劉穎

我國于2011年10月18日發(fā)布《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，要求企業(yè)自2013年1月1日起執(zhí)行。時至今日，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》已得到廣泛應(yīng)用，為配合國家相關(guān)政策，中等職業(yè)技術(shù)學(xué)校也在會計教學(xué)中調(diào)整教材，引入《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》教材，但會計從業(yè)資格證適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。這樣在會計教學(xué)中便產(chǎn)生了矛盾，如何在教學(xué)中為學(xué)生辨析兩種準(zhǔn)則的差異顯得至關(guān)重要。怎樣既滿足學(xué)生工作需求，又能應(yīng)付考證？筆者將從以下幾個方面進行論述：

一、編報范圍的差異

《企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定》，財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權(quán)益變動表；（5）附注?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》進行了簡化，不編制所有者權(quán)益變動表，只包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。主要是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。

二、編制期間的差異

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》按編報期間不同，分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表，其中，中期財務(wù)報表包括月報、季報和半年報?！缎∑髽I(yè)準(zhǔn)則》只需編制年報和月報，不編半年報和季報。

三、報表內(nèi)容的差異

（一）資產(chǎn)負(fù)債表

在資產(chǎn)負(fù)債表編制中，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》主要在往來項目上存在較大差異。以“應(yīng)收賬款”項目為例，依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，“應(yīng)收賬款”=“應(yīng)收賬款”賬戶明細賬借方余額+“預(yù)收賬款”賬戶明細賬借方余額-“壞賬準(zhǔn)備”期末余額；而按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，“應(yīng)收賬款”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”的期末借方余額填列，如果“應(yīng)收賬款”科目期末為貸方余額，應(yīng)當(dāng)在“預(yù)收賬款”項目列示。

其他往來項目也存在此方面差異，另外，因《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對資產(chǎn)減值損失在其實際發(fā)生時，采用直接法，不再計提減值準(zhǔn)備。故，所有涉及減值準(zhǔn)備的項目在計算時，均有調(diào)整。具體情況匯總?cè)缦卤恚?/p>

（二）利潤表

第一，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》利潤表兩列為“本期金額”和“上期金額”，其中“上期金額”均填列上年同期利潤表數(shù)據(jù)；而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》利潤表兩列為“本年累計金額”和“本月金額”，其中“本年累計金額”由本年1月數(shù)據(jù)累計至編報當(dāng)月得來。

第二，具體項目上，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》利潤表減少了“資產(chǎn)減值損失”“公允價值變動損益”“每股收益”“基本每股收益”等項目，但在以下項目內(nèi)容都更為豐富：“營業(yè)稅金及附加”項目下，按照應(yīng)交稅費各稅種列示；銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出項目下“其中”各項目，按明細賬列示。而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》沒有這個要求。

（三）現(xiàn)金流量表及附注

與利潤表類似，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》現(xiàn)金流量表兩為“本期金額”和“上期金額”，而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》列“本期累計金額”和“本月金額”。內(nèi)容方面，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》弱化了現(xiàn)金價物的概念，也剔除了“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”項目；也無需提供現(xiàn)金流量表的補充資料。

附注，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中增加了許多具體的操作方法和披露格式。增加了“發(fā)生嚴(yán)重虧損的，應(yīng)當(dāng)披露持續(xù)經(jīng)營的計劃、未來經(jīng)營的方案”和對納稅調(diào)整過程說明的要求。

實際生活中，絕大部分中職畢業(yè)生都是進入到小微型企業(yè)中工作，因此在中職會計教學(xué)中，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》有很強的實際意義。因此在平時教學(xué)中，要不斷提煉《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的區(qū)別，進行對比教學(xué)。