汪金貴

摘要：營業(yè)稅改增值稅（營改增）是目前我國稅務(wù)政策實施推行的重要改革點，它也是國家繼2009年實施增值稅轉(zhuǎn)型后的又一次稅收制度突破。以它的結(jié)構(gòu)性減稅特性來看，營改增確實能夠?qū)崿F(xiàn)對目前企業(yè)增值稅與營業(yè)稅重復(fù)計稅問題的有利消除，進而減小企業(yè)稅負壓力，促進企業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的有利調(diào)整。所以本課題以建筑企業(yè)營改增為背景，主要為該行業(yè)在營改增新制度背景下提供發(fā)展應(yīng)對措施，并重點分析建筑企業(yè)在營改增試點前后的具體稅收籌劃策略。

關(guān)鍵詞：營改增 建筑企業(yè) 試點政策內(nèi)容 稅收籌劃 應(yīng)對措施 策略

營改增是我國“十二五”規(guī)劃中的重點內(nèi)容，它明確規(guī)劃了國家稅收改革政策與行使義務(wù)，國家也基于它展開了宏觀戰(zhàn)略布局，將營改增改革機制充分發(fā)揮和融合于每一個行業(yè)體系當中，就比如說建筑行業(yè)。建筑行業(yè)作為我國國民經(jīng)濟發(fā)展的重要支柱產(chǎn)業(yè)，實施營改增也是當前行業(yè)發(fā)展的大勢所趨，因為它不但減輕了行業(yè)稅負，增加了許多優(yōu)惠政策，也迎合了建筑企業(yè)的穩(wěn)定向前可持續(xù)發(fā)展態(tài)勢。

一、建筑企業(yè)面對營改增政策發(fā)展趨勢下的應(yīng)對措施

（一）發(fā)揮建筑行業(yè)優(yōu)勢，迎合營改增政策

營改增是國家級宏觀戰(zhàn)略政策，它的出現(xiàn)目的就是為了完善國家稅制、有效避免在傳統(tǒng)業(yè)營業(yè)稅制體系下可能出現(xiàn)的重復(fù)計稅問題。同時也能進一步降低企業(yè)稅負，為企業(yè)有能力轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展模式、有效調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)創(chuàng)造條件。建筑行業(yè)應(yīng)該有效結(jié)合自身行業(yè)特點來明確營改增的具體改革方向，例如可以將自身的子公司或獨立項目申請認定為獨立納稅人，進而提升建筑企業(yè)內(nèi)部材料的調(diào)配效率，降低工程項目消耗成本。

（二）強化企業(yè)內(nèi)部管控，提高財會核算業(yè)務(wù)水平

在營改增正式實施以后，建筑企業(yè)就必須做到對經(jīng)營理念的全面合理轉(zhuǎn)變，例如開展精細化管理策略，圍繞節(jié)約企業(yè)發(fā)展成本來制定一系列經(jīng)濟計劃。同時改革管理機制，加強內(nèi)控，全身心迎接未來管理制度挑戰(zhàn)，實現(xiàn)對現(xiàn)金流運轉(zhuǎn)的實時監(jiān)督，降低企業(yè)在應(yīng)對營改增時的經(jīng)濟活動支付壓力。再者，企業(yè)應(yīng)該加大財務(wù)部培訓力度，提高財務(wù)會計核算水平，使他們習慣于從傳統(tǒng)營業(yè)稅核算到營改增背景下增值稅核算模式的思維及行為轉(zhuǎn)變。同時熟練掌握核算進項、銷項稅額技術(shù)環(huán)節(jié)，也要全面深入了解營改增增值稅相關(guān)政策法規(guī)與法律法理，明確增值稅發(fā)票的使用及管理要求，并嚴格按照規(guī)定來第一時間做好報稅和索取扣稅憑證工作。

（三）優(yōu)化建筑項目合作商選擇模式

傳統(tǒng)合作商選擇模式為了確保建筑工程項目成本投入最小化，主要會選擇一些稅率低下且規(guī)模中小的企業(yè)作為主要材料及勞務(wù)合作供應(yīng)商。不過在營改增政策推行以后，建筑企業(yè)需要作出改變，在同樣尋求勞務(wù)及材料合作供應(yīng)商時，應(yīng)該首先核對和明確索取對象的質(zhì)量與價格，做到嚴選慎選。因為在營改增以后，合作供應(yīng)商企業(yè)擁有了一般納稅人資格，所以建筑企業(yè)必須向他們所要增值稅發(fā)票，進而扣掉工程項目施工所涉及的進項稅。如果對方?jīng)]有增值稅發(fā)票，建筑企業(yè)就無法享受到這一層由增值進項稅所帶來的優(yōu)惠抵扣政策，所以現(xiàn)如今的建筑企業(yè)應(yīng)該格外注意這一點。就目前發(fā)展形勢來看，我國的建筑行業(yè)還存在許多相對不規(guī)范系統(tǒng)的地方，例如許多建筑材料供應(yīng)商就無法向建筑企業(yè)提供增值稅發(fā)票，而工程項目材料及勞動力交易的流程也不夠?qū)I(yè)，這也導致了建筑企業(yè)在采購過程中無法抵扣項目的進項稅款，無形中加大了成本費用的投入。所以說在營改增這一政策上，建筑企業(yè)的確還有很長一段路要走，至少在應(yīng)對措施上一定要做到行業(yè)市場規(guī)范化，爭取實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展勢頭。而政府方面也應(yīng)該切實有效落實一系列營改增優(yōu)惠政策，積極促進與建筑企業(yè)之間的交流合作，幫助行業(yè)市場統(tǒng)一準則，實現(xiàn)對企業(yè)行為的有效規(guī)范，確保企業(yè)始終朝正確健康的方向向前發(fā)展。

二、建筑企業(yè)營改增的稅收籌劃策略

客觀講，營改增為我國建筑企業(yè)帶來了無限機遇與挑戰(zhàn)，所以企業(yè)是否能夠準確抓住營改增契機，把握時代潮流，提升企業(yè)管理水平，明確稅收籌劃策略是關(guān)鍵。如何通過合理稅收來組織構(gòu)建企業(yè)稅收成本管理系統(tǒng)，降低企業(yè)項目成本支出是每一個建筑企業(yè)都必須要解決的重要課題。下文將以營改增實施試點為基礎(chǔ)，探討建筑企業(yè)在籌劃事項前后的稅收策略，真正實現(xiàn)稅收籌劃工作的全面優(yōu)化。

（一）建筑企業(yè)營改增不同試點實施針對性稅收籌劃的意義

由于營改增新政，目前我國建筑企業(yè)的稅制改革正處于過渡期，所以在過渡期的不同試點，基于營改增所實施的稅收政策也是不盡相同的。要在每個時期都要規(guī)劃稅收籌劃的基本要點，明確目的，結(jié)合營改增基本政策來設(shè)計政策實施前與政策實施后的相關(guān)策略，合理利用營改增稅制改革機遇，為企業(yè)做好稅收安排及業(yè)務(wù)相關(guān)規(guī)劃，最終為企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟效益與社會效益。

（二）營改增試點前的稅收籌劃策略

在營改增試點前所實施的稅收籌劃應(yīng)該以采購和專業(yè)化管理為主。就以專業(yè)化管理為例，建筑企業(yè)應(yīng)該成立專門的專業(yè)化管理分支公司，配合營改增增值稅來規(guī)范稅款抵扣，主要針對業(yè)務(wù)項目流通環(huán)節(jié)所新增的價值進行征稅，全力消除可能存在的重復(fù)計稅問題，實現(xiàn)全方位專業(yè)化管理。具體來說，基于專業(yè)化管理的營改增稅收籌劃主要推動實行以下問題。

建筑企業(yè)要成立專屬設(shè)備租賃公司，進而解決以往設(shè)備外租增值稅專用發(fā)票難以取得和進項稅無法抵扣等問題。具體來說，建筑企業(yè)要在內(nèi)部根據(jù)自身經(jīng)營狀況、項目特點來設(shè)立區(qū)域性租賃子公司，解決上述兩大問題。在開設(shè)設(shè)備租賃子公司時，也應(yīng)該綜合考慮以下3點問題：其一，要配合企業(yè)現(xiàn)有組織架構(gòu)與未來發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃來確定租賃子公司的基本設(shè)立層級和方式；其二，應(yīng)該評估并確定內(nèi)部租賃業(yè)務(wù)的合理關(guān)聯(lián)交易價格，以達到規(guī)避稅務(wù)風險的目的；其三，設(shè)備租賃子公司也應(yīng)該做到對外租設(shè)備進項稅款的有效抵扣，同時不斷強化和提高進項稅管理能力，始終保證“充分抵扣、應(yīng)抵盡抵”的基本原則，降低建筑企業(yè)在增值稅方面的稅負壓力。

（三）營改增試點后的稅收籌劃策略

如果是建筑企業(yè)在營改增后的稅收籌劃，則需要關(guān)聯(lián)交易方銷項稅，即另一方的進項稅，實現(xiàn)雙向增值稅稅負關(guān)聯(lián)交易，同時采取以下籌劃方案。

首先，如果勞務(wù)服務(wù)提供方、銷售方等等在進項稅方面擁有較高留抵額，相反勞務(wù)服務(wù)接收方、采購方的應(yīng)繳增值稅也較高，則應(yīng)該適當增加采購方的進項稅款以實現(xiàn)對建筑企業(yè)應(yīng)交增值稅的合理減少抵扣，達到增值稅稅負從采購方逐漸向銷售方轉(zhuǎn)移，同時降低整體增值稅稅負的目的。

舉例來說，某建筑企業(yè)屬于項目管理企業(yè)，它目前擁有大額進項稅額留抵，而它的增值稅稅負為0。它的子公司則負責項目施工，實際應(yīng)繳增值稅額較大，且稅負較高。如果該企業(yè)將自己所購買的大部分大型設(shè)備銷售給子公司，銷售價格為1000萬元，那么該企業(yè)的銷項稅則要增加160萬元，當留抵進項稅額消耗以后，該企業(yè)的增值稅稅負依然是0。反觀它的子公司在進項稅方面則增加了160萬元，換言之就是它的抵扣應(yīng)繳增值稅減少了160萬元，此時子公司的增值稅稅負壓力就有所緩解降低。

再舉例，如果該企業(yè)將自己所承接的建筑工程項目外包分包給子公司，這其中降低分包款項為300萬元，那么該企業(yè)的進項稅則要減少100萬元，而它的增值稅稅負依然為0。此時它的子公司在銷項稅方面則要減少100萬元，同時相對應(yīng)減少應(yīng)繳增值稅款100萬元，此時子公司的增值稅稅負也會有大幅度降低。

在營改增后的建筑企業(yè)所得稅方面，則主要基于關(guān)聯(lián)交易價格調(diào)整來實現(xiàn)交易雙方的增值稅稅負平衡，這種做法也會在一定程度上影響到企業(yè)雙方的所得稅稅負。在交易雙方實際稅負存在一方盈利另一方虧損時，他們的關(guān)聯(lián)交易價格則會基于營改增進行調(diào)整，實現(xiàn)企業(yè)所得稅稅負的有效轉(zhuǎn)移，確保交易雙方企業(yè)在所得稅稅負方面都能有所緩解。

三、結(jié)束語

總體來看，營改增還是一項復(fù)雜的系統(tǒng)性工程。我國目前在不斷出臺相關(guān)營改增政策以緩解企業(yè)稅負壓力。而對于國民經(jīng)濟支柱——建筑企業(yè)來說，還應(yīng)該做好充分準備，提出和采取行之有效的應(yīng)對措施和稅收籌劃方案，實現(xiàn)企業(yè)自身在政策推行期的平穩(wěn)過渡，有效降低企業(yè)工程項目投資成本，強化企業(yè)市場競爭力，最終實現(xiàn)長期可持續(xù)發(fā)展目標。

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