朱夢嘉

一、作業(yè)成本法的產(chǎn)生

由于傳統(tǒng)的會計成本核算方法存在著滯后性，西方的會計學(xué)家對傳統(tǒng)的會計方法進(jìn)行了一次質(zhì)的突破，產(chǎn)生一種新的成本核算方法——作業(yè)成本法。作業(yè)成本法并不是傳統(tǒng)核算方法優(yōu)化的產(chǎn)物，而是一種全新的會計思想。

作業(yè)成本法建立高度集成的會計信息系統(tǒng)是在以作業(yè)為中心的基礎(chǔ)上，作業(yè)的基本單元是產(chǎn)品成本并涉及到從產(chǎn)品設(shè)計、采購、生產(chǎn)、組裝、成品檢驗等工序的各方面。作業(yè)成本的基本計量單位是作業(yè)，以此為基礎(chǔ)計算作業(yè)所對應(yīng)的成本，產(chǎn)品所對應(yīng)的所有作業(yè)成本的總和就是產(chǎn)品所承擔(dān)的最終成本，這樣可以更加真實準(zhǔn)確的反應(yīng)出產(chǎn)品的真實成本。與傳統(tǒng)的成本計算方法相比，作業(yè)成本法改變了過去單一的衡量指標(biāo)，而是采用了多維的分配模式，對產(chǎn)品的所有成本假設(shè)成與計量指標(biāo)正相關(guān)的分配模式。即對產(chǎn)品的成本的構(gòu)成進(jìn)行深入分析，采用不同的計量指標(biāo)按一定的邏輯進(jìn)行分類計算某一生產(chǎn)成本，但是需要表明計量指標(biāo)與成本數(shù)量上的正相關(guān)性，例如運輸材料的成本可以按運輸?shù)拇螖?shù)進(jìn)行就算，成本與次數(shù)就具有正相關(guān)性。此計量方法可以縮小產(chǎn)品成本與真實發(fā)生成本之間的差異，能更加準(zhǔn)確的反映出企業(yè)的成本管理水平。

經(jīng)過不過的研究和改進(jìn)過程，作業(yè)成本法目前不單是成本的一種核算方法，并且已經(jīng)發(fā)展成為一種管理思想，利用對工作人員的管理達(dá)到對作業(yè)成本進(jìn)行管理的目的。通過作業(yè)分析和作業(yè)評價提高企業(yè)的決策和成本控制的能力，使企業(yè)具有更高的市場競爭力，實現(xiàn)企業(yè)價值增長的目的。

二、作業(yè)成本法在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀

隨著改革開放的深入發(fā)展，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)公司的迅速發(fā)展，與傳統(tǒng)的公司比較，高新技術(shù)公司的間接費用占生產(chǎn)成本中的比重較高，固定資產(chǎn)所占的比重越來越小同時伴隨著較為個性化的發(fā)展趨勢，消費者摒棄了盲目跟從的消費觀念，產(chǎn)品更新?lián)Q代越來越快，企業(yè)只有具備更高的靈敏度和更快的反應(yīng)度才能跟上發(fā)展的節(jié)奏。正是這些不利的因素的影響，企業(yè)探尋一種更好的成本核算方法來取代傳統(tǒng)的方法。但是調(diào)查研究表明，受法律法規(guī)、政策、企業(yè)重視程度等多種因素的影響真正使用作業(yè)成本法進(jìn)行核算的企業(yè)并不多，作業(yè)成本法的導(dǎo)入會涉及到企業(yè)系統(tǒng)變更等多方面的改變。一些傳統(tǒng)的行業(yè)較為保守更喜歡用傳統(tǒng)的計算方法，簡單，易于衡量，只注重績效卻不注重成本。

目前，我國實施作業(yè)成本法的企業(yè)只要集中在制造業(yè)，對100家企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，使用作業(yè)成本法的企業(yè)僅僅只達(dá)到9.1%，大部分的企業(yè)使用的是目標(biāo)成本法。其中合資企業(yè)占了應(yīng)用作業(yè)成本法企業(yè)中的大部分。按照所屬行業(yè)來講，現(xiàn)代新型制造企業(yè)占了大部分比例也證實了這一觀點。所以對作業(yè)成本法加強宣傳和推廣，完善作業(yè)成本法的實施條件成為急需解決的問題。

三、作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)

（一）成本驅(qū)動因素論

成本驅(qū)動論是作業(yè)成本法最為關(guān)鍵的理論基礎(chǔ)，與產(chǎn)品的成本相伴產(chǎn)生的是價值，成本的分配和來源具有相關(guān)性，而成本的形成與生產(chǎn)過程中資源的消耗度有著密切的聯(lián)系。作業(yè)成本法能突破產(chǎn)品，全方位的總成本、資源耗費等多個層面的成本，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中的各種問題，在一定的時間內(nèi)能對產(chǎn)品進(jìn)行追溯，提高了成本分配的精確度。

（二）價值鏈理論

價值鏈在企業(yè)生產(chǎn)管理過程中的指導(dǎo)作用是不可忽視的，價值鏈?zhǔn)亲鳂I(yè)轉(zhuǎn)移過程中價值的集合。資源的耗費會引起作業(yè)的發(fā)生，同樣也會引起價值量的產(chǎn)出，對價值鏈的各種活動進(jìn)行重分類如劃分作業(yè)、分析作業(yè)鏈。企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)清自身狀況，了解自己的優(yōu)點和缺點，同時掌握競爭對手的優(yōu)缺點，積極采取有效措施，分析借鑒，發(fā)現(xiàn)增值作業(yè)，使資源結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，高質(zhì)量地完成作業(yè)。

（三）控制論

控制論是美國的數(shù)學(xué)家首次提出，作業(yè)成本法就是建立在控制論上提出的所以控制論對其具有深刻的指導(dǎo)意義，對產(chǎn)品的輸出和生產(chǎn)提供的先進(jìn)的技術(shù)和思想。作業(yè)成本法是以作業(yè)為對象，分析實際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，找出原因，并及時且正確的得到解決措施。成本控制系統(tǒng)可以將公司設(shè)定的目標(biāo)具體化，以成本動因為基礎(chǔ)，針對性的分析和制定計劃，找出問題的根源所在，在各個方面都達(dá)到有效的減少成本的效果。

（四）作業(yè)鏈理論

作業(yè)鏈?zhǔn)且环N關(guān)于企業(yè)本質(zhì)的理論，源于企業(yè)的管理理念，是現(xiàn)代企業(yè)為滿足顧客的需求而設(shè)計的作業(yè)的集合體。作業(yè)有特定的工作目的和任務(wù)，是用于描述和測量員工完成工作的一種方法。作為一種新的企業(yè)觀念，企業(yè)自身就是一個作業(yè)鏈，也就是作業(yè)鏈?zhǔn)蛊髽I(yè)內(nèi)部形成了一個有序的集合體，是為顧客提供商品和服務(wù)的過程。這一經(jīng)營過程由不同部門的員工協(xié)作完成，研究、開發(fā)、生產(chǎn)、營銷等主要活動，以及會計、人力資源等服務(wù)活動都是作業(yè)鏈的重要組成部分。每一項活動都是由相關(guān)的、有序的作業(yè)構(gòu)成，高層次的作業(yè)由低層次的作業(yè)組成。從某種意義上講，企業(yè)就是由相互關(guān)聯(lián)的各層次作業(yè)按一定的順序和方式組成的作業(yè)網(wǎng)，在這個網(wǎng)絡(luò)中，低層次作業(yè)組成高層次作業(yè)，高層次作業(yè)形成企業(yè)的整個經(jīng)營過程。作業(yè)與作業(yè)間互為彼此的顧客，形成一個整體，成為了顧客鏈，達(dá)到為外部顧客服務(wù)的目的：而另一方面，作業(yè)的完成需要消耗資源，作業(yè)的產(chǎn)出又形成了價值，將其轉(zhuǎn)移到下一個作業(yè)，以此類推形成最終的產(chǎn)品服務(wù)，滿足外部顧客的需要。作為企業(yè)內(nèi)部作業(yè)鏈的最后一個環(huán)節(jié)，凝結(jié)各個環(huán)節(jié)的價值轉(zhuǎn)移給顧客。（作者單位：哈爾濱商業(yè)大學(xué)）