夏皓

摘 要：小企業(yè)的存在緩解了國內(nèi)嚴(yán)峻的就業(yè)壓力、活躍了市場、對國民經(jīng)濟的促進作用更是不容忽視的，但是，小企業(yè)在發(fā)展的過程中遇到了很多問題，本文主要通過對小企業(yè)目前現(xiàn)狀的分析，講述在會計核算過程中存在的問題，針對這些問題提出一些改善的方法與建議，希望對小企業(yè)會計的規(guī)范化有所幫助，讓小企業(yè)能夠更好的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：小企業(yè)；會計核算；問題；對策

一、研究背景

對于小企業(yè)的快速發(fā)展，社會各階層的不同人士都投來了關(guān)注的目光，我國政府和不同的組織機構(gòu)也在不斷地頒布政策，希望以此來支持和鼓勵小企業(yè)的健康成長。其中最突出的幾個文件是，我國財政部在2011年10月18日頒布了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，這一系列的舉措都表明了國家對小企業(yè)的重視，但這些準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)在實施過程中出現(xiàn)了很多問題，例如企業(yè)資源缺乏，經(jīng)營經(jīng)驗不足，融資途徑的選擇上更是少之又少，而這些問題統(tǒng)統(tǒng)都會阻礙會計工作的進展，進而對小企業(yè)的會計信息質(zhì)量產(chǎn)生不良的影響。正是因為小企業(yè)的管理體系還不夠完善，所以國家政策的引導(dǎo)和約束成為了必然的選擇。從目前的情況來看，絕大部分小企業(yè)提供的會計信息的質(zhì)量不符合相關(guān)政策所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，這樣一來會計信息使用者所需要的由小企業(yè)提供的會計信息可能存在不真實的情況，因此，對小企業(yè)的會計行為進行合理的規(guī)范是非常有必要的。其中會計核算的問題就是本文所要研究的重點問題，會計核算作為企業(yè)會計信息質(zhì)量保證的最基礎(chǔ)的組成部分，應(yīng)對其進行嚴(yán)格的規(guī)范并強有力的執(zhí)行下去。

二、小企業(yè)會計核算存在的問題

（一）會計核算主體界限不明確

由于某些原因，小企業(yè)的產(chǎn)權(quán)與業(yè)主的財產(chǎn)之間沒有明顯的區(qū)分，從而造成了企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)之間的界限也不是十分的明朗，從現(xiàn)實的狀況來看，許多小型企業(yè)的企業(yè)主和投資者通常是同一個人或群體，企業(yè)財物和個人財產(chǎn)之間的界線是不明確的，往往是彼此互相占領(lǐng)，這些因素的存在都會增加會計從業(yè)人員核算工作以及賬務(wù)處理工作的難度。一些中小企業(yè)為了方便起見，偷偷把會計程序進行簡單處理，或者為了利益進行非法賬戶的建立，導(dǎo)致在會計核算的過程中違規(guī)行為時有發(fā)生。此外，有些小企業(yè)直接用原始票據(jù)或憑證代替賬本，又或者是準(zhǔn)備了專門用于記賬的賬本，但是賬本內(nèi)容魚龍混雜，不清楚不準(zhǔn)確，導(dǎo)致建賬失去了它原本的意義。從會計核算的角度看，一些企業(yè)通過制造虛假經(jīng)營成本等方式來逃稅；在實際的會計核算操作過程當(dāng)中，有部分企業(yè)不按照有關(guān)的政策制度進行操作，而是以企業(yè)自身的需求作為主要的操作依據(jù)，進行各種各樣會計處理活動。以上這些違規(guī)行為將使企業(yè)會計信息失真嚴(yán)重。

（二）小企業(yè)內(nèi)部會計管理制度不健全

由于小企業(yè)自身規(guī)模有限，涉及到的業(yè)務(wù)也是單一的或是范圍很窄的，再加上原始資金以及后來的資金融資都有困難，所以為了在最大程度上減少成本費用的發(fā)生，小企業(yè)通常只設(shè)立一個很小規(guī)模的金融部門，有的甚至只招聘一個或兩個人從事會計工作，很明顯這樣根本不能建立完善的財務(wù)部門和會計制度，也就無法選擇合適的會計核算方法和賬務(wù)處理程序?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)會計工作進行規(guī)范，就連一些企業(yè)的管理者的財務(wù)知識是有限的，所以編制財務(wù)報表的主要目的是供外在的稅務(wù)部門或工商部門使用，而不是為了管理者進行決策時使用，這導(dǎo)致報表的內(nèi)容并不全面充分。正是基于以上這些原因，對于小企業(yè)來說想要建立一套相互制約、相互監(jiān)督的現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和財務(wù)會計制度是非常難的，從而導(dǎo)致內(nèi)部會計治理失去控制，風(fēng)險監(jiān)管制度不能正常發(fā)揮其作用，讓不法分子有機可乘。

（三）小企業(yè)會計核算方法不規(guī)范

第一，許多小型企業(yè)為了節(jié)約資源，簡化了很多進行會計工作時所必須的程序，不按照有關(guān)規(guī)定的方法或不依法建立賬簿，或是因為沒有約束可供規(guī)范或是不準(zhǔn)備根據(jù)法律依法建立賬戶，在會計核算過程中很多非法行為存在，如設(shè)置兩套賬戶，甚至更多的賬戶，又或是有的企業(yè)通過虛增成本費用來減少收入或收入不入賬等方式減少稅收或直接逃避稅收。

第二，企業(yè)在購買商品或接受服務(wù)時要不要發(fā)票，這兩種的交易價格是有區(qū)別的，因為想要獲取原始憑證也是需要付出一定的成本的，如果選擇要發(fā)票，則意味著交易價格要被提高，反之，則價格相對較低，由此就產(chǎn)生了稅款，稅款就是價高者與價低者的差額。而小企業(yè)在資金上非常短缺，因而通常寄希望于以相對較低的價格促成交易，但是魚與熊掌不可兼得，這樣一來可能無法取得合法有效的記賬時所需要的憑證。另一方面，小企業(yè)可能由于自身的缺陷根本無法獲得發(fā)票收據(jù)，因此，小企業(yè)需要通過其他方式來或者手段來獲得不符合規(guī)定的收據(jù)，亦或是壓根不合法的發(fā)票。

第三，成本核算對象不規(guī)范。站在企業(yè)的角度看，有必要對每種產(chǎn)品的成本進行確定，以確保成本在未來可以衡量。從而實現(xiàn)與收入的配比，這對于任何一個企業(yè)來說都是十分重要的。要確定成本計算的對象，就要解決發(fā)生的成本應(yīng)該計入哪里，發(fā)生的費用應(yīng)該由誰來承擔(dān)由誰來分配等問題。這種成本費用的確認(rèn)問題，對于小企業(yè)來說是不容易的，再加上很多企業(yè)的管理者根本不重視成本核算的問題，自然而然，會計人員在進行成本核算時，無論產(chǎn)品的品種和規(guī)模如何，都按照相同的方法進行核算。這樣導(dǎo)致的結(jié)果是企業(yè)的賬目不真實，因為每個產(chǎn)品的成本是不同的，也就是說每個產(chǎn)品的單位成本也是不同的，不同種類的產(chǎn)品銷售價格是不一樣的，所以計算的利潤和損失是不真實的。

（四）小企業(yè)偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重

目前，小企業(yè)生存和發(fā)展的壓力越來越大，這使得企業(yè)要想方設(shè)法降低成本和費用，越來越多的企業(yè)利用稅收籌劃進行合理避稅，以減少稅收支出，在這期間不可避免的是，許多小型企業(yè)會計人員由于處理和操作過程中的失誤，使得企業(yè)本來合法的避稅行為演變成了違法的偷稅漏稅行為，給企業(yè)帶來稅收風(fēng)險并有可能引發(fā)法律責(zé)任，使企業(yè)陷入困境。一旦這些違規(guī)操作的行為被稅務(wù)部門或是監(jiān)管部門檢查出來，企業(yè)將付出嚴(yán)重的代價。

（五）不按規(guī)定保管會計資料以及編制會計報表率低

多數(shù)小企業(yè)都想盡可能的控制成本，從而有一個問題往往被忽略了，那就是小企業(yè)必須按照有關(guān)規(guī)定妥善保管會計憑證，賬簿，財務(wù)會計報告等會計資料。實際上，絕大部分的小企業(yè)根本沒有專門用于存放會計資料的地方，有的企業(yè)甚至都沒有安排人員對這些資料進行看管或是定期的收查，只是隨意的放置，這導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重?fù)p失，損害的程度也是十分嚴(yán)重，殊不知，這些對企業(yè)的長期經(jīng)營管理和成長發(fā)展都是有害的，應(yīng)當(dāng)?shù)玫叫∑髽I(yè)的足夠關(guān)注。

財務(wù)報告編制率低。很多小企業(yè)的管理者和會計人員沒有意識到編制資產(chǎn)負(fù)債表的重要性，基本上只有在年末的時候才會進行財務(wù)報表的編制。甚至有的企業(yè)產(chǎn)生了一個錯誤的觀念，認(rèn)為編制財務(wù)報表只是為了進行簡單的納稅申報以及繳納稅款。更嚴(yán)重的是，有的財務(wù)報告編制出來只是為了應(yīng)付上級部門的檢查，里面的數(shù)據(jù)也只是隨意編湊的，這使得會計信息和資料嚴(yán)重失真。

三、針對會計核算問題的對策

（一）明確會計核算主體

很顯然，小企業(yè)應(yīng)該有一個相對明確的會計準(zhǔn)則的定義，以確保會計制度在一個適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)的應(yīng)用。只要是會計主體都有必要進行獨立的核算。會計核算必須要站在企業(yè)自身的角度，不能與其他會計主體產(chǎn)生混淆或是交錯。會計主體最為規(guī)范會計空間范圍的依據(jù)。判斷一個企業(yè)是否是會計主體的唯一標(biāo)準(zhǔn)，就是看該企業(yè)能否進行獨立核算，能夠進行獨立核算，就是一個單獨的會計主體，反之就不是。

（二）構(gòu)建完善的會計機構(gòu)

第一，企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)設(shè)置會計機構(gòu)，應(yīng)考慮的因素就兩個，一是關(guān)于企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模大小，二是經(jīng)濟業(yè)務(wù)的多少。在考慮經(jīng)營規(guī)模時，如果小企業(yè)的規(guī)模相對來說較大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的頻率又高的話，那么有必要成立單獨的會計機構(gòu)。如果企業(yè)的工作人員不多，或者不具備成立獨立會計機構(gòu)的條件時，就可以選擇在其他的部門中融入會計業(yè)務(wù)或者委托外面部門進行代理記賬。除開考慮企業(yè)的規(guī)模，還可以通過對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)以及財務(wù)收支的繁簡來確定要不要設(shè)置會計機構(gòu)。如果企業(yè)經(jīng)濟運行具有復(fù)雜性和多樣性，經(jīng)常發(fā)生財務(wù)的收入與支出，這種情況下，企業(yè)也可以選擇單獨設(shè)置財務(wù)部門。

第二，上面已經(jīng)介紹了會計機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)該綜合考慮兩個方面的因素，但是在實際情況中是否設(shè)置會計機構(gòu)還得結(jié)合企業(yè)自身的情況和需求。對于不適合單獨設(shè)置會計機構(gòu)的小企業(yè)，企業(yè)的管理者可以把會計工作融入到其它相關(guān)的職能部門中，并在相關(guān)部門設(shè)置會計工作人員進行會計工作以及賬務(wù)處理。在這里值得一說的是，《中華人民共和國會計法》里有相關(guān)規(guī)定，企業(yè)必須設(shè)有會計主管的職位。這個規(guī)定是為了加強責(zé)任追究的能力，防止在出現(xiàn)會計工作的問題時卻沒有人承擔(dān)責(zé)任。

第三，除開上述兩種情況之外，小企業(yè)還可以委托有代理記賬業(yè)務(wù)資格的中介機構(gòu)代理企業(yè)進行賬目的登記與核算。通過這種方式既可以減輕企業(yè)的資金和人員負(fù)擔(dān)，又可以解決企業(yè)會計工作的難題。

（三）改進小企業(yè)會計核算方法

第一，最重要的是要規(guī)范小企業(yè)賬本建立的程序，小企業(yè)不依法建立賬本或者建立賬本但不規(guī)范的現(xiàn)象十分常見，有的是思想上認(rèn)識還不夠，有的是其能力有限。對于思想認(rèn)識有誤的企業(yè)，應(yīng)該做好宣傳思想的工作，鼓勵企業(yè)建立發(fā)展自身的規(guī)章制度，并讓企業(yè)意識到建賬不是純粹的應(yīng)付上面的檢查，它對企業(yè)自身發(fā)展也非常有益。針對自身能力不足的小企業(yè)，相關(guān)部門可以對其進行培訓(xùn)，給企業(yè)實際操作過程上的幫助，除此之外，要加強引導(dǎo)，建立一個企業(yè)稅務(wù)賬戶指導(dǎo)機制，明確賬戶之間聯(lián)系。

第二，關(guān)于利用虛假發(fā)票或原始憑證登記入賬的行為，有些小企業(yè)企圖通過以虛假的發(fā)票或者是憑證計入賬簿，這樣做的目的無非就是增加企業(yè)成本從而少繳稅款。針對這樣的情況，首先，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該從源頭抓起，在會計工作人員或企業(yè)管理人領(lǐng)取發(fā)票時進行嚴(yán)格的登記和驗證，在這之后還要進行后續(xù)的跟蹤管理，對于一些不法商人不顧法律法規(guī)的規(guī)定，通過銷售虛假發(fā)票和憑證的行為，相關(guān)部門必須堅決打擊，并予以相應(yīng)的懲罰。然后，對于發(fā)票窗口的嚴(yán)格管理也是稅務(wù)機關(guān)需要做的，稅務(wù)人員應(yīng)按照規(guī)定實施細則，實行發(fā)票管理，地方稅務(wù)機關(guān)為單位和個人開具發(fā)票，都應(yīng)該要求單位或個人要提供真實發(fā)生的購銷業(yè)務(wù)清單、接受勞務(wù)活動的書面材料或相關(guān)證明。

第三，規(guī)范企業(yè)成本核算對象。每個企業(yè)都有自己的生產(chǎn)方式和流程，經(jīng)營和管理的要求也不同，自然而然，所生產(chǎn)出來的產(chǎn)品也就有很大的差異，在對成本核算對象進行確認(rèn)時，應(yīng)遵循誰生產(chǎn)誰承擔(dān)的原則。有時會出現(xiàn)這樣一種情況，生產(chǎn)了幾種產(chǎn)品，但每種產(chǎn)品又能夠被劃分成好幾種不同的規(guī)格參數(shù)的產(chǎn)品時，企業(yè)應(yīng)以每一種獨立的產(chǎn)品作為核算對象，針對這種情況，最常用的一種成本核算方法就是品種法，品種法要求按照不同的產(chǎn)品種類進行不同的成本核算。對于有的企業(yè)在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時又生產(chǎn)少量副產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)將主要產(chǎn)品作為成本核算的對象，與此同時，隨主產(chǎn)品生產(chǎn)出來的其他副產(chǎn)品應(yīng)被歸為另一類，作為成本計算的對象，然后選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒▉碛嬎惴诸惍a(chǎn)品的成本。也就是說，企業(yè)應(yīng)盡可能的做到針對不同成本的產(chǎn)品，應(yīng)該分來來核算。

第四，小企業(yè)畢竟和大企業(yè)不一樣，所以在財務(wù)報告模式的選擇上也可以有別于大企業(yè)。例如，對于小企業(yè)財務(wù)報告的要求可以是提供簡單的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，從會計重要性的角度看，會計信息能否滿足會計信息需求者的需求，能否給管理者的決策起到有益的作用是首要的考慮因素，例如，一些重要的會計信息可能是大企業(yè)會計用戶的有意信息，但可能成為小型企業(yè)信息用戶的無意義的數(shù)據(jù)。因此不難看出，簡單的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表就能夠應(yīng)付信息使用者了，這樣一來，會計信息使用者的要求也滿足了，而且可以使對會計信息的處理，或多或少的具有針對性，讓企業(yè)會計工作更加有序、有效。

（四）從稅收征管角度促進小企業(yè)的財務(wù)規(guī)范

稅收征管人員要不斷加強學(xué)習(xí)的能力，尤其是要學(xué)習(xí)稅法和會計核算的相關(guān)知識，要求納稅人員依法誠信納稅，而作為監(jiān)管稅務(wù)人員的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對稅務(wù)人員的檢查和考核。不斷提高稅務(wù)部門的執(zhí)法力度，對會計違法行為進行嚴(yán)格查處，遇到違法的，應(yīng)該堅決追究當(dāng)事人的法律責(zé)任，切不可讓他們存在僥幸心理。稅收征管的關(guān)鍵是稅收人員的專業(yè)素質(zhì)和誠信的品質(zhì)。稅務(wù)人員在對小企業(yè)進行稅務(wù)檢查時更容易收受賄賂，幫助小企業(yè)減少應(yīng)納稅額。所以，稅務(wù)部門、財政、司法等部門有必要采取更多的檢查措施，嚴(yán)格執(zhí)行法律的規(guī)定，而且要經(jīng)常與企業(yè)財務(wù)部門或是管理人員保持聯(lián)系，當(dāng)有關(guān)法律法規(guī)政策發(fā)生變化時及時通知小企業(yè)并做出相關(guān)的說明，與此同時，始終保持對小企業(yè)財務(wù)狀況的關(guān)注，在小企業(yè)遇到困難時應(yīng)對其給予實際的指導(dǎo)。當(dāng)然，另一方面，也要發(fā)揮社會機構(gòu)如會計事務(wù)所對企業(yè)會計的重要影響作用，激勵小企業(yè)多邀請注冊會計師參與到企業(yè)財務(wù)報表編制的過程中，實現(xiàn)會計師事務(wù)所對小企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督和審計職能。

（五）加強會計檔案的保管

許多小企業(yè)為了節(jié)約保管成本或是由于其他原因，根本不重視會計檔案的保管工作。小企業(yè)應(yīng)加倍加強對會計檔案的保管工作，嚴(yán)格執(zhí)行檔案銷毀程序，因為這些會計信息都是會計計量和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的首要史料和證據(jù)，企業(yè)必須對這些會計檔案進行整理、裝訂和保管，這是相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。如果保管的會計資料過期，應(yīng)嚴(yán)格按照審批程序，建立銷毀，并在獲得批準(zhǔn)后銷毀。（作者單位：湖北理工學(xué)院）

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