收范圍并不是全面的，為了取長補短，在我國現(xiàn)有的增值稅中，交通運輸行業(yè)屬于增值稅的抵扣范圍。根據(jù)財稅【2011】110號文，從2012年的1月1日開始，上海市部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和部分交通運輸業(yè)（除鐵路運輸外）首先成為全國第一批“營改增”的試點行業(yè)。一年后，又于2013年8月1日，將試點范圍推向全國。按照財稅【2014】6號文件的要求，從2014年1月1日開始，交通運輸業(yè)（含鐵路運輸）徹底告別營業(yè)稅，進入了增值稅時代，實現(xiàn)了全面的“營改增”。如果企業(yè)想在這一政策中健康發(fā)展，就必須完善企業(yè)自身的財務(wù)管理體系。因此，總結(jié)出企業(yè)的財務(wù)會計工作受到了一下方面的影響：

（一）營改增對資產(chǎn)負債表的影響

企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的進程里，固定資產(chǎn)占重要的位置。我們從兩個方面來看，一方面在短期的經(jīng)濟效益中，企業(yè)的流動負債及流動資產(chǎn)不斷上升是由于營改增政策的推行使得企業(yè)的資產(chǎn)和負債都在變化。另一方面，從長期效益角度看，企業(yè)的全部效益上漲，同時，企業(yè)的負債總額度也將隨著企業(yè)資產(chǎn)的不斷擴大逐漸降低。尤其是企業(yè)固定資產(chǎn)比越大此種情況越顯著。

營改增主要影響資產(chǎn)負債表的“固定資產(chǎn)”和“應(yīng)交稅費”項目。固定資產(chǎn)是大多數(shù)企業(yè)擁有的。固定資產(chǎn)凈值呈下降趨勢是在增稅進項稅額把原值扣除后發(fā)生的。同時企業(yè)的資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)出現(xiàn)變化是因為負債總額沒有變化，并按照相關(guān)的公式計算。

（二）營改增對企業(yè)利潤表的影響

企業(yè)利潤表在“營改增”政策的影響下主要發(fā)生兩方面的變化：首先，在固定資產(chǎn)原值方面，企業(yè)的累計折舊額減少的主要動因是其原值降低，這樣就會導(dǎo)致企業(yè)的運營成本下降。其次，小型微型企業(yè)的經(jīng)濟利益增加主要得益于營改增”政策的實施，因為小型微型企業(yè)的增值稅稅率比營業(yè)稅稅率低，并且企業(yè)的營業(yè)收入也變?yōu)椴缓鲋刀惖膬r款，這就表明企業(yè)的收入也隨之減少。因為增值稅是價外稅，而營業(yè)稅是價內(nèi)稅，所以“營改增”政策推行之后，企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入由含稅收入轉(zhuǎn)變成稅后收入。就出現(xiàn)了營業(yè)利潤率增加的情況，但事實上企業(yè)的主要業(yè)務(wù)收入呈下降趨勢。主要是因為企業(yè)的利潤表中不含增值稅，并且企業(yè)的主營業(yè)務(wù)的收入減少。這些都是營改增政策的影響。

（三）營改增對企業(yè)稅負的影響

企業(yè)繳納全額營業(yè)稅是在每個生產(chǎn)環(huán)節(jié)上都進行的，企業(yè)的毛收入是企業(yè)繳納營業(yè)稅的征稅標(biāo)準(zhǔn)。受“營改增”政策的影響，一些企業(yè)的稅負會降低但同時也有部分企業(yè)會因此稅負增加。因此，“營改增”政策對于不同企業(yè)的稅負影響是截然不同的。

在此之前，企業(yè)經(jīng)常會出現(xiàn)許多不可抵扣的進項稅額，但營改增政策實施之后保證了增值稅的抵扣鏈條完整，企業(yè)順理成章的能夠獲得充足的進項稅額。

（四）營改增對財務(wù)風(fēng)險的影響

對于企業(yè)財務(wù)風(fēng)險來說，營改增政策對其影響也比較大。企業(yè)在發(fā)票使用和發(fā)票管理上就發(fā)生了相應(yīng)的變化，所以營改增政策對審核發(fā)票這個環(huán)節(jié)產(chǎn)生了很大的影響。針對企業(yè)發(fā)票管理方面就要求企業(yè)實行嚴格化管理，加大處罰力度。追溯源頭，增值稅發(fā)票與銷項稅和進項稅之間存在這聯(lián)系，并且增值稅專用發(fā)票管理包含了經(jīng)濟活動中的各個環(huán)節(jié)，這就表明買賣雙方都會產(chǎn)生相應(yīng)的影響。因此不確定風(fēng)險對企業(yè)財務(wù)管理方面的影響也就隨之而來。

1、社會評價

全面實施營改增，是深化財稅體制改革、推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的“重頭戲”。營改增不只是簡單的稅制轉(zhuǎn)換，它有利于消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負擔(dān)，促進工業(yè)轉(zhuǎn)型、服務(wù)業(yè)發(fā)展和商業(yè)模式創(chuàng)新，是一項“牽一發(fā)而動全身”的改革。（中華人民共和國國務(wù)院總理李克強）

營業(yè)稅是比較便于征收的稅種，但存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，只要有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就要征稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征稅現(xiàn)象越嚴重，增值稅替代營業(yè)稅，允許抵扣，將消除重復(fù)征稅的弊端，有利于減輕企業(yè)稅負。（財政部財科所副所長劉尚希）

從整體上來講，此次改革有利于降低企業(yè)稅負，但因為每個企業(yè)的經(jīng)營狀況、盈利能力不同，并不是每個企業(yè)在每個時期稅負都會下降。如果推廣到其他行業(yè)不排除還要新增稅率檔次。此外，由于營業(yè)稅改征增值稅之后，地方政府面臨稅源減少的現(xiàn)實，需要全方位改革財政體制。（社會科學(xué)院研究院財貿(mào)所副主任楊志勇）

此次對于如何銜接確實是想得很細，比較周到，因為要做好銜接，保證過渡平穩(wěn)是關(guān)鍵，推廣至全國需要從地方試點積累經(jīng)驗。（清華大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院副院長白重恩）

2、實施意義

營改增政策實施，一方面重復(fù)征稅現(xiàn)象基本消除，增值稅對貨物和服務(wù)實現(xiàn)了全面覆蓋，同時優(yōu)化社會分工協(xié)作，增值稅抵扣鏈條無障礙，服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級順利實現(xiàn)；另一方面體現(xiàn)在不動產(chǎn)方面，將其納入抵扣范圍，消費性納稅制度也得以規(guī)范完整，企業(yè)的經(jīng)營活力大大增強，企業(yè)投資也不斷擴大。加快了二三產(chǎn)業(yè)的不斷融合，促進二三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也使得其產(chǎn)業(yè)鏈條不斷延伸擴寬，這就有利于貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度的建立與完善，同時也改善了我國出口的稅收環(huán)境。（作者單位：哈爾濱商業(yè)大學(xué)）