徐李廣+李云

【摘 要】 內(nèi)部審計(jì)外部化是是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展級(jí)專(zhuān)業(yè)化分工協(xié)作越來(lái)越細(xì)的結(jié)果。但由于自身?xiàng)l件的限制，不少的中小企業(yè)沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或內(nèi)部審計(jì)部門(mén)形同虛設(shè)。本文從需求、供給、內(nèi)部審計(jì)外包的可能性及帶來(lái)的好處方面分析了我國(guó)中小企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外部化的可行性，并給出了全面外包、部分外包及管理咨詢(xún)?nèi)N外包方式。

【關(guān)鍵詞】 中小企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 外部化

一、內(nèi)部審計(jì)外部化的提出及其重要性

內(nèi)部審計(jì)外部化的概念是由安永、畢馬威等全球知名的咨詢(xún)機(jī)構(gòu)首先提出的。內(nèi)部審計(jì)外部化是指企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)工作部分或完全交由外部專(zhuān)業(yè)化機(jī)構(gòu)和人員來(lái)實(shí)施的一種背部審計(jì)管理模式。內(nèi)部審計(jì)外部化作為業(yè)務(wù)外包的一種形式實(shí)質(zhì)就是將內(nèi)部審計(jì)這一內(nèi)部職能外包給外部的機(jī)構(gòu)和人員，從而利用企業(yè)外部的專(zhuān)業(yè)化資源為企業(yè)內(nèi)部管理注入新鮮血液，達(dá)到彌補(bǔ)資源不足、降低管理運(yùn)行成本、增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的目的。簡(jiǎn)單地說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)外部化就是企業(yè)全部或部分地將內(nèi)部審計(jì)職能外包出去。

中小企業(yè)在當(dāng)今世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定等方面都起到了重要的支柱性作用。伴隨著大好的機(jī)遇和良好的前景，與日劇增的投資風(fēng)險(xiǎn)和激烈的競(jìng)爭(zhēng)侵襲而來(lái)，嚴(yán)重威脅到了企業(yè)的生存和發(fā)展。在中小企業(yè)自身資金有限、人員素質(zhì)不高、缺乏經(jīng)驗(yàn)的情況下，內(nèi)部審計(jì)外部化不失為一個(gè)明智的選擇。

（1）內(nèi)部審計(jì)外部化促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理的合理化，增強(qiáng)了企業(yè)的控制力。過(guò)于復(fù)雜的管理結(jié)構(gòu)分散了企業(yè)的有利資源，不利于企業(yè)的發(fā)展。將中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化后，企業(yè)可以有效的對(duì)企業(yè)全局各方面進(jìn)行全面的掌控，提高了企業(yè)的控制力。（2）內(nèi)部審計(jì)外部化可以降低工作成本，提高工作效率。對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，將審計(jì)工作進(jìn)行外部化可以很好節(jié)約企業(yè)的資金，短期內(nèi)可以為企業(yè)減少一定的資金支出，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造機(jī)會(huì)。

二、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化可行性分析

（一）需求分析

全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展使這些中小企業(yè)處于全球范圍的激烈競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中，迫于競(jìng)爭(zhēng)的壓力，中小企業(yè)要求通過(guò)改善內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)提高其經(jīng)營(yíng)效率。中小企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)工作外包給咨詢(xún)機(jī)構(gòu)（特別是會(huì)計(jì)師事務(wù)所）成為中小企業(yè)的一個(gè)理想選擇。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率，這一點(diǎn)對(duì)于抵御各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)能力較弱的中小企業(yè)尤為重要。中小企業(yè)通過(guò)將內(nèi)部審計(jì)工作外包的方式，可以引進(jìn)專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)人員與企業(yè)管理，使企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理工作處于專(zhuān)業(yè)從業(yè)人員的指導(dǎo)下，有利于提高中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率。

（二）供給分析

隨著市場(chǎng)上會(huì)計(jì)事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展和壯大，特別是我國(guó)加入世貿(mào)組織后會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的開(kāi)放，我國(guó)已具備、存在著內(nèi)部審計(jì)外部化的供給方——會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專(zhuān)業(yè)勝任能力，能確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，有利于自身發(fā)展。

（三）內(nèi)部審計(jì)外包的可能性

所謂內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，是按審計(jì)主體的不同對(duì)審計(jì)進(jìn)行的分類(lèi)，其中內(nèi)部審計(jì)的主體是單位設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員，外部社會(huì)審計(jì)主體主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、程序、方法，有很多相同相近之處，這在理論上保證了內(nèi)部審計(jì)外部化的可能。

（四）內(nèi)部審計(jì)外包的好處

1.內(nèi)部審計(jì)外包給企業(yè)帶來(lái)的直接好處是節(jié)約運(yùn)行成本。隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化和企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能需求逐漸向風(fēng)險(xiǎn)管理和管理咨詢(xún)。風(fēng)險(xiǎn)管理和管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)的開(kāi)展需要金融、會(huì)計(jì)、人事、市場(chǎng)、工程、計(jì)算機(jī)等方面的專(zhuān)業(yè)人士來(lái)共同完成。

2.內(nèi)審?fù)獍ㄟ^(guò)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)直接提升審計(jì)水平，保證審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)外部機(jī)構(gòu)專(zhuān)業(yè)水平可以適應(yīng)企業(yè)多樣化審計(jì)服務(wù)需求，使得內(nèi)部審計(jì)職能完全發(fā)揮成為可能。

3.不同于外審的年度審計(jì)，內(nèi)審可能是一種經(jīng)常性的工作，審計(jì)人員可能經(jīng)常駐扎企業(yè)，無(wú)形中為企業(yè)提供免費(fèi)培訓(xùn)團(tuán)隊(duì)，從整體意識(shí)到實(shí)踐操作上都為企業(yè)樹(shù)立了榜樣。

4.內(nèi)部審計(jì)外包可以保持內(nèi)審的獨(dú)立性。外部機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)委托事項(xiàng)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，本身并不隸屬于企業(yè)任何部門(mén)，也不歸企業(yè)任何人管理，審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性也隨之提高。審計(jì)人員擺脫了受命于經(jīng)營(yíng)者而又維護(hù)所有者利益的尷尬位置，可以站在股東立場(chǎng)對(duì)公司治理層做出的重大經(jīng)營(yíng)決策、財(cái)務(wù)決策等進(jìn)行可行性分析，對(duì)管理層的違規(guī)操作、損害股東利益的決策等問(wèn)題都能進(jìn)行真實(shí)披露。

5.內(nèi)審?fù)獍鼮闀?huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展創(chuàng)造了新的契機(jī)，由于內(nèi)部審計(jì)外部化需求存在，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展新的服務(wù)項(xiàng)目、豐富新的服務(wù)內(nèi)容，它將同審計(jì)、驗(yàn)資、咨詢(xún)一樣成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所一項(xiàng)重要收入新來(lái)源。

三、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化途徑選擇

中小企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外部化的主要方式可以分為全面外包、部分外包及管理咨詢(xún)?nèi)N方式。

（一）全部外包

即企業(yè)一般不設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，不論是出于何種目的的內(nèi)部審計(jì)，都交予會(huì)計(jì)事務(wù)所全權(quán)處理。企業(yè)可保留內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)以監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行，評(píng)價(jià)外包合同的履行情況及效果，并擔(dān)當(dāng)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所與管理層之間溝通的媒介。

內(nèi)部審計(jì)全部外包適合于處于初級(jí)階段的中小企業(yè)，在這一階段，企業(yè)資金缺乏，而融資能力較弱，同時(shí)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平比較低。此時(shí)，中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)成本效益原則和資源配置需要將內(nèi)部審計(jì)全部外包出去。這樣既能節(jié)約有限的資源，集中精力搞好核心業(yè)務(wù)，為企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展、快速增值打好基礎(chǔ)；又能借助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，即時(shí)給予糾正以減少損失，并通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理化的建議來(lái)完善戰(zhàn)略設(shè)想，優(yōu)化組織行動(dòng)方案，從而提高組織可持續(xù)發(fā)展的能力，獲取內(nèi)部審計(jì)的增值效益。

（二）部分外包

也稱(chēng)為合作內(nèi)審。指企業(yè)內(nèi)部保留少數(shù)幾個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員，對(duì)于一些經(jīng)常性的、不太重要的內(nèi)部審計(jì)工作，由內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行。而對(duì)有些重要的、涉及面較廣、需要較高職業(yè)判斷技能和合理知識(shí)結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)工作則由外界人員與內(nèi)部審計(jì)人員共同開(kāi)展。部分外包下，內(nèi)部升級(jí)人員與外包審計(jì)人員要進(jìn)行分工協(xié)作。內(nèi)部審計(jì)人員的主要工作是對(duì)日常性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控，承擔(dān)不重要的內(nèi)審工作，同時(shí)內(nèi)審人員可以理由難過(guò)其信息優(yōu)勢(shì)將企業(yè)的一些不涉及商業(yè)機(jī)密的重要信息傳遞給外包審計(jì)人員，使其對(duì)企業(yè)有一個(gè)較為全面的了解，提高其評(píng)價(jià)和建議的針對(duì)性、合理性。

（三）審計(jì)管理咨詢(xún)

屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)有咨詢(xún)或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)的延伸，主要是幫助企業(yè)確定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況，并有可能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的形成和改進(jìn)。

四、實(shí)施過(guò)程中注意的幾點(diǎn)

（一）保密問(wèn)題

雖然企業(yè)與受托方有簽訂書(shū)面協(xié)議，但為了保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，企業(yè)必須將包括其戰(zhàn)略性管理在內(nèi)的全部?jī)?nèi)幕信息告知會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因而無(wú)法杜絕泄漏商業(yè)秘密的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）依賴(lài)性與忠誠(chéng)度問(wèn)題

內(nèi)審?fù)獍鼤?huì)逐漸加大企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的依賴(lài)程度，特別是企業(yè)自身沒(méi)有審計(jì)人員或者審計(jì)人員極少情況下。由于審計(jì)主體特性存在，外部機(jī)構(gòu)委托進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)人員仍然只對(duì)自身機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，其是否會(huì)積極主動(dòng)為企業(yè)增加價(jià)值特別是增加企業(yè)隱性?xún)r(jià)值、實(shí)現(xiàn)企業(yè)組織目標(biāo)并沒(méi)有任何保證。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性問(wèn)題

如果同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所既做內(nèi)部審計(jì)又做外部審計(jì)，其在形式和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性都將受到質(zhì)疑，管理層將會(huì)喪失客觀的信息渠道。

合理選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所，避免將內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)業(yè)務(wù)委托給同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這樣既可以保證內(nèi)審的獨(dú)立性，也能提高審計(jì)質(zhì)量。

我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量眾多，涉及的行業(yè)廣泛、經(jīng)濟(jì)形式多樣化、規(guī)模各異、各地區(qū)間的發(fā)展不平衡，造成了中小企業(yè)之間在公司治理、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理水平、內(nèi)部控制以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置等方面有較大的差異。基于中小企業(yè)生命周期各階段的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有著相互的關(guān)聯(lián)性和滲透性，其內(nèi)部審計(jì)外部化各種形式也會(huì)貫穿于整個(gè)生命周期，因此本人認(rèn)為中小企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展?fàn)顩r及特點(diǎn)，選擇合適自身的內(nèi)部審計(jì)外部化的形式。

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