柳國明

摘要：作為一個在我國市場化過程中新興的且必須面對的問題，會計職業(yè)判斷能力的提升是當(dāng)務(wù)之急。然而，在提升這一能力的過程中卻面臨著諸多的困難與挑戰(zhàn)。其中，尤其是外在于企業(yè)自身運作能力之外的一些因素，尤其值得全社會的重視，包括法律、經(jīng)濟和社會幾個大的方面。應(yīng)該說這是一個全方位的發(fā)展要求。

關(guān)鍵詞：會計職業(yè)判斷;影響因素;分析

隨著2001年《企業(yè)會計制度》和財政部2006年新會計審計準則體系的發(fā)布，我國會計政策理念開始從講究規(guī)則轉(zhuǎn)為為講究原則，允許財務(wù)人員根據(jù)自己的主觀判斷做賬。如此以來，就給我國的企業(yè)帶來了巨大考驗，尤其是對企業(yè)財會人員的職業(yè)判斷能力提出了相對較高的要求。然而，這一能力的發(fā)展面臨著諸多的挑戰(zhàn)，具體來看，從企業(yè)運作的外在環(huán)境上有如下一些困境。所謂企業(yè)外部因素，指的是經(jīng)濟組織運行過程中必然接觸，但又不在自己的設(shè)置之內(nèi)的一些因素，包括法律因素、經(jīng)濟大環(huán)境、文化背景等等。

一、法律因素

法治社會，不論個人還是組織勢必或多或少要與法律打交道，作為經(jīng)濟組織中涉及財務(wù)事務(wù)的一項工作與法律的關(guān)系自然更為密切。應(yīng)該說，企業(yè)作為市場經(jīng)濟的法人單位，其所有的行為都會受到法律的影響，在會計政策方面尤其如此。首先講企業(yè)在選擇自身的會計政策與會計運行方式時必須是依據(jù)國家已有的法律法規(guī)，乃至政策規(guī)范，包括《會計法》、《會計準則》、《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等，而且還要嚴格符合有關(guān)的經(jīng)濟事務(wù)法，包括《公司法》、《稅法》、《證券法》等。

其中，尤其是2001年實施的《會計法》對會計職業(yè)判斷有著直接的影響，對一些法制觀念淡薄的企業(yè)明確了會計信息造假的法律后果，一定程度上為會計信息的有效性提供了保障。尤其是，在關(guān)于作假單位的處罰中明確了企業(yè)法人及相關(guān)主體的責(zé)任，嚴重的要追究刑事責(zé)任，輕的也可能導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，從而為會計保持自身的獨立性提供了有力的依據(jù)。當(dāng)然，我們需要注意的是法律只是提供了一些限制性的規(guī)定，而且存在著定義不清醒，解讀不明確的問題，因而只能說，它是會計職業(yè)判斷令行禁止的依據(jù)，而非全部。更何況，經(jīng)濟社會變化迅速，法律往往具有時效性，需要不斷修訂完善。

二、經(jīng)濟因素

會計工作是經(jīng)濟體制的一種反應(yīng)，按部就班的計劃經(jīng)濟需要的是按規(guī)矩按條例辦事的會計人員，他們只需要知道什么可以做什么不可以做即可。比如，傳統(tǒng)會計工作中的一項主要工作是固定資產(chǎn)折舊的管理，會計人員只需要根據(jù)相關(guān)規(guī)定一項一項記錄、反映。會計工作零零碎碎，幾乎沒有什么需要會計職業(yè)判斷的業(yè)務(wù)。而在市場經(jīng)濟體制下，激烈的競爭是其顯著特征，各種要素頻繁流轉(zhuǎn)，企業(yè)之間的可理解性變得極為重要。因此會計工作，尤其是會計職業(yè)判斷需要考慮其他企業(yè)的指標可比性和能夠提供使人理解的信息，一些國際交流頻繁的企業(yè)更要考慮國際會計標準與慣例，從而提升自身的競爭優(yōu)勢。這種從經(jīng)濟組織內(nèi)部關(guān)注轉(zhuǎn)向外部經(jīng)濟大環(huán)境的關(guān)注，絕不僅僅是某個會計行為或會計程序的變動，而是牽涉到會計工作整個理論結(jié)構(gòu)和會計人員整個人生觀、價值觀的轉(zhuǎn)變，因為不同的經(jīng)濟體制所需要的是完全不同的行動主體。一方面不同的經(jīng)濟環(huán)境決定了不同的會計處理方式，一方面合理合適的會計職業(yè)判斷能夠反過來影響整個宏觀經(jīng)濟管理與控制的有效進行，甚至是推動經(jīng)濟的向前發(fā)展。正是因為其中的高度相關(guān)性，國家財務(wù)部門近年來加強了經(jīng)濟組織財務(wù)會計信息的檢查評定，從其真實性、完整性、可靠性多個方面進行信用等級分類管理，一定程度上引導(dǎo)著會計職業(yè)判斷向著應(yīng)然方向發(fā)展。

三、社會文化因素

文化一般情況下是指在社會歷史發(fā)展過程中所形成的各種物質(zhì)財富和精神財富的總和，更多的時候，文化僅僅是指非物質(zhì)的精神財富，比如人的價值觀、人生觀、世界觀等。如果對文化做個分類，我么可以引用霍斯蒂德的四種社會文化因素，即個人主義、權(quán)力距離、陽剛之氣和不確定性規(guī)避。[1]所謂個人主義的社會，是指相對于集體主義社會更傾向于一種個體間獨立交織的社會結(jié)構(gòu)，而不是緊密交織、融為一體的構(gòu)架;所謂權(quán)力距離是指一個社會中人們對于等級劃分、權(quán)力不平等的接受程度;陽剛之氣是指社會文化中性別功能、崇尚成功、強調(diào)效率的程度;而不確定性規(guī)避是指社會對于不確定的未來所感到不安的程度。

研究揭示，在崇尚個人主義的社會中，會計實務(wù)的處理會選擇更靈活的、更個人獨立性的判斷，也更傾向于用激進的、帶有風(fēng)險的方式進行會計決策。而崇尚集體主義的社會則會與之相對，選擇一種更謹慎、更有例可循的處理方式，避免判斷的不確定性和風(fēng)險性。在權(quán)力距離大的國家，會計職業(yè)判斷往往難以實現(xiàn)，那些統(tǒng)一性高、保密性強的會計原則會更為青睞。有強烈不確定性規(guī)避偏好的社會也會以崇尚穩(wěn)健的會計事務(wù)處理方式為主，青睞會計事務(wù)的同一性和保密性。陽剛型社會倒是與個人主義社會更為相近，會計政策也會追求重個人成就、重決斷能力，從而導(dǎo)向激進主義的會計政策。[2]

顯然，我國的傳統(tǒng)文化及社會氣質(zhì)更多地表現(xiàn)出一種集體主義的、強不確定性規(guī)避、大權(quán)力差距及低陽剛之氣，在這種文化傳統(tǒng)中，會計職業(yè)判斷的獨立性、權(quán)衡性很難得到保證。

參考文獻：

[1]楊宗昌，喬旭東.論會計人員的職業(yè)判斷[J].會計之友，2000（11）8-10.

[2]李雄飛.會計職業(yè)判斷淺析[J].企業(yè)經(jīng)濟，2004（9：）128.