施永泉

【摘 要】創(chuàng)業(yè)板企業(yè)一般創(chuàng)立時間較短，其通過對市場的精準切入，靈活高效的管理手段，達到了財富的高速增長，但是創(chuàng)業(yè)板企業(yè)一般都存在著內部控制度不規(guī)范、執(zhí)行不嚴格、評價不客觀、內外部審計流于形式等諸多問題，隨著公司規(guī)模的不斷擴大，內部管理水平和風險防范能力的不足愈發(fā)突出。本文通過對創(chuàng)業(yè)板企業(yè)自身問題的剖析，提出加強企業(yè)內部控制能力的方法，以期能幫助其解決固有的缺陷，為其實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造條件。

【關鍵詞】創(chuàng)業(yè)板；內部控制

一、引言

創(chuàng)業(yè)板市場也叫二板市場，通過創(chuàng)業(yè)板完成上市的公司多是一些科技型企業(yè)，它們的成長性較強，但也存在一些缺陷，即公司成立較晚，規(guī)模并不大，經營業(yè)務比較單一。創(chuàng)業(yè)板市場的特點是進入門檻較低，后期披露要求較高。深圳證券交易所提供的數(shù)據顯示，截至2015年10月23日，創(chuàng)業(yè)板共有484家上市公司，總股本為1，728.4億股，按當日收盤價計算，總市值為45，688.56億元。創(chuàng)業(yè)板上市公司迅速在社會上發(fā)展壯大，不僅優(yōu)化了社會的資本資源，也使知識資源實現(xiàn)了優(yōu)化，改善了社會的創(chuàng)業(yè)氛圍，推動了我國經濟的創(chuàng)新發(fā)展，但由于其規(guī)模小，發(fā)展快，其內部控制系統(tǒng)建設往往不能同步，存在一些問題。

二、創(chuàng)業(yè)板企業(yè)實施企業(yè)內部控制的必要性

自2001年起，深交所根據其發(fā)布的《深圳證券交易所上市公司信息披露工作考核辦法》對深市上市公司年度信息披露進行考核，將考核結果作為上市公司誠信檔案的組成部分并公諸于眾。因此從外部來看，實施完備的內控制度符合證監(jiān)會的披露要求，而從企業(yè)自身的發(fā)展要求來講，內部控制也是必不可少的，首先企業(yè)要形成核心競爭力，提升可持續(xù)發(fā)展能力，創(chuàng)造長久的價值，實現(xiàn)制定的戰(zhàn)略目標，必須通過建立健全和有效的內控制度來提高企業(yè)的經營效率，加強管理水平，現(xiàn)代企業(yè)通過成本領先和差異化來取得競爭優(yōu)勢，而經營效率和管理水平正是取得競爭勝利的保證，創(chuàng)業(yè)板企業(yè)通常缺乏完備的制度來保證其執(zhí)行力，因此內控制度成為戰(zhàn)略目標能否達成的關鍵。其次，創(chuàng)業(yè)板企業(yè)必須通過內控制度來保證信息報告的質量，及時可靠的信息報告能夠為企業(yè)經營管理決策提供強有力的支持并對企業(yè)經營活動及業(yè)績的進行實時監(jiān)控，提高企業(yè)的管理水平和風險預警能力。再次，內控制度可以維護資產安全，并促進企業(yè)遵循國家法律法規(guī)，創(chuàng)業(yè)板企業(yè)一般都是規(guī)模較小的私營企業(yè)轉化而來，管理層對法律法規(guī)和資產安全的重視度普遍不高，而這兩項風險的發(fā)生對企業(yè)是致命的，因此通過實施內控制度合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全，從而保證企業(yè)的戰(zhàn)略實施，持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

三、創(chuàng)業(yè)板上市公司內部控制問題分析

1.公司治理結構不佳、人力資源制度不完善

從監(jiān)管層的角度來看，創(chuàng)業(yè)板企業(yè)存在的風險相對于主板要高的多，這與創(chuàng)業(yè)板內部環(huán)境有著較大的關系，法人治理要求公司建立規(guī)范的公司治理結構和議事規(guī)則，明確董事會、監(jiān)事會和經理層的職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制。但是由于創(chuàng)業(yè)板企業(yè)一般存在著股權高度集中，家族式管理等特征，使得董事會、監(jiān)事會和經理層的權利制衡效率低下，往往是公司管理機構經理層與股權代表機構董事會的重合度極高，而在這種情況下監(jiān)事會的權力被嚴重削弱，雖然這種模式在創(chuàng)業(yè)之初呈現(xiàn)良好的發(fā)展勢頭，但從長遠的角度來看，卻嚴重制約了公司的發(fā)展。另外內部環(huán)境中的人力資源政策和企業(yè)文化，在創(chuàng)業(yè)板企業(yè)中也有著較多問題，如員工的薪酬、考核、晉升與獎懲尚未制度化及缺乏統(tǒng)一的評判標準，人為干預較多，對員工培訓要求的重視度不夠。企業(yè)文化建設方面層次不高，內容不夠深入，宣傳力度不夠。

2.風險分析管理能力無法與企業(yè)風險度相匹配

創(chuàng)業(yè)板企業(yè)一般成立時間不長，從初創(chuàng)期剛剛進入高速成長期，這個時期的經營風險和財務風險都較高，另外創(chuàng)業(yè)板企業(yè)由于主業(yè)單一，所處行業(yè)變化大，導致企業(yè)承擔著較高的經營風險，相應的創(chuàng)業(yè)板企業(yè)的風險管理水平卻較低，主要表現(xiàn)在體系建立不完整，風險識別和分析能力較差，風險應對措施不到位。這些問題的產生從主觀上講，是由于管理層對于內控的不重視，認為嚴格的內控削弱了管理層的權力，同時犧牲效率，增加成本。從客觀來看，創(chuàng)業(yè)板企業(yè)存續(xù)時間短，經營規(guī)模較小，人才結構層次不高等因素也使其風險管理水平有限。

3.控制制度不健全、執(zhí)行不到位

企業(yè)應通過不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制、績效考評控制等措施來防范風險。在這些系統(tǒng)化的控制措施中，創(chuàng)業(yè)板企業(yè)普遍存在基礎薄，傳承弱的問題，很多制度措施缺失或不完整，或者在實際經營中不按制度進行執(zhí)行和考核，使得這些制度無法發(fā)揮約束與監(jiān)督的作用，導致公司風險加劇。

4.缺乏收集高質量信息的方法和能力，信息傳遞和溝通不暢

創(chuàng)業(yè)板企業(yè)在信息質量和溝通制度方面常常存在缺陷，主要表現(xiàn)在信息收集的系統(tǒng)化建設軟硬件比較薄弱，意識不強。創(chuàng)業(yè)板企業(yè)一般都是從規(guī)模較小的民營企業(yè)發(fā)展而來，由于規(guī)模小，決策層和管理層，部門與部門之間一般聯(lián)系緊密，信息溝通方面保持著高效和準確。上市融資以后由于發(fā)展迅速，部門和人員快速膨脹，這時如果信息系統(tǒng)軟件落后，管理層觀念保守，就會使信息收集和溝通出現(xiàn)較大的問題。另外，創(chuàng)業(yè)板企業(yè)一般沒有建立起健全的反舞弊機制，沒有設立獨立的部門和熱線處理投訴舉報，且沒有舉報保護和獎勵機制，使得企業(yè)員工舞弊風險較大。

5.內部審計不到位，監(jiān)督與評價機制不健全

內部控制系統(tǒng)的完善與健全離不開嚴密的內部審計制度，它既屬于內部控制的重要分支，同時又屬于實現(xiàn)內部控制的必要性手段。而大多數(shù)創(chuàng)業(yè)板上市公司的內部審計機構僅是由監(jiān)管的要求而設立的，因此內部監(jiān)督機制往往不能發(fā)揮其所應該發(fā)揮的效果。首先，創(chuàng)業(yè)板公司由于公司規(guī)模及理念方面原因大多聘請內部財務人員兼任，這些人員缺乏必要的審計知識，特別是隨著公司的不斷發(fā)展，投融資業(yè)務不斷復雜，往往難以應付導致漏洞；其次，我國創(chuàng)業(yè)板上市公司的內部審計還是停留在查錯防弊的階段，大多是在出現(xiàn)問題時才進行必要監(jiān)督，沒有做到事前的審查和事中的控制。再次，這些上市公司的內部審計機構實質上與管理層及其相關機構并行，因此造成了其獨立性較差，一定程度上受制于管理層。

四、加強創(chuàng)業(yè)板上市公司內部控制的措施

1.完善組織結構

創(chuàng)業(yè)板企業(yè)應完善組織結構，部門權利均衡、相互牽制，減少舞弊的可能性。特別是管理層和董事會的職責要清晰，如通過增發(fā)，引入戰(zhàn)略投資者的方式稀釋大股東的持股比例，對于公司治理結構改善將有很大的幫助，另外聘請職業(yè)經理人來管理公司，也會相應的降低職務重疊問題。部門職責應清晰，要求考核和追責指標可以量化，減少推諉現(xiàn)象。企業(yè)應當授權審計部門適當?shù)臋嗔σ员ＷC其能獨立的履行審計職責；對內部審計部門負責人的任免應當謹慎；內部審計部門負責人與董事會或審計委員會應保持暢通溝通；應當賦予內部審計部門追查異常情況的權力和提出處理處罰建議的權力。分支機構采取對口管理，集團設立專門的部門對下屬各分支機構進行管理，分支機構只負責日常經營管理，大額投融資和擔保權限由集團統(tǒng)一管理。

2.明確授權體系

對于三重一大的事項必須通過集體決策和聯(lián)簽制度；企業(yè)應使用書面授權體系，杜絕口頭授權，書面授權格式和標準要一致，最好能引入先進的管理軟件，以減少由于時間和空間錯位導致無法書面授權的問題，并且使得追溯變得更簡單迅速；常規(guī)授權、特別授權、臨時授權，三項授權界定清晰，適用統(tǒng)一標準，在制度設計中充分考慮成本效益原則，避免制度設計完成后難以實施或者成本過高；臨時授權后必須預先設置流程，實際實施時按流程嚴格操作，不能因為臨時授權已完成，后續(xù)管理變的隨意或者不重視。

3.全面梳理制度體系

重視制度體系的完善，明確關鍵控制點和控制措施，設計制度流程必須重點突出，具有可操作性，可以使用管理流程圖和配套表單體系，使制度體系更加簡潔明了，易于理解，也有利于后續(xù)的流程分析和改進，節(jié)約時間成本。并由歸口部門編制、管理，使得責任更明確，追溯更方便。制度設計遵循成本效益原則，精簡流程，選擇替代方案優(yōu)化實施成本較高的流程，避免設置的流程由于不經濟而無法實施。

4.強化信息處理與溝通能力

創(chuàng)業(yè)板企業(yè)在資本市場融資后，業(yè)務擴展迅速，信息采集、處理和存儲數(shù)據總量呈指數(shù)級增加，企業(yè)需要對信息處理的軟硬件進行升級，提高數(shù)據收集和處理人員的水平，使其能及時通過信息系統(tǒng)識別、獲取、處理和報告信息，為管理和控制經營活動提供高質量的信息支持。另外，企業(yè)需要實時的更新和明確信息收集的目標要求，以便使收集的信息能夠支持管理和決策。企業(yè)必須建立渠道和機制，使企業(yè)員工、管理層以及股東、監(jiān)管者能夠保持溝通順暢，提高管理效率，以及降低舞弊風險，溝通的方式可以采取手冊、備忘錄等文字傳遞方式，也可以采用召開會議、談話等口頭傳遞方式，另外設立獨立的部門和熱線處理投訴舉報，并建立舉報保護和獎勵機制，降低企業(yè)員工舞弊風險。

5.加強內部控制的培訓和監(jiān)督

內控制度建立完成后應加強內部人員的培訓，并且這種培訓應當全員參與，培訓必須要有記錄，并對內控制度的實施情況和培訓效果進行定期和不定期的評估和考核，對結果進行分析，形成評價報告，嚴格問責機制，并與績效考核相關聯(lián)。企業(yè)應當制定內部控制監(jiān)督制度，明確內部審計和其他內部機構在內部監(jiān)督中的職責權限，規(guī)范內部監(jiān)督的程序、方法和要求。保證監(jiān)督的頻率和力度，做到檢查有結果，結果有評價，評價有獎懲。

6.切實做好外部咨詢和培訓

針對創(chuàng)業(yè)板企業(yè)經營風險高，風險管理能力低，內控人才缺乏的特點，應該在內控制度的設計和實施過程中，不斷接受專業(yè)機構的指導和培訓，在不斷完善制度和監(jiān)督的過程中，提升管理層的風險意識和管理水平，并迅速培養(yǎng)企業(yè)自身的內控管理人才。對于內控評價小組人員和內審人員，必須通過咨詢和培訓，加快知識更新，以適應不斷變化的內外部環(huán)境以及法律法規(guī)要求，才能更好的提高內部評價和審計的質量和效率，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略提供保障。企業(yè)內控評價小組人員和內審人員與外部專家保持密切溝通，在制度設計階段，充分的溝通可以使得外部專家能充分了解公司的組織架構和業(yè)務流程，給出正確的建議；在實施階段也應當充分交換意見，在不斷改進中完善制度建設。

五、結語

適合企業(yè)發(fā)展的內控制度，是降低風險的最好的工具，創(chuàng)業(yè)板企業(yè)應該清楚地認識到自身高風險和波動性，從主觀上接受內部控制制度并推動其不斷完善。一方面，應積極加強自身的內控建設；另一方面，要主動披露相關信息，接受內外部審計的監(jiān)督和指導。全員全時地參與內部控制系統(tǒng)建設，并針對自身條件進行設計優(yōu)化，從而使企業(yè)能夠應對危機，增強投資者信心，并不斷發(fā)展壯大。

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