廖莎

摘 要：上市公司管理層的盈余管理行為一直是近年來國內外學者研究的重點、難點和熱點問題。盈余管理分為合法的盈余管理和違法的盈余管理，無論是哪一種行為都極大地影響了投資者的決策和股東的利益。盈余管理行為在宏觀上會影響到資本市場的優(yōu)化配置問題，不能引導資金的正確流向；在微觀上則會影響投資者和股東。內部審計和外部審計共同影響企業(yè)的信息披露方式，因此必須從法律法規(guī)、社會影響等方面強化審計對于上市公司的影響。

關鍵詞：上市公司；國內外學者

本文主要通過理論研究與案例分析相結合的方式研究審計主體、審計特征和審計技術與方法對真實盈余管理的影響，并提出一系列改善審計質量的有效方法和建議，以期為政府和社會改善企業(yè)盈余管理行為的現(xiàn)狀提出有效的方法。

一、研究背景

在資本市場誕生之后，企業(yè)經(jīng)理人向市場公布公司財務信息，以期向投資者籌資。在二十世紀九十年代之后，全球范圍內的財務舞弊案件頻頻發(fā)生，如國外的安然公司會計利潤造假現(xiàn)象、世通公司的虛構收入行為以及國內的銀廣夏事件，使得投資者失去了信心。這些大型公司的舞弊行為和其直接導致的破產正是由于管理層在巨額利益的驅動下，編造企業(yè)利潤，披露不真實的會計信息，對企業(yè)的財務信息進行盈余管理。

在安然公司和其會計師事務所安達信爆出財務丑聞之后，美國政府和會計行業(yè)開始思考現(xiàn)行的會計準則和制度，在美國發(fā)生了震驚世界的安然事件之后，其召開緊急會議，公布了SOX法案，這個法案的公布是為了減少企業(yè)的盈余管理，盡量使得企業(yè)能夠完全、完整、真實的公布信息，使得外部投資者能夠了解企業(yè)的實際經(jīng)營狀況，進行正確的決策。美國希望通過這個法案，通過法律法規(guī)規(guī)范企業(yè)的信息公布，抑制盈余管理。在美國之后，我國也爆發(fā)了財務丑聞，如銀廣夏事件，因此，我國在此之后也開始完善會計行業(yè)的法規(guī)和準則，以期通過這些法律準則規(guī)范上市公司的行為。

二、國內外研究文獻綜述

國外對于審計特征對企業(yè)盈余管理影響的研究較少，主要是從審計主體進行分析，一般來說，審計師的職稱越高、工作經(jīng)驗越豐富、資歷越老，他所提供的審計報告的質量就越高，同時，會計師事務所的規(guī)模越大、口碑越好，它提供的審計報告質量越高。DeAnlo（1981）從理論上對審計人員和會計師事務所對企業(yè)公布信息的影響進行研究，他發(fā)現(xiàn)事務所的規(guī)模越大、越是具有品牌效應的事務所，其提供的審計報告的質量越高。Owhoso et al.（2002）也指出，審計師的工作經(jīng)驗越豐富，就越能夠發(fā)現(xiàn)其被審計單位的錯報與違規(guī)行為，其審計質量越高。

我國學者的研究成果與國外學者的研究成果相類似。李樹華（1999）指出，審計人員在審計過程中，審計師在選擇審計證據(jù)時，很大部分會根據(jù)他的工作經(jīng)驗來進行選擇，工作能力強的審計師會搜集與他有用的信息來檢查企業(yè)的信息，所以他提供的審計報告質量會比較高。雷光勇、劉丹（2006）進行了調查研究，分析了審計師的工作能力、專業(yè)素養(yǎng)以及會計師事務所的工作量，會計師事務所的收費價格和審計報告質量之間的關系。其研究結果指明，審計師的能力越強，費用越高，工作量越小，他的審計報告的質量就會越高。

顧明潤等（2012）研究發(fā)現(xiàn)，外部的審計對于國家的民營企業(yè)的影響更大，他們更在乎外部審計，因此如果提高外部審計，他們的財務報告就會更可靠。曹國華等（2014）通過對上市公司的調查研究發(fā)現(xiàn)，上市公司的外部審計比內部審計的效果更好。

通過對審計與盈余管理之間關系的研究成果的整理可以發(fā)現(xiàn)。國內外在這方面的研究比較集中，但是由于我國特殊的社會體質和發(fā)展并不完善的資本市場，可以知道盡管國內外研究的放心差不多，但是研究的結果卻不一樣。

三、審計與盈余管理研究的理論基礎

（一）委托代理理論

Jansen and Mclean在1976年提出了委托代理理論，并且在最近20年得到了充分的研究和發(fā)展。隨著資本市場的不斷發(fā)展，很多小公司逐步變成了大公司甚至是跨國公司，其要求的資本不斷的增多，對于技術、專業(yè)能力的要求更高。這個時候，一般的所有者已經(jīng)不能夠適應企業(yè)發(fā)展的需要了，他們需要聘請更有專業(yè)能力和管理技術的人管理公司，也就是所謂的職業(yè)經(jīng)營人，同時給他們限定一定的業(yè)績標準，并且付給他們相當豐厚的報酬。然而職業(yè)經(jīng)理人作為理性人往往會追求自身利益的最大化，例如虛構利潤以達到所有者制定的考核目標，或者建造豪華的辦公司，不為經(jīng)營業(yè)績努力等。正式由于管理者和所有者想要的不一樣，他們之間就產生了矛盾，于是就出現(xiàn)了委托代理理論。

所有者和經(jīng)營者的矛盾在于所有者不了解公司的實際情況，而管理者可以根據(jù)自己的情況，隨意向所有者匯報，于是所有者開始要求有法律法規(guī)保障他們的利益，要求經(jīng)營者真實的公布信息。披露真實、有效的信息能夠使得投資者了解企業(yè)的實際經(jīng)營情況，在一定程度上保證企業(yè)資產的安全，同時保證，所有者能夠監(jiān)督管理層，因此企業(yè)必須要建立一套完整的內部控制制度，使得管理層能夠在最大程度上保證企業(yè)信息披露的真實性。

（二）信息不對稱理論

所謂信息不對稱是指在資本市場上，并不會所有的信息都是完全流通的，也不是所有的信息都是可以免費取得的，因此市場上必然存在一方掌握的信息較多，可以做出正確的選擇，而另一方必然只能掌握較少的信息。那么這時候擁有信息更多的一方就會選擇對于自己來說利益最大的方案，那么信息獲得較少的一方就可能會有損失。根據(jù)信息不對稱產生的時間和所展示的內容不同，可以將信息不對稱分為為道德風險（moral hazard）和逆向選擇（adverse selection）兩種情況。

道德風險是指信息的優(yōu)勢方由于沒有其對所進行的決策不需要負責，或者在有關第三方的擔保下只需要負部分責任，信息優(yōu)勢方就會在信息劣勢方不知情的情況下，選擇風險較高的項目進行投資，如果投資獲利，這優(yōu)勢方獲利；反之，如果項目虧損，則信息劣勢方遭受損失。

逆向選擇是指信息優(yōu)勢方由于其獲取的信息很難被劣勢方知曉，其在進行決策時，往往不會考慮信息劣勢方，只做出對自身有利的選擇，追求自身利益最大化，使信息劣勢方蒙受損失。

在一般情況下，對企業(yè)進行投資的時候，企業(yè)內部的管理者知道的信息比外界要多很多，而外部投資者知道的信息都是從管理者得來的，也沒有辦法確認信息的準確性，投資者在對外公布信息時，可以隨心所欲，只選擇對自己來說最有利的信息。因此這個時候就需要政府的法律法規(guī)強制要求企業(yè)管理者公布真實、準確、完整的信息，對企業(yè)的內部控制制度和信息公布情況進行審計，減少企業(yè)管理層的盈余管理的可能，盡可能使企業(yè)真實的信息公布于眾，這樣才能使投資者和股東做出正確的選擇和決策，來保護投資者的權益。

四、總結

1、政府部門應該要制定相應的準則和制度，強制公司公布其應該公布的內容，同時應該規(guī)范公司公布心的基本樣式、內容等，使得不同的報告具有可比性，此外，準則應確定企業(yè)強制性披露的內容，保證會計信息披露的完整性。

2、加強法制建設，完善相應的法律制度，確保企業(yè)的內部控制制度有效執(zhí)行，減少企業(yè)進行盈余管理的空間，盡量使得上市公司披露的信息真實、完整。

3、應由監(jiān)管機構選擇審計單位對被審計單位進行審計工作。在源頭上避免審計機構與被審計單位的經(jīng)濟利益往來。監(jiān)管機構在選擇審計單位時，應公平、公正，綜合考慮會計師事務所的規(guī)模、專業(yè)能力、審計數(shù)量等，最后選擇合適的審計機構對被審計單位進行審計。

4、應禁止審計單位向被審計單位提供除了審計以外的其他咨詢工作，但是應該允許審計機構像其他單位提供咨詢服務，這樣機能保證審計機構的經(jīng)濟收入，又能避免審計機構與被審計單位存在利益關系。（作者單位：貴州財經(jīng)大學會計學院）