賈慧榮

摘 要：基于推動社會健全發(fā)展、完善政府職能機制以及促進會計行業(yè)健康發(fā)展的多重需求，政府購買會計服務在市場運行及政策支撐引導下，開始得到快速發(fā)展。一直以來，理論界從基礎理論的構建以及相關理論的衍生層面，對政府購買會計服務，進行必要性、可行性、現(xiàn)狀以及所存在問題的探討分析。此外，實務界則在深入實踐的基礎上，結合理論的指導，對政府購買會計服務進行實際應用的拓展，旨在摸索出最優(yōu)質的政府購買會計服務的路徑和方向。針對于理論界和實務界的雙重合作，需要在實質結合探討的基礎上，重點關注整個購買會計服務中存在的問題，并進行有的放矢的解決，從而以理論指導實踐，推動政府購買會計服務綜合效益的最大化。

關鍵詞：政府購買；會計服務；問題；對策

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）04-0099-02

一、政府購買會計服務的理論探析

政府購買會計服務定義的關鍵節(jié)點在于，以政府為實施主體，使用社會福利中包含的預算資金，向會計服務的市場提供方，通過撥款資助服務或者公開招標的形式購買會計服務。政府購買會計服務的基礎理論，以公共服務為基本支撐點，經(jīng)歷了公共物品理論、新公共管理理論以及新公共服務理論等三種理論的變遷，形成了當下主導理念的新公共服務理論，其強調(diào)于從公眾和社會需求的視角，對政府購買公共服務的必要性進行分析。通過對上述理論進行深入的挖掘，可以探知，其都強調(diào)對服務的公共性定義，接受服務的一方應該為公眾所在的各個公共服務領域。政府購買會計服務隸屬于公共服務的特性，使得必須在對公共服務購買具有一般性認識的基礎上，實現(xiàn)對會計服務的針對性認識。政府所涉及的會計事務性管理服務主要包含以下三個方面：審計、績效評價以及專項檢查；各類會計考試工作的開展；會計人員日常管理的實施，第一二類都屬于公共服務，第三類針對于個人，不屬于公共服務的范疇。政府進行相應會計服務的購買，需要兩個基本條件的滿足，一是公共服務特性的具備，二是充分的市場競爭。我國當下的市場環(huán)境在理論基礎搭建的基礎上，具備了政府購買會計服務相應的要素條件，為了實現(xiàn)其效益的最大化，適時進行問題的分析，則顯得尤為重要。

二、政府購買會計服務目前存在的問題

（一）政府部門缺乏對購買會計服務的傾向

政府購買會計服務作為實現(xiàn)政府職能轉變的一種重要實現(xiàn)方式，其想要獲得良好的實施效益，不僅需要市場上對相關機構提供的會計服務質量進行保證（該保證可以通過完善法規(guī)體系、健全的市場競爭予以實現(xiàn)），更需要相應會計服務的需求方——政府部門，從理念認識上、服務定位上以及實際購買層面，都進行觀念和行為的與時俱進。但是，一直以來，政府部門都對審計服務的購買形式存在一定的疑慮，一方面是由于社會審計機構的違規(guī)操作和不正當競爭，另一方面則是出于對第三方監(jiān)管力量的畏懼。政府相關部門認為在進行審計服務的購買過程中，由于所涉及項目的性質、內(nèi)容的復雜性，導致項目的責任風險難以實現(xiàn)良好的把控，人為因素的作用，更是使得問題發(fā)生后的責任負擔難以清晰界定，風險控制和責任追究也就更是無從下手。這樣的思維運轉模式下，使得政府有關部門在產(chǎn)生相應被審計需求時，更多傾向于國家審計的實施，也不愿意委托事務所進行社會審計的開展。此外，鑒于當下政府部門預算資金越發(fā)緊湊，其購買會計服務的資金來源不明，也成為政府相關部門購買會計服務懈怠的重要原因。通過上述分析，可以探知，由于觀念上對購買社會會計服務的不信任，以及實踐操作資金層面的欠缺，使得政府部門對會計服務的購買熱情不足，難以實現(xiàn)全方位的推廣應用。

（二）政府購買會計服務所涉及相應需求的質量難以確保

政府購買會計服務，是出于對服務質量的需求，以獲得對其利用，并最終促進自身效益的提升。但是，由于會計服務“軟服務”的特性，使得政府部門對其進行外包時，其過程不能像工程項目的外包那樣明確，導致會計服務購買產(chǎn)生的隨意性風險較大。具體而言，主要表現(xiàn)在以下方面：一方面，在政府部門預算資金較為緊湊的狀況下，購買事務所所提供的服務所需的資金數(shù)量與需求服務的質量難以匹配，同時其會計服務質量的評價衡量又難以實施，使得政府部門在對會計服務進行招標時，權重設計時對服務費用的考慮較多，造成低價與否成為事務所是否中標的幾乎唯一衡量標準，而低價可能意味著會計服務資源不足，也可能意味著事務所軟性資質不達標，上述原因都會導致會計服務的質量大打折扣，從而不能實現(xiàn)政府購買會計服務的質量追求；另一方面，政府部門在進行會計服務的購買時，所設置的一些針對于規(guī)模等的門檻設置，導致許多中小事務所難以擠進政府會計服務提供方的行列，進一步限制了中小事務所的持續(xù)發(fā)展。由上述分析可以看出，政府部門和事務所的雙重因素，在特定條件下的作用，使得政府購買會計服務的質量難以得到確保。

（三）制度層面缺乏對政府購買會計服務的支持和引導

針對于政府購買會計服務的制度體系，就目前的構架來看，主要包括：注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系，其再細分為鑒證業(yè)務準則、相關服務準則和質量控制業(yè)務準則三大部分，這些業(yè)務準則主要的規(guī)范對象是企業(yè)的財務報表相關業(yè)務，與政府購買會計服務所涉及的服務性質和對象都不甚一致。此外，以風險導向為基準的現(xiàn)代審計體系，是以企業(yè)財務報表為直接的作用對象，其不論是審計方法、審計流程，還是審計報告，都和城府購買會計服務的實施過程存在著很大的差異，而缺乏針對于政府購買會計服務的相關法規(guī)體系和準則指南，使得會計師事務所在進行相關服務的提供時，缺乏一套完善的指導機制，難以以實踐服務為對象們進行規(guī)范體系下的創(chuàng)造性工作的開展。因此，缺乏制度層面對政府購買會計服務的支持和引導，使得會計服務的提供方難以從硬性層面獲得對服務質量的直觀保證，也就難以發(fā)揮該服務提供機制的良好作用。

三、優(yōu)化政府購買會計服務的對策建議

（一）明確界定政府購買會計服務的項目范圍，提升其購買熱情

政府部門作為公共會計服務購買的絕對主動方，由于自身觀念上的限定以及資金來源的限制，使得其對政府購買會計服務始終處于一種觀望的層面，難以實際應用起來。究其原因，與相關部門未能出臺明確的法規(guī)條款，對政府購買會計服務的項目、范圍進行準確的界定，具有十分直接的關系。因而，為了解決政府部門購買會計服務傾向缺乏的問題，首先需要從法規(guī)層面對政府購買會計服務的范圍和需求進行明確的界定。2014年財政部出臺的《關于推進和完善服務項目政府采購有關問題的通知》，對服務項目進行了專門的分類，政府購買會計服務涉及其界定的第二類和第三類服務。在對公共會計服務進行相應界定之后，有關主導部門應該適時加強對政府購買會計服務的宣傳和溝通，使得更多的政府部門及事務所認識到政府購買會計服務的價值所在。同時，政府應該盡快對政府購買會計服務的具體分類進行進一步研究，以形成各位細致的分類，并對其中所需規(guī)范的環(huán)節(jié)，進行條款的制定與公布。一旦列入政府購買會計服務的職能，各涉及部門不能夠只根據(jù)自己的決斷進行購買，不能隨意決定實施與否，需要遵從規(guī)定，根據(jù)法規(guī)條款的限定，進行會計服務的購買，并根據(jù)服務實施的結果，進行相應的評價、改進。

（二）優(yōu)化政府購買會計服務的質量

會計服務的質量層次，直接影響著需求方對服務的利用與否以及利用程度。政府購買的會計服務，其質量的高低，對其進行相關管理活動的開展以及效益的提升，具有十分顯著的作用。因此，需要針對于政府購買會計服務所存在的質量問題，進行相應的解決。具體實施措施如下：其一，政府購買會計服務屬于政府采購的范疇，應當遵守政府采購法的相關內(nèi)容，但是，由于其采購的形式和內(nèi)容都具有一定的特殊性，其所適用的招標、投標也需要具備一定的特性，政府部門想要獲得質量優(yōu)的服務，必須對賣方的服務質量進行測試，這就需要充分發(fā)揮市場競爭機制的作用，但是在整個競爭過程中，政府部門必須對有關事務所為了獲得業(yè)務進行低價營銷的模式進行關注，防止低收費、低質量、高風險狀態(tài)的出現(xiàn)因此，政府部門在對會計服務進行購買時，應該建立健全科學、規(guī)范的招投標制度，不能鼓勵低價中標，要體現(xiàn)對高質量和高信譽的重視，以引導市場風向。其二，政府部門在對事務所進行選擇時，應該遵循透明化、公開性以及質量優(yōu)先、統(tǒng)籌監(jiān)管的原則，對質量良好的事務所進行選擇。

（三）完善相關的制度體系，以支持和引導公共會計服務的提供

政府購買的會計服務由于其服務內(nèi)容和性質的特殊性，使得服務的質量難以評價、服務的成本價格也難以計算，而有關制度法規(guī)的欠缺，又進一步使得會計服務的提供質量受到影響。針對于前文所提出的制度缺陷問題，可以從以下兩個層面解決問題：一方面，針對于政府購買會計服務事前制度體系的建立，需要從會計師事務所的選擇、會計服務實施的準則體系進行規(guī)范，防止內(nèi)部管理不健全、專業(yè)人員較少的事務所被納入到服務提供方的名單中，而針對于服務的提供過程，則需要相關的部門聯(lián)合實踐層面，對政府公共會計服務提供的流程、細節(jié)要求以及最終服務產(chǎn)品的形成，都要構建一套規(guī)范的制度體系，以指導會計服務的實施開展；另一方面，則需要針對于事務所，對政府會計服務提供的整個過程，形成全方位的監(jiān)督，建立起整個質量控制體系，以確保會計服務的質量水準。

四、結語

隨著我國公共財政體制改革的深化，政府購買會計服務是我國構建服務型政府、實現(xiàn)政府職能轉變的一種必要選擇，對于梳理政府與市場關系、政府與社會公眾的關系以及政府與市場的關系，具有十分重要的作用。然而，在政府購買會計服務的整個過程中，卻同時存在著一系列的問題，需要理論界、實務界以及政府部門、社會中介機構等的共同努力，在進行問題分析、原因探析的過程中，梳理出相應的解決方案，以促動社會的健全發(fā)展。

參考文獻：

[1] 劉成立.政府購買會計服務的理論基礎、存在問題與路徑選擇[J].中國注冊會計師，2015，（1）.

[2] 李曉明.政府購買會計服務的理論構建和實踐應用[J].現(xiàn)代商業(yè)，2015，（7）.[責任編輯 吳明宇]