趙櫻

（北京交通大學(xué)審計(jì)處，100044）

大數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的工程審計(jì)模式創(chuàng)新研究

趙櫻

（北京交通大學(xué)審計(jì)處，100044）

傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式已經(jīng)無法完全滿足工程審計(jì)的需要。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，結(jié)合云計(jì)算，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)工程審計(jì)模式。根據(jù)工程審計(jì)目標(biāo)，結(jié)合海量數(shù)據(jù)，采用回歸分析等技術(shù)方法構(gòu)建數(shù)據(jù)處理模型，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。再針對(duì)確定的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行分析程序和視頻監(jiān)控程序，最后采取進(jìn)一步審計(jì)程序，以獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，形成工程審計(jì)結(jié)論。

大數(shù)據(jù)；工程審計(jì)；審計(jì)模式

國家為了防治長江洪澇災(zāi)害，撥出大量專項(xiàng)資金用于堤防隱蔽工程，然而，卻有不法分子捏造虛假工程，套取專用資金。由于隱蔽設(shè)施都在水面之下，所以審計(jì)人員采用“審山審船審老天”的方式，對(duì)長江堤防隱蔽工程進(jìn)行了有效的審計(jì)。所謂“審山”，是指審計(jì)人員實(shí)地考察石材工地，計(jì)算后發(fā)現(xiàn)整座山根本不可能有工程所用的石材量；所謂“審船”，是指通過計(jì)算后發(fā)現(xiàn)，即便是征用所有的船只，仍然無法滿足石料運(yùn)送的需求；所謂“審老天”是指惡劣的暴雨天氣不可能運(yùn)送石料，那么通過查閱天氣預(yù)報(bào)的方式推算出極端惡劣天氣的天數(shù)，來計(jì)算工程可能的施工量（葛長銀，2006）。從審計(jì)方法上看，審計(jì)人員采取了多種來源信息進(jìn)行分析程序，形成了新的審計(jì)模式雛形。在大數(shù)據(jù)云計(jì)算的環(huán)境下，對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)模式帶來何種影響？工程管理審計(jì)的審計(jì)對(duì)象獨(dú)特，究竟采用何種審計(jì)模式才能獲得更好的審計(jì)效果呢？

1 傳統(tǒng)審計(jì)模式在工程管理審計(jì)中的局限性

審計(jì)模式從傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)，又發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。在制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測試，根據(jù)控制測試的結(jié)果來進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)人員首先考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在能夠接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來確定檢查風(fēng)險(xiǎn)。在具體的審計(jì)程序上，先執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果實(shí)施進(jìn)一步程序，包括控制測試和細(xì)節(jié)測試等。但是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，仍然存在著無法完全適應(yīng)工程審計(jì)的問題。

1.1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式主要運(yùn)用于報(bào)表審計(jì)領(lǐng)域，不能完全適應(yīng)工程審計(jì)的需要

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行報(bào)表審計(jì)時(shí)，考慮到發(fā)表積極式審計(jì)意見，可能面臨的訴訟風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，采取的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施，因而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以及控制測試、細(xì)節(jié)測試的時(shí)候，都是以會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容為基礎(chǔ)實(shí)施的，保證財(cái)務(wù)報(bào)告按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的經(jīng)營狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的時(shí)候，主要是考慮可能存在重大錯(cuò)報(bào)的六個(gè)方面。但是在工程審計(jì)中，其審計(jì)對(duì)象不再僅僅是基于責(zé)任方認(rèn)定的報(bào)告，而是對(duì)工程活動(dòng)發(fā)生的管理事項(xiàng)、工程財(cái)務(wù)報(bào)告以及工程效益所進(jìn)行的審計(jì)，其審計(jì)對(duì)象更加多元化和復(fù)雜化，而且工程管理活動(dòng)并不像財(cái)務(wù)報(bào)告有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，工程審計(jì)涉及多項(xiàng)法律法規(guī)的要求，也沒有完整的責(zé)任方認(rèn)定的報(bào)告，只能是審計(jì)人員在審計(jì)過程中根據(jù)法律法規(guī)以及相應(yīng)的授權(quán)委托進(jìn)行工程審計(jì)活動(dòng)，因而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式無法完全適應(yīng)工程審計(jì)的需要。

1.2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式主要是事后審計(jì)，不能完全適應(yīng)工程審計(jì)全周期的特性

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要是在被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告出具后，才對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告整體及各個(gè)組成部分進(jìn)行審計(jì)，是一種典型的事后審計(jì)。盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)在中期進(jìn)行控制測試，但其主要工作是在報(bào)告出具后才進(jìn)行，最終出具審計(jì)報(bào)告。但是在工程審計(jì)過程中，從工程最初的立項(xiàng)、招投標(biāo)、施工圖，到工程的實(shí)施、工程竣工決算到工程的后評(píng)價(jià)等等，經(jīng)歷了一個(gè)完完整整的事前、事中和事后審計(jì)，如果僅僅只是采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，只是在事后進(jìn)行工程決算審計(jì)，那么將無法控制由于立項(xiàng)設(shè)計(jì)不合理帶來的工程失敗的風(fēng)險(xiǎn)，也無法回避由于招投標(biāo)中存在的不規(guī)范帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高企。因而，在全周期的工程審計(jì)中，不能僅僅簡單套用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。

1.3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式關(guān)注合法性和公允性，難以覆蓋工程審計(jì)效益性的特點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式脫胎于報(bào)表審計(jì)，其主要關(guān)注點(diǎn)在于財(cái)務(wù)報(bào)告在所有重大方面符合合法性和公允性的要求，因而要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中考慮法律法規(guī)的需要以及重要性水平，而對(duì)效益性的關(guān)注并不多。但是工程審計(jì)并非如此，工程效益是工程審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)，要考慮工程項(xiàng)目投入的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，即便是工程決算所有業(yè)務(wù)都是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行，但如果工程本身存在嚴(yán)重浪費(fèi)或者工程并不能產(chǎn)生良好的經(jīng)濟(jì)效益，抑或是工程上馬將會(huì)對(duì)環(huán)境造成極大的污染，那么這樣的工程在審計(jì)中也是存在問題的。

2 大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展與工程審計(jì)的契合

由于新興技術(shù)和商業(yè)模式的發(fā)展，全球的數(shù)據(jù)量迅猛增長。IDC的研究報(bào)告指出，僅僅在2011年，全球被創(chuàng)建和被復(fù)制的數(shù)據(jù)總量超過1.8 ZB，而且未來將會(huì)呈現(xiàn)每兩年翻一番的態(tài)勢(shì)。近年來，大數(shù)據(jù)引起了產(chǎn)業(yè)界、科技界和政府部門的高度關(guān)注。2008年Nature出版“Big Data”?？?，從互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)學(xué)、超級(jí)計(jì)算、環(huán)境科學(xué)、生物醫(yī)藥等多個(gè)方面介紹了海量數(shù)據(jù)帶來的挑戰(zhàn)。2011年Science推出“Dealing with data”專刊，討論了數(shù)據(jù)洪流（Data Deluge）所帶來的挑戰(zhàn)，若能有效使用這些數(shù)據(jù)，將會(huì)對(duì)社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生巨大的推動(dòng)力。2012年3月22日，奧巴馬宣布美國政府投資2億美元啟動(dòng)“大數(shù)據(jù)研究和發(fā)展計(jì)劃（Big Data Research and Development Initiative）”。

大數(shù)據(jù)具有四大特征：其一是數(shù)據(jù)種類多樣，數(shù)據(jù)類型包括結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)。其二是數(shù)據(jù)體量巨大，數(shù)據(jù)總量已經(jīng)達(dá)到ZB級(jí)。其三是數(shù)據(jù)處理快速，海量的數(shù)據(jù)洪流在有效時(shí)間能夠得到處理。其四是價(jià)值密度低，需要從原始海量數(shù)據(jù)中進(jìn)行深度挖掘和計(jì)算，提煉出具有較高價(jià)值的數(shù)據(jù)。

大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，為工程審計(jì)的開展提供了新的契機(jī)。

2.1 大數(shù)據(jù)的相關(guān)性特點(diǎn)為工程審計(jì)指明重點(diǎn)領(lǐng)域

相關(guān)性是大數(shù)據(jù)的一個(gè)重要的特征，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，通過相關(guān)性分析，查找出影響某一重要指標(biāo)的在統(tǒng)計(jì)意義上顯著的變量，通過這些變量進(jìn)行進(jìn)一步的分析，進(jìn)而得到想要的結(jié)果。在相關(guān)性分析的技術(shù)手段上，可以采用最小二乘法，利用大數(shù)據(jù)，構(gòu)建一元或者多遠(yuǎn)回歸模型，在考慮六個(gè)古典假設(shè)的基礎(chǔ)上，通過回歸即可得到顯著影響被解釋變量的主要因素，這些因素可以運(yùn)用在工程審計(jì)之中，即不再是通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域，而是在確定審計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，通過回歸等方法確定影響審計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵因素，把這些關(guān)鍵因素作為工程審計(jì)的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，進(jìn)而開展進(jìn)一步的審計(jì)程序。因而，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，海量數(shù)據(jù)為相關(guān)性分析提供了基礎(chǔ)，通過相關(guān)性分析，確定工程審計(jì)的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。

2.2 大數(shù)據(jù)的豐富數(shù)據(jù)源為工程審計(jì)提供分析基礎(chǔ)

在海量的大數(shù)據(jù)環(huán)境下，豐富的數(shù)據(jù)資源為工程審計(jì)的順利開展提供了分析基礎(chǔ)。從“審山審船審老天”的審計(jì)署2004年優(yōu)秀審計(jì)案例中也可以看出，豐富的海量天氣數(shù)據(jù)、生產(chǎn)銷售數(shù)據(jù)都能夠?yàn)楣こ虒徲?jì)的順利開展提供幫助。

2.2.1 政府機(jī)關(guān)的權(quán)威數(shù)據(jù)為工程審計(jì)直接提供證據(jù)

一個(gè)法人機(jī)構(gòu)或者組織，從成立、運(yùn)營到最后的破產(chǎn)倒閉或者單位被撤銷，都會(huì)在工商行政管理機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)或者組織的主管部門留下大量的有效數(shù)據(jù)，工程審計(jì)人員可以利用這些分析數(shù)據(jù)直接作為審計(jì)證據(jù)，進(jìn)而形成審計(jì)結(jié)論。例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)有發(fā)票的領(lǐng)用、開具以及回收的信息，在工程審計(jì)時(shí)，需要審計(jì)工程物資的真實(shí)性，那么通過稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取工程物資供應(yīng)單位的銷售情況，并把這些銷售記錄與采購記錄進(jìn)行核對(duì)，進(jìn)而審驗(yàn)工程物資的真實(shí)性。

2.2.2 公共服務(wù)機(jī)構(gòu)的豐富數(shù)據(jù)為工程審計(jì)提供有價(jià)值的證據(jù)

工程項(xiàng)目消耗的水電氣等是由供電機(jī)構(gòu)、自來水公司以及燃?xì)夤咎峁┑模@些都是公共服務(wù)機(jī)構(gòu)。工程項(xiàng)目管理人員與這些公共服務(wù)機(jī)構(gòu)合謀的可能性比較低，因而這些公共服務(wù)機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)也可以直接用來作為審計(jì)證據(jù)的一部分。例如項(xiàng)目發(fā)生的燃?xì)赓M(fèi)用，通過燃?xì)夤镜谋硇袛?shù)和單價(jià)可以計(jì)算出工程項(xiàng)目消耗的燃?xì)赓M(fèi)用，并與實(shí)際發(fā)生的燃?xì)赓M(fèi)用進(jìn)行核對(duì)，如果相符，則直接作為審計(jì)證據(jù)予以采用。

2.2.3 豐富的法律法規(guī)數(shù)據(jù)為工程審計(jì)提供依據(jù)

在工程項(xiàng)目實(shí)施過程中，會(huì)涉及到大量的法律法規(guī)。例如，在工程招投標(biāo)中，會(huì)涉及到招投標(biāo)相關(guān)的法律法規(guī)，通過各類的法律法規(guī)的數(shù)據(jù)，能夠?yàn)閷徲?jì)人員開展具體的工程審計(jì)工作提供審計(jì)依據(jù)的支持。

2.2.4 盈利性機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)為工程審計(jì)提供分析性證據(jù)

工程項(xiàng)目在建設(shè)運(yùn)營中，不可避免地與各種盈利性機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來，這些盈利性機(jī)構(gòu)也保存著業(yè)務(wù)往來的大量數(shù)據(jù)。工程審計(jì)人員可以利用這些盈利性機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)來判斷被審計(jì)項(xiàng)目的真實(shí)性與效益性。

2.3 基于云服務(wù)的大數(shù)據(jù)為工程審計(jì)模式轉(zhuǎn)變提供方法支持

云計(jì)算擴(kuò)展了虛擬技術(shù)、分布式技術(shù)、并行技術(shù)等思想，為組織機(jī)構(gòu)提供更具靈活性和擴(kuò)展性的應(yīng)用程序服務(wù)、資源存儲(chǔ)服務(wù)和平臺(tái)開發(fā)環(huán)境等云服務(wù)，幾乎所有的信息資源，包括數(shù)據(jù)資源、應(yīng)用程序、計(jì)算資源、存儲(chǔ)資源和基礎(chǔ)設(shè)施等都可以從云服務(wù)中獲得。盡管云服務(wù)可能存在安全或者隱私隱患，但是云服務(wù)的快捷與高效不容錯(cuò)過。通過云服務(wù)，工程審計(jì)人員可以構(gòu)建數(shù)據(jù)云，進(jìn)而利用數(shù)據(jù)云的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)的開展與實(shí)施。

3 基于大數(shù)據(jù)與云服務(wù)的數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)審計(jì)模式建構(gòu)

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，工程審計(jì)完全可以利用海量數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì)，結(jié)合云計(jì)算的特點(diǎn)，構(gòu)建新的數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)工程審計(jì)模式。

3.1 數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)工程審計(jì)模式的審計(jì)流程

在數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)工程審計(jì)模式下，審計(jì)活動(dòng)并非以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程作為業(yè)務(wù)起點(diǎn)，而是根據(jù)工程審計(jì)的合法、真實(shí)以及效益作為審計(jì)目標(biāo)，利用海量數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)性分析，針對(duì)工程項(xiàng)目的全生命周期提出重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。在確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域時(shí)，如果大數(shù)據(jù)能夠?qū)δ承╊I(lǐng)域?qū)嵤┤采w，而且直接通過數(shù)據(jù)分析能夠證明該領(lǐng)域不存在問題時(shí)，將直接得出審計(jì)結(jié)論，無需作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。在確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域之后，采用主要審計(jì)程序，包括分析程序和視頻監(jiān)控程序，接下來采用進(jìn)一步審計(jì)程序，即按照傳統(tǒng)審計(jì)方法，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測試以及細(xì)節(jié)測試程序。具體如圖1所示。

3.2 數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)工程審計(jì)模式構(gòu)建

在數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)工程審計(jì)模式下，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理形成各類型數(shù)據(jù)庫，再利用回歸模型等分析重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，在分析過程中，考慮工程項(xiàng)目不同生命周期的特點(diǎn)，針對(duì)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域采取必要的具體審計(jì)措施。

3.2.1 構(gòu)建數(shù)據(jù)資源云

圖1 數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)工程審計(jì)流程

根據(jù)大數(shù)據(jù)構(gòu)建數(shù)據(jù)資源云，形成工程審計(jì)資源數(shù)據(jù)庫。第一類數(shù)據(jù)庫是從行政機(jī)關(guān)和公共服務(wù)機(jī)構(gòu)獲取數(shù)據(jù)，包括工商行政管理機(jī)關(guān)的工商企業(yè)注冊(cè)基本信息、稅務(wù)機(jī)關(guān)的發(fā)票購銷數(shù)量價(jià)格信息、統(tǒng)計(jì)機(jī)關(guān)的統(tǒng)計(jì)信息、財(cái)政機(jī)關(guān)的財(cái)政支出信息、國有企業(yè)財(cái)務(wù)信息以及自來水公司、電力公司燃?xì)夤镜乃姎獗硇袛?shù)、單價(jià)以及消耗量數(shù)據(jù)等等，這些數(shù)據(jù)來源權(quán)威，一般可以直接利用或者直接進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上形成審計(jì)結(jié)論。第二類數(shù)據(jù)庫是法律法規(guī)數(shù)據(jù)庫。由于工程項(xiàng)目在建設(shè)過程中，涉及到諸如工程設(shè)計(jì)、工程施工的法律法規(guī)也比較多，而且關(guān)于工程審計(jì)乃至審計(jì)類的法律法規(guī)也比較多，可以構(gòu)建工程審計(jì)法律法規(guī)數(shù)據(jù)庫，方便審計(jì)人員查詢使用。第三類數(shù)據(jù)庫是混合型數(shù)據(jù)庫，包括天氣數(shù)據(jù)、交通數(shù)據(jù)、物價(jià)數(shù)據(jù)以及宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況的數(shù)據(jù)，審計(jì)人員在分析工程項(xiàng)目時(shí)，可以利用這些數(shù)據(jù)進(jìn)行判斷和分析。第四類數(shù)據(jù)庫是工程人員自行上傳的共享數(shù)據(jù)庫。審計(jì)人員可以上傳自己在審計(jì)過程中的經(jīng)驗(yàn)以及進(jìn)行審計(jì)判斷時(shí)的依據(jù)及說明，包括一些重要的審計(jì)案例資源。這些系列的資源數(shù)據(jù)庫為數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)工程審計(jì)模式的順利實(shí)施提供良好的基礎(chǔ)。

3.2.2 構(gòu)建數(shù)據(jù)分析模型

即使再多的數(shù)據(jù)，沒有科學(xué)的分析方法，數(shù)據(jù)亦無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。因而，在數(shù)據(jù)庫完善的基礎(chǔ)上，構(gòu)建數(shù)據(jù)分析模型，對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行分析應(yīng)用。數(shù)據(jù)分析的模型有多種，可以結(jié)合計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法，構(gòu)建回歸模型。一般而言，可以構(gòu)建一元回歸模型，也可以構(gòu)建多元回歸模型，在此以多元回歸模型為例，可以構(gòu)建如下模型：

在這個(gè)模型中，Y是被解釋變量，可以根據(jù)審計(jì)目標(biāo)來確定具體的Y的變量設(shè)定，α0是截距項(xiàng)，X是解釋變量，C是控制變量，εit是隨即擾動(dòng)項(xiàng)。

3.2.3 對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行全生命周期分析

從工程項(xiàng)目生命周期階段來分析，工程審計(jì)應(yīng)該包括工程項(xiàng)目決策階段審計(jì)、工程項(xiàng)目勘察設(shè)計(jì)審計(jì)、工程項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)、工程項(xiàng)目合同審計(jì)、工程造價(jià)審計(jì)、工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)、工程項(xiàng)目績效審計(jì)。在數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)工程審計(jì)模式下，在不同的工程項(xiàng)目周期階段，審計(jì)的目標(biāo)和重點(diǎn)各有不同。因而，利用構(gòu)建的回歸模型，針對(duì)不同的工程項(xiàng)目審計(jì)階段，來確定模型的實(shí)際運(yùn)用。以工程造價(jià)審計(jì)中的工程預(yù)算審計(jì)為例，在工程預(yù)算審計(jì)中，其中一個(gè)重要的審計(jì)目標(biāo)是預(yù)算的真實(shí)性，即所編預(yù)算是否與施工圖紙相一致。為了審查該項(xiàng)目標(biāo)，則可以把預(yù)算真實(shí)率作為被解釋變量，利用大數(shù)據(jù)來分析究竟哪些方面的原因影響到預(yù)算真實(shí)率，然后把顯著的變量作為審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。

3.2.4 利用分析程序和視頻監(jiān)控程序獲取審計(jì)結(jié)論

根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。在工程審計(jì)中，分析程序則是根據(jù)需要審計(jì)的事情，結(jié)合大數(shù)據(jù)資料，查找被分析數(shù)據(jù)的內(nèi)在聯(lián)系，進(jìn)而確定分析事項(xiàng)是否達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。

視頻監(jiān)控程序則是在大數(shù)據(jù)環(huán)境下采用的一項(xiàng)重要審計(jì)程序。在傳統(tǒng)審計(jì)方法中，監(jiān)盤是對(duì)確定存貨存在性的較好的審計(jì)方法。但是在監(jiān)盤的時(shí)候，要求審計(jì)人員必須在現(xiàn)場，監(jiān)督盤點(diǎn)過程。在“審山審船審老天”的案例中，審計(jì)人員是無法監(jiān)督水下的作業(yè)的，如果采用視頻控制的方式，審計(jì)人員則可以在千里之外實(shí)時(shí)了解項(xiàng)目的進(jìn)展情況。因而，審計(jì)人員可以采用在現(xiàn)場安裝攝像設(shè)備，通過網(wǎng)絡(luò)將視頻數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)傳輸?shù)綄徲?jì)人員的電子終端，PC終端或者手機(jī)終端，審計(jì)人員能夠監(jiān)督工程項(xiàng)目的現(xiàn)場情況。

3.2.5 采用進(jìn)一步審計(jì)程序獲得審計(jì)結(jié)論

一般而言，采用分析程序和視頻監(jiān)控程序仍然無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，則需要進(jìn)行進(jìn)一步的審計(jì)程序，包括進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測試以及細(xì)節(jié)測試。在采用進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，必須考慮到審計(jì)抽樣的特點(diǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的基礎(chǔ)上，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，并考慮內(nèi)部控制的有效性，進(jìn)而采取細(xì)節(jié)測試，最終獲得審計(jì)結(jié)論。

主要參考文獻(xiàn)

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10.3969/j.issn.1673-0194.2016.15.024

F239.1

A

1673-0194（2016）15-0040-04

2016-03-09