楊霞+袁藝

摘 要：本文通過對近15年全面預算管理CSSCI類期刊文獻的梳理，結(jié)合我國企業(yè)全面預算管理的實際情況，分別對采礦業(yè)、制造業(yè)、銀行業(yè)以及住宿和餐飲業(yè)的全面預算管理現(xiàn)狀進行比較分析結(jié)果表明：行業(yè)環(huán)境和組織結(jié)構(gòu)對企業(yè)選擇全面預算管理模式具有明顯的影響。最后本文提出企業(yè)在實施全面預算管理時的相關(guān)政策建議，旨在為我國企業(yè)實施全面預算管理提供有益借鑒和參考作用。

關(guān)鍵詞：全面預算管理；采礦業(yè)；制造業(yè)；銀行業(yè)；住宿和餐飲業(yè)

我國對全面預算管理的研究主要集中在理論和實務兩個方面，且以案例研究為主。通過對近15年全面預算管理CSSCI類期刊文獻的梳理，本文發(fā)現(xiàn)理論界主要構(gòu)建了由三個變量和三個要素組成的企業(yè)全面預算管理框架，而在實務上的研究主要集中在案例分析和政策建議方面，缺少對不同行業(yè)全面預算管理的分析總結(jié)。因此，本文梳理比較研究了采礦業(yè)，制造業(yè)，銀行業(yè)以及住宿和餐飲業(yè)四大行業(yè)如何進行全面預算管理，認為導致行業(yè)間全面預算管理存在差異的原因主要是行業(yè)環(huán)境和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的不同。通過分析，本文認為行業(yè)環(huán)境、變革創(chuàng)新、組織結(jié)構(gòu)的復雜性等對企業(yè)進行全面預算管理具有實質(zhì)性的影響是實質(zhì)性的。最后本文通過梳理不同行業(yè)全面預算管理存在的共性及問題，為我國企業(yè)的全面預算管理提出相關(guān)政策建議，以完善企業(yè)預算管理。

一、全面預算管理發(fā)展現(xiàn)狀

1922年麥金西著作的《預算控制》標志著預算管理理論的形成。我國的企業(yè)預算產(chǎn)生于第一個五年計劃，但與西方相近意義上的企業(yè)預算在20世紀90年代才出現(xiàn)。改革開放后，《公司法》的實施標志著我國由計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)為社會主義市場經(jīng)濟，我國在引進的基礎上開始發(fā)展具有我國特色的全面預算管理制度。

全面預算理論提出以來，理論界和實務界逐步開始探討如何對企業(yè)進行全面預算管理。王斌（2011）借鑒產(chǎn)品生命周期理論提出四種預算管理模式。部分學者認為不同企業(yè)適用于不同的全面預算管理模式（嚴復海，2003）。隨著全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展以及企業(yè)逐漸開始重視長期發(fā)展，有學者提出在設計預算管理模式時應考慮企業(yè)組織架構(gòu)和管理方式，預算目標體系的設置與業(yè)績評價等方面的因素（劉敬之，2008）。李國忠（2010）通過分析預算管理模式與集團型企業(yè)類型的關(guān)系，提出不同類型的企業(yè)集團可以采用與管理目標相適應，并指出集權(quán)型與戰(zhàn)略規(guī)劃型預算管理模式、分權(quán)型與財務控制型預算管理模式、折中型與戰(zhàn)略控制型預算管理模不同的預算控制模式，但必須與企業(yè)類型相匹配。韓倩倩、潘愛玲（2010）提出了集團型企業(yè)預算管理系統(tǒng)三層結(jié)構(gòu)理論：系統(tǒng)的第一層次作為基礎要素的預算流程，系統(tǒng)的第二層次是預算組織、預算制度及預算環(huán)境，系統(tǒng)的第三層次是企業(yè)集團戰(zhàn)略、企業(yè)文化及信息的溝通。由此可見，對于這一問題的研究，學術(shù)界還沒有達成相對統(tǒng)一的共識，這仍需要我們進行進一步探索。

二、重點行業(yè)分析

目前國內(nèi)對全面預算管理的研究集中在案例分析和政策建議方面，大多數(shù)學者選擇一家企業(yè)進行詳細的全面預算管理分析，往往其視角僅針對所研究的這一家企業(yè)，并沒有將其拓展到相同行業(yè)中，這樣以來，來，研究缺少了全面預算管理應用的普適性。本文通過梳理近十五年全面預算管理的C刊文獻一共103篇，其中案例研究類文獻共41篇，占比39.8%。其中采礦業(yè)，制造業(yè)，銀行業(yè)和住宿和餐飲業(yè)的具體研究占比如下表1所示。

研究分析文獻數(shù)目可知，采礦業(yè)和制造業(yè)的研究占到總體研究的48.7%，接近一半，因此其具有明顯代表性。銀行業(yè)作為我國的金融業(yè)的基礎，雖研究占比不大，但也不容忽視。住宿和餐飲業(yè)作為近年來發(fā)展的新型產(chǎn)業(yè)，目前學者在該行業(yè)的研究相對較少，但服務業(yè)作為我國新經(jīng)濟的驅(qū)動力量需要引起重視。同時，近五年來，采礦業(yè)和制造業(yè)作所屬的第二產(chǎn)業(yè)和銀行業(yè)和住宿和餐飲業(yè)所屬的第三產(chǎn)業(yè)對國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的貢獻率具有絕對優(yōu)勢。如表2所示。因此，本文選擇采礦業(yè)，制造業(yè)，銀行業(yè)及住宿和餐飲業(yè)作為研究全面預算管理的對象具有代表性。

1.煤炭業(yè)

煤炭行業(yè)全面預算管理相關(guān)文獻的研究視角與主要觀點如表3所示。

通過對上述文獻的分析得出，采礦行業(yè)從最初的基本資金預算開始，歷經(jīng)定額成本控制、購銷比價、倒逼成本、內(nèi)部市場化等全面預算管理方式的演變過程，最終形成了“以降本提效為中心、資金管理為重點、成本控制為目標”的全面預算管理模式。對最近5年的案例研究類文獻進行分析，發(fā)現(xiàn)由于煤炭生產(chǎn)過程多環(huán)節(jié)、多層次，使得煤炭行業(yè)尤為重視成本控制。煤炭企業(yè)在進行全面預算管理時將精細化作業(yè)成本運用到預算制定階段，結(jié)合行業(yè)價值鏈與企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，分別從預算執(zhí)行，預算控制，績效考評等方面進行全面預算管理，實現(xiàn)了對精益成本的預算、控制與考核，保障了全面預算管理工作的順利進行，同時為有效地控制煤炭產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，是企業(yè)全方位及全員參與的成本控制系統(tǒng)。企業(yè)也將EPR信息系統(tǒng)融入全面預算管理中，最終實現(xiàn)全面預算信息化。目前，采礦業(yè)全面預算管理流程如圖1所示。

目前采礦業(yè)全面預算管理仍然存在著很多問題。大多數(shù)大型煤炭行業(yè)全面預算管理的目標是降本增效，在執(zhí)行時采用產(chǎn)品為核算對象，缺少定額管理，使得在預算的編制時往往采用歷史數(shù)據(jù)和經(jīng)驗估值，對總目標的分解量化缺少客觀依據(jù)，在進行最終評審時無法對產(chǎn)業(yè)鏈的具體各個環(huán)節(jié)進行有效審評，同時在進行員工績效考評時沒有貫穿科學的考評機制，使得考評結(jié)果與實際存在差異。

2.制造業(yè)

通過文獻分析得出全面預算管理在制造業(yè)中的應用較為全面，其中比較成功的是邯鋼集團。本文梳理了近15年C類期刊有關(guān)制造業(yè)全面預算管理的相關(guān)文獻，如表4所示。

通過文獻梳理分析可知，制造業(yè)全面預算管理的相關(guān)研究主要集中在近3年。制造業(yè)企業(yè)全面預算管理的視角相比采礦業(yè)比較分散，主要集中在企業(yè)戰(zhàn)略，財務預測，價值增值等方面。最初，制造業(yè)企業(yè)從利潤和成本出發(fā)進行全面預算管理，隨著經(jīng)濟和市場的發(fā)展，制造業(yè)企業(yè)建立了以降本增效，提升市場競爭力為目標的全面預算制度體系，將價值貢獻和業(yè)績考核融入預算管理。如今，制造業(yè)企業(yè)在進行全面預算管理時首先對制度流程梳理，健全完善的內(nèi)部管理流程，然后做好計劃成本，在成本分析的基礎上進行財務預測，控制資金流，在預算全程實行全員參與，確保全員具有應對信息變化的能力，同時融入價值貢獻指標，衡量預算質(zhì)量。通過對文獻的分析，發(fā)現(xiàn)部分制造業(yè)企業(yè)在全面預算管理的過程中采用全生命周期管理的方法對各個階段進行嚴格把控，進一步將成本降到最低，還有部分企業(yè)根據(jù)自己的實際情況，設計屬于自己獨有的方法，如長江電工的全面預算“五步法”。目前制造業(yè)全面預算管理流程如圖2所示。

當前，我國國內(nèi)經(jīng)濟增速放緩，勞動力成本提高等因素使得制造業(yè)面臨前所未有的壓力?，F(xiàn)有制造業(yè)的全面預算管理仍然存在很多問題。首先，全面預算管理應該涵蓋企業(yè)各個方面，但是制造業(yè)企業(yè)全面預算管理體系的構(gòu)建并不完善，通過對文獻的進一步總結(jié)可知，制造業(yè)現(xiàn)有的全面預算管理更多關(guān)注生產(chǎn)環(huán)節(jié)，忽略了其他部門，缺少協(xié)調(diào)統(tǒng)一性。其次，目前許多制造業(yè)企業(yè)仍然只關(guān)注企業(yè)的財務目標，強調(diào)資金使用，沒有將預算和企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合，使得制造業(yè)企業(yè)在進行全面預算管理時內(nèi)容存在漏洞。最后，雖然部分企業(yè)將業(yè)績考評融入了全面預算管理體系，但在進行業(yè)績考核時對員工價值貢獻的衡量仍然沒有科學合理化，使得評價并沒有得到良好的執(zhí)行，進而使全面預算管理難以施展其在績效考評中的作用。

3.銀行業(yè)

表5是對我國銀行業(yè)全面預算管理相關(guān)文獻的梳理。

通過對銀行業(yè)全面預算管理文獻的研究，發(fā)現(xiàn)學術(shù)界對銀行業(yè)全面預算管理的研究主要集中在商業(yè)銀行。銀行業(yè)在進行全面預算管理時往往選擇自上而下與自下而上相結(jié)合的管理模式，在構(gòu)建全面預算指標體系時囊括了業(yè)務預算、資本預算和財務預算三個部分。其中，業(yè)務預算是全面預算管理的基礎，資本預算是全面預算管理的約束條件，財務預算是全面預算管理的最終結(jié)果。另外，國際先進銀行普遍通過全面預算管理對企業(yè)內(nèi)部的各種財務、非財務資源進行分配、考核、控制，并以之為核心構(gòu)建價值管理體系，有效組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的各種經(jīng)營活動。而目前我國銀行業(yè)的全面預算管理沒有完全覆蓋經(jīng)營活動并量化指標，在預算指標管理方面也沒用充分的指標體系以確保效益底線，控制經(jīng)營風險。同時由文獻還可以看出，在對銀行進行全面預算管理時，銀行充分利用其自身強大的數(shù)據(jù)庫背景，使得經(jīng)濟增加值（EVA）得到了充分的運用。我國銀行業(yè)全面預算管理流程如圖3所示。

4.住宿和餐飲業(yè)

表6是對該行業(yè)全面預算管理的相關(guān)文獻。通過總結(jié)住宿和餐飲行業(yè)全面預算管理相關(guān)文獻可知，相比于傳統(tǒng)的制造業(yè)，全面預算管理在服務性行業(yè)的應用還不夠成熟，服務行業(yè)的全面預算管理主要從人員入手，強調(diào)全員參與，因為就服務行業(yè)而言，人員是其主要成本。因此部分住宿及餐飲企業(yè)將員工視為成本的唯一的發(fā)生源，在進行全面預算管理時將員工體現(xiàn)的成本中心與時間因素相結(jié)合，形成適合于自己的成本核算模式：資源-員工-業(yè)務部-小時服務成本。同時服務業(yè)將時間驅(qū)動作業(yè)預算融入全面預算管理體系，以求更好的控制成本，提高資金使用效率。目前，住宿和餐飲業(yè)的全面預算管理流程圖如圖4所示。

通過文獻分析可知目前現(xiàn)有服務行業(yè)全面預算管理主要集中在對成本的控制，但對預算目標的制定以及預算考核都沒有形成良好的體系，對非財務指標的考核也不包括在考核系統(tǒng)中。

三、不同行業(yè)對比

通過梳理近15年全面預算管理CSSCI類期刊，本文總結(jié)出采礦業(yè)、制造業(yè)、銀行業(yè)及餐飲業(yè)主要研究關(guān)注點，如表7所示。

2001年到2011年間，學者們對全面預算管理的研究主要集中在采礦業(yè)，采礦業(yè)和制造業(yè)全面預算管理的研究重點主要集中在財務管理，銀行業(yè)主要關(guān)注資金運營，住宿和餐飲業(yè)的研究還未開始，同時企業(yè)的全面預算管理僅關(guān)注單一部門的財務狀況，大多數(shù)企業(yè)對全面預算管理的認識還不夠充分。許多學者提出要從企業(yè)整體上關(guān)注全面預算，提高全面預算管理意識，與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合，同時也提出了建立預算信息平臺的想法。

2012年到2016年，全面預算管理在我國的運用日趨成熟，學者們的研究也逐漸增多。2012年到2016年全面預算管理C類期刊論文總數(shù)為49篇，占47%，接近15年文獻研究總數(shù)的一半。采礦業(yè)、制造業(yè)和銀行業(yè)都將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與全面預算管理相結(jié)合，不再僅僅關(guān)注企業(yè)的短期財務目標，同時，采礦業(yè)和制造業(yè)同時強調(diào)成本控制和集團一體化管理，銀行業(yè)也從單一的資金管理發(fā)展到關(guān)注資本約束。住宿和餐飲業(yè)作為新型產(chǎn)業(yè)，其研究集中在2014年。該類企業(yè)注重資金的使用效率和成本控制，但與采礦業(yè)和制造業(yè)不同的是，其核算對象以人為主。

企業(yè)進行全面預算管理分為四個階段，分別為編制、執(zhí)行、控制和考核。各行業(yè)在進行全面預算管理流程比較如表8所示。

通過對四個行業(yè)全面預算管理流程的對比研究，可以發(fā)現(xiàn)各行業(yè)都以企業(yè)戰(zhàn)略作為全面預算管理的編制起點。在進行全面預算管理時，企業(yè)將經(jīng)營、資本、籌資等一系列與企業(yè)發(fā)展先關(guān)的因素都進行預算管理。執(zhí)行階段，采礦業(yè)、制造業(yè)和銀行業(yè)都采用了自上而下與自下而上相結(jié)合的方式，住宿和餐飲業(yè)采用自上而下的預算執(zhí)行方式。采礦業(yè)以作業(yè)基礎預算和定額管理進行成本控制，而制造業(yè)在進行成本控制的時候?qū)a(chǎn)品生產(chǎn)與銷售相結(jié)合，對產(chǎn)品成本進行作業(yè)歸集，用產(chǎn)品費用分配系數(shù)分配各個產(chǎn)品的成本?？刂齐A段作為全面預算管理重要的階段，采礦業(yè)從預警控制和調(diào)整控制兩個方面對全面預算管理進行控制，制造業(yè)多采用系統(tǒng)內(nèi)部預算調(diào)整進行控制和差異分析。銀行業(yè)實施動態(tài)監(jiān)控和滾動預算實時調(diào)整預算內(nèi)容，使得全面預算管理更具靈活性。住宿和餐飲業(yè)以人為控制對象，采用滾動預算機制進行監(jiān)控。在預算考核階段，采礦業(yè)和銀行業(yè)突破了以往僅僅將實際與預算對比的方法評價執(zhí)行部門，他們將部門整體與個人相結(jié)合進行預算考核，這樣使得考核更具公平性，有利于鼓勵人員參與性。

四、不同行業(yè)分析

通過上述對采礦業(yè)、制造業(yè)、銀行業(yè)及住宿和餐飲業(yè)四大行業(yè)研究重點和全面預算管理流程的比較，本文發(fā)現(xiàn)各行業(yè)的研究重點有趨同作用，但具體實施方法卻不盡相同，本文認為不同行業(yè)在應用全面預算管理時存在差異的原因有以下幾點。

1.行業(yè)環(huán)境

采礦業(yè)作為國民經(jīng)濟的基礎，強調(diào)產(chǎn)業(yè)鏈化生產(chǎn)。自2012年下半年以來，我國采礦業(yè)行業(yè)開始出現(xiàn)下滑，到了2015年上半年，規(guī)模以上采礦業(yè)增加值1-5月份增幅下降0.1個百分點，1-6月份采礦業(yè)主營業(yè)務收入同比下降15.4%。由于近年來采礦行業(yè)的“萎靡”，許多采礦企業(yè)限產(chǎn)壓產(chǎn)，采取了停產(chǎn)放假的“應急”措施。在這樣的環(huán)境下采礦業(yè)多采用以降本提效為中心、資金管理為重點、成本控制為目標的全面預算管理模式以面對不景氣的市場，可以更好的縮減成本，從源頭進行控制。

制造業(yè)作為國民經(jīng)濟的基礎產(chǎn)業(yè)，它的發(fā)展直接影響到國民經(jīng)濟各部門的發(fā)展。由于我國傳統(tǒng)的制造業(yè)是基于制造流程生產(chǎn)銷售而獲得利潤的行業(yè)，其全面預算管理的目標主要集中于控制成本以及資金流，基于預算設定和市場分析進行預算設計。而目前我國面對復雜多變的國際環(huán)境和國內(nèi)改革發(fā)展任務，制造業(yè)發(fā)展的內(nèi)外環(huán)境也呈現(xiàn)出重要變化，中國制造業(yè)面臨由“中國制造”向“中國智造”的轉(zhuǎn)型時期。因此出現(xiàn)了新一代信息技術(shù)與制造技術(shù)相融合，要求制造業(yè)企業(yè)實行全民預算，強調(diào)價值貢獻和動態(tài)監(jiān)控，建立一體化的預算管控體系。

2014年我國銀行業(yè)開始進入深化改革，一方面，監(jiān)管機構(gòu)積極改進和加強監(jiān)管，全面推進銀行業(yè)治理體系改革，另一方面，在外部經(jīng)營環(huán)境深刻變化的背景下，各銀行積極推進公司治理、資源配置模式、改革創(chuàng)新，加快戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。在此背景下，我國的銀行業(yè)在進行全面預算管理時更應使用平衡計分卡等國際成熟技術(shù)，在轉(zhuǎn)型時期實行動態(tài)監(jiān)控，充分利用自身數(shù)據(jù)庫和經(jīng)濟增加值（EVA），達到預算平衡，優(yōu)化控制體系。

住宿餐飲業(yè)不僅是國民經(jīng)濟行業(yè)的重要組成部分，也是我國吸納勞動力的主要渠道之一。目前，我國住宿餐飲業(yè)已初步形成了投資主體多元化、經(jīng)營多樣化、品牌建設特色化、市場需求大眾化的特點，而國家大力擴大內(nèi)需，加快服務業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略更是為住宿餐飲業(yè)的發(fā)展帶來了新機遇。因此在對住宿和餐飲業(yè)進去全面預算管理時將人員作為其預算主要目標，結(jié)合員工成本中心和時間因素進行成本控制，最終達到優(yōu)化資金使用效率的目的。

由此可見，行業(yè)環(huán)境對企業(yè)進行全面預算管理的影響是明顯的，國家的政策導向、經(jīng)濟環(huán)境無一不影響著企業(yè)的管理模式。因此，關(guān)注市場動態(tài)，準確把握國家宏觀調(diào)控是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎。

2.組織結(jié)構(gòu)

組織結(jié)構(gòu)是企業(yè)對工作任務如何分工、分組和協(xié)調(diào)工作的一種模式。組織結(jié)構(gòu)與企業(yè)全面預算管理息息相關(guān)，不同行業(yè)擁有不同的組織結(jié)構(gòu)導致了企業(yè)在進行全面預算管理時的側(cè)重點不同。

集團性質(zhì)企業(yè)的全面預算管理中，大多采用分層級、分部門的預算模式，由集團公司制定總的預算方案，然后由二級單位進行匯總、協(xié)調(diào)和分總，最后傳遞至三級單位進行分解落實到項目。我國采礦行業(yè)多為集團性質(zhì)，因此在全面預算管理模式采用由上至下的預算方式，以便考核是否達到預算目標。

由于中國制造2025的提出，制造業(yè)利用外資長足發(fā)展，外商投資的產(chǎn)業(yè)鏈延伸和配套規(guī)模不斷擴大，外商投資企業(yè)設立研發(fā)機構(gòu)逐步增多，投資結(jié)構(gòu)由勞動密集型產(chǎn)業(yè)向資本、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)變，制造業(yè)的組織結(jié)構(gòu)以及市場結(jié)構(gòu)都發(fā)生了改變。在進行全面預算管理的時候，制造業(yè)實行上下溝通的方式進行全面預算管理，以便各個機構(gòu)之間良好溝通，確保生產(chǎn)順利進行，無論哪個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，企業(yè)都能夠及時發(fā)現(xiàn)，從系統(tǒng)內(nèi)部進行預算調(diào)整。

我國銀行業(yè)的組織結(jié)構(gòu)較為復雜，一般的商業(yè)銀行設有6個委員會，3個協(xié)議會，9個部門，同時銀行還分別設有總行，分行以及支行三個層級?；阢y行組織結(jié)構(gòu)的特殊性，銀行業(yè)在進行全面預算管理的時候往往采取自上而下與自下而上相結(jié)合的預算管理模式對資本進行約束，以達到控制風險，確保收益的目的。

住宿及餐飲業(yè)作為第三產(chǎn)業(yè)中的支柱性行業(yè)具有相對簡單的組織結(jié)構(gòu)，因而多采用至上而下的預算模式，這樣可以迅速向下級傳遞預算目標，同時由于服務性行業(yè)的主要對象時員工和時間，住宿和餐飲業(yè)將時間驅(qū)動因素融入全面預算管理，提高資金使用效率，控制成本。

因此，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)決定著企業(yè)在進行全面預算管理時采取何種溝通方式，一般而言，集團化和分散型的行業(yè)適合自上而下和自下而上相結(jié)合的方式，而單一的組織架構(gòu)適合自上而下進行全面預算管理。行業(yè)應結(jié)合自身組織架構(gòu)，進行合理選擇。

五、政策建議

1.健全組織架構(gòu)體系

預算組織機構(gòu)作為實施全面預算管理的工作主體，由全面預算管理的決策機構(gòu)、工作機構(gòu)和執(zhí)行機構(gòu)三個層次組成（湯谷良，2002），其中決策機構(gòu)組織領(lǐng)導全面預算管理的最高決策權(quán)力；工作機構(gòu)負責預算的編制、審查、協(xié)調(diào)、控制、核算、分析、反饋、考評和獎懲；執(zhí)行機構(gòu)即為縱橫向的各個成本、利潤中心。為了全面預算管理工作的有效進行，企業(yè)有必要在其組織結(jié)構(gòu)中建立依托于組織結(jié)構(gòu)，又保持相對獨立的預算管理組織體系，只有健全企業(yè)組織架構(gòu)體系才能更好的將全面預算管理深入企業(yè)，引導全員參與預算。

2.加強戰(zhàn)略相關(guān)性

不同的發(fā)展戰(zhàn)略決定了企業(yè)的發(fā)展重點，因此全面預算管理應以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為出發(fā)點，借助平衡計分卡和作業(yè)管理等手段，將整體發(fā)展戰(zhàn)略目標和年度生產(chǎn)經(jīng)營目標層層分解后下達各責任主體，將各責任主體同企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略目標聯(lián)系起來。在生產(chǎn)經(jīng)營活動中進行全員、全過程的動態(tài)管理，實現(xiàn)全員業(yè)績進行考核與評價。企業(yè)要從戰(zhàn)略高度樹立預算意識，推進全面預算管理，確保短期發(fā)展方向遵循中長期戰(zhàn)略發(fā)展目標的基礎上進行全面預算管理，使其才能發(fā)揮出其最大作用，真正為企業(yè)帶來好處。

3.確定科學的經(jīng)營計劃和預算指標

隨著經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)開始進行多元化發(fā)展，涉及多個業(yè)務領(lǐng)域，而不同的業(yè)務領(lǐng)域在確定預算目標時有要保證必要的訴求，如何設定既便于考核評價又能體現(xiàn)不同業(yè)務特性的考核指標體系，是企業(yè)經(jīng)營計劃的重點和難點。因而公司的職能部門應該在調(diào)研、摸索和工作實踐中確定以目標利潤為核心指標，以收入、成本、費用等財務指標為骨干指標，保證企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、市場占有率、品牌形象、資金周轉(zhuǎn)率等業(yè)務發(fā)展指標，建立合適預算指標體系以衡量是否達到企業(yè)的經(jīng)營計劃。

4.發(fā)揮信息化系統(tǒng)效用

我國轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式與新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革形成交匯，德國、美國、日本重新把國家戰(zhàn)略放到制造業(yè)上，中國跟全球制造業(yè)大國一樣處在新工業(yè)4.0的基礎上。中國制造2025要求我國開始實施制造強國戰(zhàn)略，加強統(tǒng)籌規(guī)劃和前瞻部署，成為引領(lǐng)世界制造業(yè)發(fā)展的制造強國，因此發(fā)展新背景下的全面預算管理模式也成為了中國制造2025的重要部分。目前全面預算管理中建立全面預算分析控制體系，實施動態(tài)監(jiān)控，將ERP等信息系統(tǒng)融入企業(yè)成為新的發(fā)展趨勢。企業(yè)以財務信息平臺為基礎，集中財務報告、管理會計、預算預測數(shù)據(jù)，確保預算部門內(nèi)信息的一致性，創(chuàng)造活躍的報告環(huán)境。因此發(fā)揮信息化系統(tǒng)的效用，實現(xiàn)預算精細化管理的技術(shù)支持，通過實時數(shù)據(jù)抓取，實現(xiàn)預算事前和事中控制，有利于節(jié)約人力成本，使企業(yè)更好發(fā)展。

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作者簡介：楊霞（1972- ），女，山西芮城人，西安外國語大學，副教授，研究方向：管理會計、成本管理；袁藝（1992- ），女，陜西渭南人，西安外國語大學，碩士研究生，研究方向：預算管理