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        企業(yè)全面預(yù)算管理流程機(jī)制與體系構(gòu)建

        2016-11-22 11:35:49伍秉華
        關(guān)鍵詞:管理企業(yè)

        伍秉華

        企業(yè)全面預(yù)算管理流程機(jī)制與體系構(gòu)建

        伍秉華

        全面預(yù)算管理反映企業(yè)未來期間企業(yè)運(yùn)營和經(jīng)營過程中財(cái)務(wù)狀況,是對企業(yè)擁有的各項(xiàng)資源進(jìn)行科學(xué)的前期規(guī)劃、測算和分配。從宏觀層面控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),從全局性角度完善企業(yè)經(jīng)營全過程需將全面預(yù)算管理植入企業(yè)經(jīng)營管理全過程,最終有效整合企業(yè)內(nèi)外部資源,降低企業(yè)運(yùn)行成本,提升企業(yè)市場競爭力,促進(jìn)企業(yè)全面發(fā)展。

        全面預(yù)算管理;預(yù)算目標(biāo);預(yù)算執(zhí)行

        一、引言

        企業(yè)全面預(yù)算管理是對企業(yè)擁有的各項(xiàng)資源進(jìn)行科學(xué)的前期規(guī)劃、測算和分配,通過貨幣計(jì)量的形式,對各項(xiàng)資源進(jìn)行整合融通,運(yùn)用經(jīng)營預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算等形式約束和指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)。企業(yè)全面預(yù)算管理從宏觀層面控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),從全局性角度完善企業(yè)經(jīng)營全過程,促進(jìn)企業(yè)管理價(jià)值全面提升,實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面發(fā)展可持續(xù)性目標(biāo)。

        二、全面預(yù)算管理植入企業(yè)經(jīng)營管理

        全面預(yù)算管理制度以全面性控制標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)、以現(xiàn)金流量管理為抓手、以大數(shù)據(jù)分析為支持,以企業(yè)價(jià)值最大化為導(dǎo)向,以全面預(yù)算管理為核心,通過剛性和柔性的滾動(dòng)調(diào)整,追求利益相關(guān)者間的利益平衡,追求計(jì)劃經(jīng)營與財(cái)務(wù)管理的恰到融合。

        將全面預(yù)算管理植入企業(yè)經(jīng)營管理需要時(shí)刻依照企業(yè)的中期和長期發(fā)展趨勢,與時(shí)俱進(jìn)的對企業(yè)經(jīng)營管理過程中的各項(xiàng)經(jīng)營管理制度進(jìn)行修訂和完善,通過基本制度、工作制度和責(zé)任制度三個(gè)層面不斷健全全面預(yù)算管理制度,保障全面預(yù)算管理體系?;局贫仁侨骖A(yù)算管理的依據(jù)和規(guī)范,工作制度是全面預(yù)算管理制度的實(shí)施細(xì)則與依據(jù),責(zé)任制度是全面預(yù)算管理制度的控制和保障,在三個(gè)層面分別建立各自所轄的管理制度,以制度規(guī)范流程控制點(diǎn),以流程控制點(diǎn)進(jìn)行管控,保障全面預(yù)算管理植入企業(yè)經(jīng)營管理的具體流程事項(xiàng),企業(yè)全面預(yù)算管理制度見表1。

        三、構(gòu)建全面預(yù)算管理體系

        (一)全面預(yù)算管理體系戰(zhàn)略層級規(guī)劃

        從戰(zhàn)略層級規(guī)劃全面預(yù)算管理體系需從外部和內(nèi)部兩個(gè)層面進(jìn)行設(shè)計(jì),外部層面包括企業(yè)所處的多變的市場和多變的外在交易環(huán)境,內(nèi)部層面包括企業(yè)內(nèi)部資源的配置和企業(yè)預(yù)算編制。隨著企業(yè)所處的外部環(huán)境市場發(fā)生變化,企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)會(huì)隨之發(fā)生變動(dòng),戰(zhàn)略層級規(guī)劃的全面預(yù)算管理體系需重新定位,充分結(jié)合企業(yè)內(nèi)部資源的配置和企業(yè)預(yù)算編制,內(nèi)部提升資源利用的協(xié)調(diào)性,外部提升市場環(huán)境的敏感性,內(nèi)外共同作用從而提升企業(yè)的行業(yè)競爭力。

        戰(zhàn)略層級規(guī)劃全面預(yù)算管理體系以戰(zhàn)略目標(biāo)為起點(diǎn),以平衡計(jì)分卡為手段,根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)函需要,按照數(shù)值特征方式分析全面預(yù)算管理體系,進(jìn)而編制預(yù)算,細(xì)化企業(yè)經(jīng)營管理過程中人、財(cái)和物等各項(xiàng)資源的信息,運(yùn)用指標(biāo)分解和數(shù)值分析將企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)以及非財(cái)務(wù)指標(biāo)予以呈現(xiàn),一一匹配企業(yè)發(fā)展規(guī)劃預(yù)算指標(biāo)數(shù)值,利用平衡計(jì)分卡對指標(biāo)數(shù)值進(jìn)行分解,與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的驅(qū)動(dòng)因素形成良性互動(dòng)。企業(yè)在預(yù)算編制環(huán)節(jié)應(yīng)將企業(yè)生產(chǎn)目標(biāo)、銷售目標(biāo)、生產(chǎn)經(jīng)營中資金分配和企業(yè)經(jīng)營過程所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)指標(biāo)分別予以預(yù)算,各子項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)一步數(shù)字化,使企業(yè)全面預(yù)算管理體系更加具體性和具備可執(zhí)行性。在全面預(yù)算管理體系進(jìn)行執(zhí)行階段過程中,各部門應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算指標(biāo)開展工作,企業(yè)員工作為執(zhí)行預(yù)算的主體參與者,由于員工自身專業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)水平不同,各自的性格和個(gè)性存在個(gè)體差異,預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)中同一預(yù)算執(zhí)行有可能產(chǎn)生不同執(zhí)行效果,在全面預(yù)算管理體系執(zhí)行環(huán)節(jié)需增加內(nèi)部控制監(jiān)控點(diǎn)和多渠道監(jiān)督手段,避免人為因素對全面預(yù)算管理體系的影響。

        表1:全面預(yù)算管理制度

        (二)全面預(yù)算管理體系機(jī)制流程架構(gòu)

        全面預(yù)算管理包括預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算編制、預(yù)算組織、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控和預(yù)算考核,基于公司戰(zhàn)略下設(shè)定預(yù)算目標(biāo),由預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行預(yù)算編制,明晰責(zé)任預(yù)算報(bào)表,從經(jīng)營計(jì)劃角度確定預(yù)算組織,通過信息反饋分析開展預(yù)算執(zhí)行控制,最后根據(jù)考核方法和指標(biāo)進(jìn)行預(yù)算考核,正向和逆向反饋與評價(jià)機(jī)制貫穿于全面預(yù)算管理,全面預(yù)算管理運(yùn)作機(jī)制流程見圖1。

        圖1:全面預(yù)算管理運(yùn)作機(jī)制流程

        全面預(yù)算管理體系以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn),包括銷售預(yù)測、銷售預(yù)算和長期銷售預(yù)測,流程經(jīng)歷生產(chǎn)預(yù)算、期末存貨預(yù)算、銷售及管理費(fèi)預(yù)算、直接人工成本、直接材料預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本和期末存貨預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、專門決策預(yù)算、其他現(xiàn)金收支預(yù)算等層級,最終流向預(yù)算利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表,全面預(yù)算管理體系架構(gòu)見圖2。

        (三)全面預(yù)算管理體系監(jiān)督協(xié)調(diào)控制

        經(jīng)營預(yù)算是全面預(yù)算管理體系戰(zhàn)略導(dǎo)向的結(jié)果,全面預(yù)算管理體系中經(jīng)營預(yù)算是費(fèi)用考慮的重點(diǎn)。經(jīng)營預(yù)算工作涉及企業(yè)產(chǎn)品銷售中投入的成本與獲取的利潤,還涉及企業(yè)經(jīng)營過程中消耗的費(fèi)用與獲得的收入。企業(yè)預(yù)算控制工作包括對預(yù)算進(jìn)行監(jiān)督控制、根據(jù)企業(yè)運(yùn)行需要調(diào)整預(yù)算和對預(yù)算問題引發(fā)沖突的仲裁等。

        對預(yù)算進(jìn)行監(jiān)督控制是達(dá)到預(yù)算目標(biāo)的重要環(huán)節(jié),預(yù)算監(jiān)督控制需在財(cái)務(wù)部門的支持下開展監(jiān)督管理預(yù)算的監(jiān)督工作。預(yù)算監(jiān)督管理過程中,管理層需做好監(jiān)督控制工作,一方面對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的信息傳遞情況、預(yù)算跟蹤情況、會(huì)計(jì)記錄和預(yù)算反饋信息等進(jìn)行監(jiān)督和管控,同時(shí)要求業(yè)務(wù)部門明確確定預(yù)算目標(biāo)和各項(xiàng)成本收益,在內(nèi)部循環(huán)體系中進(jìn)行自我控制和流程自治,保障全面預(yù)算管理體系內(nèi)部子系統(tǒng)間相互協(xié)調(diào)。企業(yè)審計(jì)部門作為獨(dú)立評價(jià)機(jī)構(gòu),承擔(dān)控制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的責(zé)任,對企業(yè)經(jīng)營管理狀況和內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制進(jìn)行評價(jià),在預(yù)算控制中發(fā)揮監(jiān)督和管理效用。

        企業(yè)所處的多變的市場和多變的外在交易環(huán)境,企業(yè)預(yù)算目標(biāo)易受到外部諸多環(huán)境的影響,根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略需要和企業(yè)運(yùn)行發(fā)展需要,對企業(yè)預(yù)算管理進(jìn)行必要性和適度性調(diào)整,有利于企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),更有利于企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。對預(yù)算問題引發(fā)沖突的仲裁是指在利益雙方出現(xiàn)矛盾時(shí)對矛盾問題的解決和處理方式,通常采用調(diào)解和協(xié)調(diào)的方式進(jìn)行初期處理,若雙方協(xié)調(diào)未果則需按照利益調(diào)節(jié)方式進(jìn)行利益考量和利益仲裁。

        圖2:全面預(yù)算管理體系架構(gòu)

        (四)全面預(yù)算管理體系考評評價(jià)調(diào)整

        全面預(yù)算管理體系評價(jià)的最終目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo),企業(yè)發(fā)展所處不同層級階段戰(zhàn)略目標(biāo)有所不同,需根據(jù)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)采用不同的考評指標(biāo),將業(yè)績指標(biāo)化,形成相對穩(wěn)定的評價(jià)指標(biāo)體系。企業(yè)預(yù)算同樣依照企業(yè)發(fā)展目標(biāo)動(dòng)態(tài)變化,需對預(yù)算指標(biāo)權(quán)進(jìn)行適時(shí)調(diào)整,充分考慮預(yù)算核心、預(yù)算輔助、預(yù)算修正和預(yù)算否決,有效的將預(yù)算考評工作進(jìn)行具體數(shù)值化分析,才能真正發(fā)揮指標(biāo)設(shè)計(jì)的意指。預(yù)算考評的基礎(chǔ)是預(yù)算目標(biāo),預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算業(yè)績的評價(jià)需契合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略意圖,從量化角度對預(yù)算業(yè)績進(jìn)行獎(jiǎng)懲處理,充分利用平衡計(jì)分卡,保障財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)間的信息維度平衡。全面預(yù)算管理體系需緊密結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的再造,利用絕對指標(biāo)和相對指標(biāo)進(jìn)行綜合性評價(jià),保障預(yù)算管理總體目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

        四、構(gòu)建全面預(yù)算管理體系

        傳統(tǒng)的企業(yè)預(yù)算管理模式基于成本計(jì)算形成,由于對產(chǎn)品成本的計(jì)算不夠準(zhǔn)確,預(yù)算結(jié)果易造成偏差,采用全面預(yù)算管理體系,以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向,將戰(zhàn)略規(guī)劃落實(shí)到具體預(yù)算工作過程,對企業(yè)財(cái)務(wù)管理狀況和經(jīng)營狀況進(jìn)行控制和評價(jià),對企業(yè)經(jīng)營過程中所消耗的資源進(jìn)行新型定位和分配,才能敦促企業(yè)運(yùn)行成本降低,提升企業(yè)市場競爭力,促進(jìn)企業(yè)全面發(fā)展。

        [1]向顯湖,毛潔.動(dòng)態(tài)競爭戰(zhàn)略下的全面預(yù)算管理[J].財(cái)經(jīng)科學(xué),2012(06).

        [2]朱永永.基于公司治理的會(huì)計(jì)政策選擇策略嬗變[J].中國注冊會(huì)計(jì)師,2011(02).

        [3]王洪濤.戰(zhàn)略導(dǎo)向下企業(yè)全面預(yù)算管理問題探討[J].財(cái)會(huì)通訊,2016(20).

        (作者單位:浩沙實(shí)業(yè)(福建)有限公司)

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