王宏 高巖

摘 要：在介紹高校會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，從當(dāng)前我國高校在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面存在的各種問題入手，進(jìn)行分析思考，提出高校內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮與創(chuàng)新策略。

關(guān)鍵詞：高校會(huì)計(jì)監(jiān)督；內(nèi)容及問題；發(fā)揮與創(chuàng)新

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）04-0111-02

一、高校會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵

高校會(huì)計(jì)監(jiān)督指高校的會(huì)計(jì)部門及會(huì)計(jì)人員以國家法律、政策為準(zhǔn)繩，以學(xué)校的各項(xiàng)規(guī)章制度、預(yù)算計(jì)劃為依據(jù)，通過對(duì)經(jīng)濟(jì)收支活動(dòng)的財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)監(jiān)督，以保證學(xué)校各項(xiàng)工作有序進(jìn)行，促進(jìn)學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)再上新臺(tái)階，為學(xué)校發(fā)展做貢獻(xiàn)。會(huì)計(jì)監(jiān)督是高校會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，為了保護(hù)學(xué)校財(cái)產(chǎn)的安全和完整，充分發(fā)揮資金的使用，管好錢，用好錢，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

二、高校會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題

隨著高等教育事業(yè)的發(fā)展和全國教育體制改革的不斷深入，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模也不斷擴(kuò)大。盡管高校陸續(xù)建立了有關(guān)的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，并且會(huì)計(jì)監(jiān)督體系逐漸建立和完善過程中取得了較大發(fā)展，但在實(shí)際工作中仍存在一些不足和問題：

（一）高校會(huì)計(jì)監(jiān)督職能未能充分發(fā)揮作用

《會(huì)計(jì)法》賦予財(cái)務(wù)人員監(jiān)督的神圣使命。會(huì)計(jì)人員是在財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、學(xué)校一把手領(lǐng)導(dǎo)下從事會(huì)計(jì)工作的，礙于面子，領(lǐng)導(dǎo)同意的事，自己有問題有想法有時(shí)也不好說，只好順從。有些會(huì)計(jì)人員認(rèn)為會(huì)計(jì)工作就是記記賬、算算賬，而資金的管理及支配應(yīng)該是領(lǐng)導(dǎo)說了算，與自己無關(guān)，認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)只要簽字，自己照辦就行了，不用負(fù)任何責(zé)任，使會(huì)計(jì)監(jiān)督不起作用，名存實(shí)亡，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能作用未能充分發(fā)揮。

（二）缺乏有關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)督的相關(guān)法規(guī)，監(jiān)督無力

高校會(huì)計(jì)監(jiān)督制度由過去不被人重視，到今天的問題不斷出現(xiàn)，其中主要原因是制度政策不健全、不完善、監(jiān)督力度缺乏。例如，有些高校科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷范圍控制不嚴(yán)，政策相對(duì)寬松，課題費(fèi)用報(bào)銷審核不嚴(yán)格，課題經(jīng)費(fèi)負(fù)責(zé)人一人說了算，購買材料、固定資產(chǎn)缺乏購貨明細(xì)等。收費(fèi)不按國家和物價(jià)批文有關(guān)規(guī)定，屢禁不止，不斷出現(xiàn)亂收費(fèi)現(xiàn)象；創(chuàng)收未及時(shí)上繳，未納入學(xué)校財(cái)政，未做到收支兩條線，有些單位甚至用創(chuàng)收的錢搞福利、發(fā)獎(jiǎng)金等，都是單位監(jiān)管不力，未能很好地執(zhí)行制度所造成的。一些高校盡管建立了會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，卻監(jiān)管不力，實(shí)施得也不到位，財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)監(jiān)督均處于監(jiān)督不力的狀態(tài)。

（三）高校會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不完善，行政干預(yù)較多

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷變化、飛速發(fā)展的同時(shí)，政府行為的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩依然存在，政府還沒有做到按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求快速轉(zhuǎn)變職能，而在高校中會(huì)計(jì)監(jiān)督體系還不完善、不健全、監(jiān)管不到位，存在一些越權(quán)超權(quán)現(xiàn)象，行政干預(yù)較大。在高校，個(gè)別負(fù)責(zé)人對(duì)有關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)意識(shí)不強(qiáng)，觀念淡薄，高校會(huì)計(jì)監(jiān)督外在因素受較嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)利益思想干擾，影響較大。個(gè)別高校領(lǐng)導(dǎo)在位時(shí)，會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位、監(jiān)督不透明、待到退休時(shí)問題層出不窮，平時(shí)應(yīng)提高法制觀念，不要我行我素。

（四）高校內(nèi)部控制不健全，內(nèi)部控制制度不完善

內(nèi)部控制制度是高校財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，內(nèi)控制度是強(qiáng)調(diào)以事前預(yù)防為主的一種制度，目的在于通過建立完善的制度和程序來預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，而目前高校內(nèi)控制度不健全、不完善，主要體現(xiàn)在未能分離不相容崗位，界限分得不夠清楚，管理出現(xiàn)問題，仍有死角。借權(quán)套取轉(zhuǎn)移資金，用于教學(xué)的資金支持校辦產(chǎn)業(yè)或另做他用，部分高校沒有三重一大項(xiàng)目論證，決策機(jī)制等內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致對(duì)外投資決策失誤。某些支出項(xiàng)目差旅費(fèi)、三公經(jīng)費(fèi)、招待費(fèi)等內(nèi)控制度不合理，支出的費(fèi)用項(xiàng)目未能嚴(yán)格控制，導(dǎo)致這些費(fèi)用年年增加，占用了教學(xué)經(jīng)費(fèi)。

（五）高校會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不能滿足會(huì)計(jì)監(jiān)督的要求

會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)內(nèi)容豐富、涉及知識(shí)面寬，集財(cái)會(huì)知識(shí)、計(jì)算機(jī)知識(shí)、法律知識(shí)等為一體的經(jīng)濟(jì)管理工作，而且要求會(huì)計(jì)人員具有很高的職業(yè)道德意識(shí)，但個(gè)別會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低，不能滿足會(huì)計(jì)監(jiān)督的要求，不能為學(xué)校發(fā)展做貢獻(xiàn)，甚至損害學(xué)校和國家的利益。

三、加強(qiáng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮與創(chuàng)新研究

（一）全面改善會(huì)計(jì)工作環(huán)境，不斷提高校會(huì)計(jì)人員工作的地位

高校內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督有一定難度，會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)境不太寬松，監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)更是難上加難。因此，高校負(fù)責(zé)人應(yīng)提供財(cái)會(huì)人員良好的監(jiān)督環(huán)境和地位，要提高和重視會(huì)計(jì)人員的工作地位，保證會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不要求會(huì)計(jì)人員做不合法不合規(guī)的事，為會(huì)計(jì)人員良好的工作環(huán)境給予充分保證。

（二）建立有效的內(nèi)部控制體制

1.強(qiáng)化崗位約束力和會(huì)計(jì)信息監(jiān)督。會(huì)計(jì)人員必須有會(huì)計(jì)上崗證，堅(jiān)持“不相容職務(wù)必須分離”的原則，一人一崗，各崗位要明確分工，授權(quán)制度、實(shí)務(wù)操作等會(huì)計(jì)工作嚴(yán)格落實(shí)，加強(qiáng)崗位之間的牽制力，按期輪崗，崗位輪換制度、強(qiáng)制休假制度、崗位考核制度都應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行；加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，提高信息質(zhì)量，建立各種備查檔案，層層審核、層層監(jiān)督，不越職，不越權(quán)，利用快捷、方便現(xiàn)代信息工具，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、審核、監(jiān)督等力度，做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，有利于規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)高校規(guī)范治理，實(shí)現(xiàn)高校價(jià)值。

2.建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度。內(nèi)控制度不健全，會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能作用就難以發(fā)揮。高校有規(guī)章制度，不落實(shí)、不考核，會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制、稽核甚至授權(quán)審批、相互牽制等出現(xiàn)弱化現(xiàn)象，為加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的控制，要定期考核、檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決，建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度必須與激勵(lì)機(jī)制相結(jié)合，定期績效考核，與本人評(píng)先評(píng)優(yōu)和工資績效等相結(jié)合，把內(nèi)部控制的工作落到實(shí)處。

3.發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的再監(jiān)督，但內(nèi)部審計(jì)自身獨(dú)立性差，起到的作用相對(duì)較弱，必須與外部審計(jì)相結(jié)合，而委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師、財(cái)政、審計(jì)部門審計(jì)是完善和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的有效手段。所以，應(yīng)定期不定期聘請(qǐng)外部審計(jì)對(duì)高校的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)及評(píng)估，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度中的不足和問題及時(shí)控制，并認(rèn)真加以解決。

（三）明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體，加強(qiáng)高校負(fù)責(zé)人在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任，強(qiáng)化對(duì)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為的約束

明確高校負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任誰說了算，有問題找誰，是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵。作為高校負(fù)責(zé)人，應(yīng)對(duì)本高校的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，這就加強(qiáng)了高校負(fù)責(zé)人為高校會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體地位，為會(huì)計(jì)工作者明確行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。再者，高校負(fù)責(zé)人作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體，還必須知識(shí)全面，熟知法規(guī)，懂管理，領(lǐng)略財(cái)務(wù)知識(shí)，科學(xué)理財(cái)，對(duì)自己負(fù)責(zé)，對(duì)財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)，對(duì)高校負(fù)責(zé)。在自我約束經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，做好以下工作：

1.規(guī)范大額度資金審批制度。高校應(yīng)建立健全三重一大投資項(xiàng)目論證制度，學(xué)校大額資金審批制度，規(guī)范審批程序，大額經(jīng)費(fèi)支出集體討論決定，避免一人說了算，集體決策，保障學(xué)校利益，減少犯罪。

2.建立問責(zé)制。按照誰主管誰負(fù)責(zé)，發(fā)現(xiàn)問題，找主管人員及主管領(lǐng)導(dǎo)，減少無人負(fù)責(zé)現(xiàn)象發(fā)生，對(duì)不依法辦事、濫用權(quán)力、辦關(guān)系案、人情案、金錢案等損害學(xué)校利益的行為要追責(zé)，維護(hù)國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，減少不作為及亂作為問題的發(fā)生。

（四）加強(qiáng)素質(zhì)教育，強(qiáng)化監(jiān)督職能

1.強(qiáng)化高校內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德教育。財(cái)務(wù)人員要做好會(huì)計(jì)監(jiān)督，好的職業(yè)道德必不可少，積極組織政治學(xué)習(xí)，努力提高政治素質(zhì)和理論修養(yǎng)，堅(jiān)決擁護(hù)黨的各項(xiàng)路線、方針、政策，深刻學(xué)習(xí)、領(lǐng)會(huì)黨的“十八”大以及十八屆三中、四中、五中全會(huì)精神，堅(jiān)持原則，不斷加強(qiáng)作風(fēng)建設(shè)，牢固樹立“三服務(wù)”思想，秉承熱心、精心、耐心、誠心的服務(wù)準(zhǔn)則，大力強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，樹立財(cái)務(wù)全方位管理核算監(jiān)督良好的職業(yè)道德。

2.提高會(huì)計(jì)人員對(duì)新問題的判斷力，對(duì)新知識(shí)要不斷學(xué)習(xí)，提高會(huì)計(jì)核算的能力，每年都要參加會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)班，認(rèn)真聽課，做好筆記。在思想上，行為上樹立起會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，一邊工作，一邊學(xué)習(xí)，對(duì)每年變化的財(cái)務(wù)制度、內(nèi)控制度、會(huì)計(jì)科目及內(nèi)容變化要及時(shí)學(xué)習(xí)，對(duì)涉及自己工作內(nèi)容的相關(guān)法規(guī)要高度重視，學(xué)懂學(xué)透，依法理財(cái)，用法律武器武裝和保護(hù)自己，用不斷更新的知識(shí)為領(lǐng)導(dǎo)獻(xiàn)力獻(xiàn)策，為學(xué)校發(fā)展做貢獻(xiàn)。

3.提高會(huì)計(jì)人員對(duì)新事物新形勢(shì)的適應(yīng)能力。會(huì)計(jì)監(jiān)督要跟隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不斷創(chuàng)新，與時(shí)俱進(jìn)。以計(jì)算機(jī)電子技術(shù)為基礎(chǔ)，信息技術(shù)已經(jīng)逐步滲透到高校招生、教務(wù)、人事、財(cái)務(wù)等許多個(gè)部門，會(huì)計(jì)人員從原來的手工記賬、算賬、手工報(bào)表，到今天的會(huì)計(jì)人員把基本數(shù)據(jù)輸入電腦，電腦輸出憑證，報(bào)表相比原來手工記賬方便快捷，需要會(huì)計(jì)人員逐步適應(yīng)，逐漸擺脫手工記賬。但同時(shí)，如果計(jì)算機(jī)使用操作不當(dāng)也會(huì)帶來很多麻煩，所以必須不斷學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)知識(shí)，加強(qiáng)培訓(xùn)，以老帶新，新老結(jié)合，相互學(xué)習(xí)，不斷提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理能力和速度，搞好會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

總之，高校會(huì)計(jì)監(jiān)督職能問題事關(guān)我國高等教育事業(yè)的健康發(fā)展，也關(guān)系到社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改善，因此完善高校會(huì)計(jì)監(jiān)督制度具有一定的現(xiàn)實(shí)意義和實(shí)用價(jià)值，亟須改革。強(qiáng)化高校會(huì)計(jì)監(jiān)督已成為高校發(fā)展的一項(xiàng)重要內(nèi)容，建立高等院校會(huì)計(jì)監(jiān)督職能行使的保障機(jī)制，形成一個(gè)由外而內(nèi)、先外后內(nèi)、內(nèi)外并重的監(jiān)管體系，雙管齊下，促進(jìn)和監(jiān)控高等院校會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。

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[責(zé)任編輯 吳明宇]