孫雅君

摘要：會計集中核算模式，通過分離各部門財務決與執(zhí)行權限，有效規(guī)避了單位財務造假和管理混亂情況，提高了會計信息的可靠性。在較長時間的實踐過程中，證實集中核算模式對財務管理工作具有促進效果，但受部門規(guī)模和財務活動限制，存在實施效果較低的問題。文章以提高集中核算模式效率和效果為目的，就該模式的內涵和一些易發(fā)問題進行分析，并提出模式構建與完善的思路。

關鍵詞：集中核算 內涵 難題 完善

傳統(tǒng)的會計核算模式，各個單位和部門相對獨立，即有屬于本部的專門核算工作機制，存在較多的可舞弊性，且在做單位財務統(tǒng)計時，須先由部門計算上報之后再進行統(tǒng)計分析，過程復雜且存在較多核對、計量、分析困難。而經濟發(fā)展推動下，行業(yè)競爭和社會生產發(fā)生變化，最終促使企業(yè)規(guī)模增加，各項財務活動增多，會計集中核算的工作壓力增大，如何進一步增強財務管理的效能，通過普遍性問題分析制定應對策略，成為企業(yè)亟待解決的問題。

一、會計集中核算模式的內涵

集中核算又稱之為一級核算，是指財政部門成立會計核算中心，在單位資金所有權、使用權和財務自主權不變的前提下，取消單位會計和出納，各單位只設報賬員，通過會計委派，對行政事業(yè)單位集中辦理會計核算業(yè)務，融會計核算、監(jiān)督、管理、服務于一體的會計委派形式。一是決策與執(zhí)行分離。會計核算及相關工作不再受部門約束，獨立運作杜絕人員和部門隸屬關系，使決策與執(zhí)行環(huán)節(jié)成為兩個相對平行的工作流程。二是審批與監(jiān)督分離。核算中心行駛監(jiān)督權，保障監(jiān)督力度，而部門領導行駛審批權，不影響部門運行。三是憑證管理與取得分離。由核算中心管理和保存憑證，受多部門監(jiān)督，而原始憑證的取得在于其他部門，兩者之間互存信息，減少作弊可能。四是集中核算中心采取“集中管理，統(tǒng)一開戶，分戶核算”的辦法，將財務工作變得更加系統(tǒng)化，標準化。

二、會計集中核算模式的問題

（一）工作量問題

由于將原本企業(yè)的財務管理業(yè)務“外劃”，由集中核算中心完成，這就造成了原本由企業(yè)財會部門完成的任務發(fā)生轉移。一方面，企業(yè)原有的會計人員工作量降低，甚至于出現(xiàn)工作空擋，成為“盈余”勞動力。而原本“出納”“會計”等崗位取消，設立新的“報賬員”，導致原本會計人員工作性質發(fā)生轉變，即可以不依靠充分的專業(yè)能力參加工作，因而導致報賬工作質量難以獲得保障。另一方面，核算中心承接大量的財務核算、監(jiān)督工作，單以核算論，因涉及多個部門單位，需要進行“分戶核算”，并進行統(tǒng)計、分類、分析等處理，導致核算中心任務量急劇上升，又因為企業(yè)、單位的業(yè)務和收支項存在一定的可變性，難以進行普遍性量化處理，工作效率存在難題。此外，財務監(jiān)督需要和企業(yè)實際情況進行聯(lián)系，以作原始比對，也就是需要大量進行外訪和跟進監(jiān)督，提升了工作難度。

（二）信息真實問題

一是在大量信息積累情況下，各種原始憑證區(qū)分歸類、歸檔、核算等綜合事務過多，在有效的人力資源前提下，出現(xiàn)工作中的紕漏，這種情況是客觀存在在，且工作時間持續(xù)越長、工作量越大則出現(xiàn)紕漏幾率越大，因此容易造成核算和管理過程中對應企業(yè)名下財務數(shù)據登記出現(xiàn)差錯，導致核算結果和監(jiān)督結果存在過失。二是由于取消了單位原有的一些會計崗位和職權，降低了原本企業(yè)會計的工作要求，因此“報賬員”所需要擔負則責任也相對發(fā)生變化，不能完全保障有關憑證的真實可靠性，要集中核算中心一一負責核對憑證，顯然有些力不從心。③企業(yè)財務收支情況始終發(fā)生在日常運營管理中，而將隸屬于企業(yè)的部分監(jiān)管權限區(qū)分開來，可能造成監(jiān)督與實踐的脫節(jié)，雖然此種模式下監(jiān)督環(huán)節(jié)獨立不受影響，也存在一定的盲區(qū)和滯后性。

（三）企業(yè)自身管控問題

財務是企業(yè)生存發(fā)展的關鍵，而企業(yè)自身對財務情況的掌握，有助于企業(yè)內部分析自身信息，從而制定相應的運營決策調整。而通過會計集中核算模式，削減了原本企業(yè)的預算控制能力，預算編制在設置之后最終核算卻是由核算中心完成，這導致企業(yè)難以及時通過核算來判斷預算成效，因而不能及時地進行下一步工作的制定。企業(yè)在制定預算編制后，便進入到實際運行階段，對于各個環(huán)節(jié)下財務量化分析與經濟狀態(tài)把握需求較高，而集中核算模式并不能及時提供相應的數(shù)據信息，因而導致企業(yè)難以對瞬時財務情況進行有效判斷，無論是在風險規(guī)避還是經濟活動的調整等方面都存在較大的局限性。

三、會計集中核算模式的構建與完善

（一）不能絕對分劃職權

此前提及的會計集中核算模式是一種分離和獨立企業(yè)財務核算職權的功能性模式，核算中心承載了過多的任務，造成自身業(yè)務臃腫，而企業(yè)本身又需要相應的功能職權為自身日常運營活動提供可靠信息。因此可以考慮將核算中心的功能向“監(jiān)督”方向定位，并未企業(yè)提供“代理行使財務職權”（出納、會計）的服務。也就是說，辦公場所仍舊設置在企業(yè)現(xiàn)場，而辦公人員則至少有一部分是核算中心委派的，且委派人員需是流動委派。如此一來，既能夠及時核實憑證真實性，也能參考企業(yè)實際情況進行財務分析，并保證企業(yè)第一時間獲取自身決策所需信息。針對企業(yè)規(guī)模不同，則需要選擇不同的應對辦法，例如小型企業(yè)財務項目相對較少，直接采用會計集中核算模式，而中大型企業(yè)則采用“代理委派模式”。

（二）重塑核算模式

堅持以開放、透明、規(guī)范為基準，根據工作權限的劃分梳理工作責任，并建立新的監(jiān)督和執(zhí)行制度。對“報賬員”進行全新的規(guī)定，考慮報賬員搜集和遞交原始憑據的特殊性，需加強其待遇和責任，即明確規(guī)定報賬員有義務對憑據進行初步審核，并要求報賬員應當具有相關的專業(yè)知識，最好是持證上崗。作為核算中心，并非是高于企業(yè)而存在的，應當定位為一種公眾服務性質的單位，需要同時對企業(yè)和相關行政主管部門負責，在完成企業(yè)財務核算和監(jiān)督工作中，應注重對企業(yè)的切身利益進行保護，通過人員培訓、設備技術更新、簡化業(yè)務流程等辦法提高工作效率。

在集中核算模式下，會計人員并非獨立行使其核算權力，除對所在單位負責之外，還應當接受核算單位的監(jiān)督。所涉及的經濟賬務，包括借貸賬務、收支明細等基本的貨幣化數(shù)據，應當進行“分別統(tǒng)計，綜合上報”的辦法進行處理，且在采集憑證后先經復核審查無誤后再進行報表制作，減少誤差。單位負責人和管理人員與會計人員對接，接受會計人員核查賬務名目、數(shù)額、用途等詳細情況，同時參與到部門和單位名下財務核算工作中，負責核實一些專款專項和核算結果的真實性，以提高工作效率。

（三）完善工作內容

除了要完成企業(yè)資金運作監(jiān)管的相關工作之外，還應當建立企業(yè)的固定資產賬務，對企業(yè)固定資產進行登記整理，并且定期進行實物對賬，及時掌握企業(yè)固定資產的產值、產權即變化情況。由于核算中心從某種程度分離了企業(yè)的職權，因此需要對應承擔該部分職權下的義務，包括為企業(yè)相關負責人和部門提供財務信息查詢服務、財務情況通報服務、經濟活動的指導性建議等。

對于大量產生的核算工作量，采用集中處理的辦法減少中間環(huán)節(jié)，即財務規(guī)范化和集約化管理改良。其中需要注意如下幾點：一是數(shù)據統(tǒng)一集中處理。擬定普遍性的會計科目，要求憑證、數(shù)據登記、核算必須按照既定的一套規(guī)則進行處理，建立內部網絡通訊通道，實現(xiàn)數(shù)據的即時傳輸與數(shù)字化管理。二是審計方式方法需要進行調整，單位財務報賬、賬冊和各類憑據必然是審計的主要物品，但為保障核算和審計的真實性，須進行跟蹤調查，核對專項賬目支出與審核，查驗單位與市場之間的交易地位和關系，檢查是否存在造假、虛報情況。

四、結束語

財務工作是企業(yè)單位的核心，做好會計核算工作，對于提高單位運行效率、減少部門腐敗等問題具有重要意義。會計集中核算模式的構建與運行，是企業(yè)根據時代發(fā)展，調整自身內部管理優(yōu)化工作權限分配的直觀表現(xiàn)，尤其是將財務決策、執(zhí)行、監(jiān)督進行相對細化的區(qū)分，對于部門內部控制與約束起到了良好效果。然而隨著企業(yè)規(guī)模、內部編制、財務項目等內在元素的變化，唯有堅持動態(tài)原則，隨時做好基層調研才能不斷完善工作機制。

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