周路闊，劉文麗，周冀衡，許清孝，成軍平，史湘艷

1 湖南農業(yè)大學，湖南長沙 410128；

2 郴州市煙草公司，煙葉生產經營部，湖南郴州 423000；

3 湖南省涉農企業(yè)發(fā)展研究中心，湖南長沙 410128

論煙農專業(yè)合作社成員賬戶的編制與應用

周路闊1,2，劉文麗1,3，周冀衡1，許清孝2，成軍平2，史湘艷2

1 湖南農業(yè)大學，湖南長沙 410128；

2 郴州市煙草公司，煙葉生產經營部，湖南郴州 423000；

3 湖南省涉農企業(yè)發(fā)展研究中心，湖南長沙 410128

為提升煙農專業(yè)合作社運行水平，對湖南省煙農專業(yè)合作社進行了調研，針對調研中發(fā)現(xiàn)的較為典型的煙農專業(yè)合作社成員賬戶案例，指出其不合理編制方式以及不正確應用方法。根據農民專業(yè)合作社共同特征，結合煙農專業(yè)合作社特殊性，按照合理性、公平性、激勵性的分配理論，提供合理的煙農專業(yè)合作社成員賬戶編制方案，指出與財務軟件對接時幾個關鍵點，提出規(guī)范成員賬戶的建議，以提升煙農專業(yè)合作社財務管理規(guī)范化、信息化程度。

煙農專業(yè)合作社；成員賬戶；成員權利；盈余分配；信息化

煙農專業(yè)合作社是目前我國較為規(guī)范存在的、對于創(chuàng)新煙葉生產經營方式[1]、推動煙葉生產“四化”（規(guī)?；?、集約化、專業(yè)化、信息化）建設[2]，促進煙草農業(yè)可持續(xù)發(fā)展[3]、增加農民收入起到最基礎、有強烈影響力的一類合作社之一。研究與實踐還表明，創(chuàng)立煙農專業(yè)合作社的宗旨與本質主要是為煙農社員提供產前、產中、產后的各種專業(yè)化服務，以達到減少煙農社員的種植、經營成本，降低風險，提高生產效率，增產增收的效果，也就是說合作社本身就是為了社員的利益而存在的。鑒于煙農專業(yè)合作社基于“煙草專賣”制度下的服務宗旨和性質,在其運行過程中，是否能落實讓社員充分享受和行使權利就顯得至關重要,這直接決定社員參與合作社民主管理與監(jiān)督的程度，以及真正利用合作社資源和服務的程度，更關乎到煙農專業(yè)合作社的普惠本質、存在意義以及整個煙草農業(yè)的未來發(fā)展，而成員賬戶正是體現(xiàn)煙草公司、合作社以及社員三方權利與義務的重要載體。因此，建立、規(guī)范成員賬戶是煙農專業(yè)合作社規(guī)范管理工作中至關重要的一部分。

據煙草部門統(tǒng)計，截至2015年7月，全國共組建煙農專業(yè)合作社1884家，是2008年底合作社數(shù)量的約17倍，入社煙農112.5萬戶。截至2015年6月，湖南省實質性存在的煙農專業(yè)合作社已達119個，是2008年底合作社數(shù)量的約17倍。隨著煙農專業(yè)合作社規(guī)模迅猛發(fā)展的同時，產權不明晰而產生糾紛、社員利益被侵占、盈余分配是否合法難以評價、普通社員很難分享盈余等現(xiàn)象日益增多，這直接影響到煙農加入合作社的積極性，進而對合作社的存在造成威脅。通過調研發(fā)現(xiàn)，財務管理不規(guī)范是其中的一個重要原因，而大部分合作社沒有按要求設置與應用成員賬戶是造成上述問題的一個至關重要的原因。因此，規(guī)范煙農專業(yè)合作社成員賬戶的編制與應用的工作迫在眉睫，這無論是對規(guī)范合作社財務管理、完善盈余分配機制、提高煙農積極性，還是對落實普惠思想、促進煙草農業(yè)可持續(xù)發(fā)展，都會產生重要的現(xiàn)實意義。

1 煙農專業(yè)合作社成員賬戶存在的問題分析

為了了解煙農專業(yè)合作社成員賬戶設置與應用的現(xiàn)狀，并發(fā)現(xiàn)存在的問題，湖南省煙草公司煙葉管理處組織了為期半年的調研活動，調研組由湖南農業(yè)大學、湘潭市農經局、湖南省煙草公司有關人員組成，采用查閱業(yè)務資料、查看財務資料、詢問合作社管理人員及煙農成員等方式，針對業(yè)務運行、資產及財務管理、運行成效等方面，對湖南省10個種煙市（州）業(yè)務量較大的50家煙農專業(yè)合作社開展了調研，調研組對50家煙農專業(yè)合作社的成員賬戶編制設計方式及應用填制方法作了詳細記錄。

調研結果顯示，50家煙農專業(yè)合作社成員賬戶中，存在問題最多的為“項目設置過多繁瑣”，據統(tǒng)計有14家，占調研總數(shù)的28%；出現(xiàn)錯誤最少的為“重要項目未填”，共有3家，占6%；其中發(fā)生較嚴重的錯誤“在表頭設置了不正確項”的合作社有7家，比例為14%；盈余返還依據不合理的有6家，占12%（見表1）。

表1 成員賬戶存在問題統(tǒng)計Tab.1 Problems in membership accounts

1.1 成員賬戶不合理的設置方式

煙農專業(yè)合作社成員賬戶編制存在的問題主要有以下5種：

1.1.1 在表頭中增加無意義項

如表2，部分合作社將“生產資料”設置在成員賬戶表頭“交易量”子項目中，“生產資料”為無意義項。煙農專業(yè)合作社與成員之間發(fā)生的交易一般為專業(yè)化服務交易，極少發(fā)生生產資料交易，且經查閱資料發(fā)現(xiàn)，該合作社所有成員的“生產資料”一列均為空白，說明2014年度該合作社與成員未發(fā)生生產資料交易，將生產資料的交易量設置在成員賬戶中并無意義。

表2 A市B煙葉專業(yè)合作社成員賬戶Tab.2 Membership accounts of B tobacco specialized cooperatives in City A

1.1.2 在表頭中設置不正確項

以表2為例，表頭中“交易量”的子項目“產品交售”為不正確項。煙農專業(yè)合作社成員的產品指煙葉，此項“產品交售”意為“煙葉交售”，而煙農專業(yè)合作社與成員之間的交易一般為專業(yè)化服務等，不存在煙葉的交易，目前煙葉產品的交易行為只發(fā)生于煙農和煙草公司之間。將成員與煙草公司之間的煙葉交易誤認作成員與合作社的交易，將會導致不公平的盈余分配結果，降低煙農成員與合作社交易的積極性。

1.1.3 在表頭中設置不合理項

以表2為例，表頭中“固定資產量化份額”、“補貼農機資產量化份額”兩項設置不合理。一般情況下，補貼農機資產出資方是煙草公司、地方政府與煙農專業(yè)合作社，育苗工場、烤房群等其他固定資產出資方也是煙草公司、地方政府與煙農專業(yè)合作社，補貼農機資產與其他固定資產的出資方相同?！掇r民專業(yè)合作社財務會計制度（試行）》提供的成員賬戶范本中，資產量化分為“形成財產的財政補助資金量化”和“捐贈財產量化”兩部分。可以看出，《農民專業(yè)合作社財務會計制度（試行）》提供的成員賬戶范本中是按照資產出資方的不同進行分類量化。如前文所述，補貼農機資產、固定資產出資方相同，所有方相同，且兩者有邏輯歸屬關系，故將兩者割裂開并歸類量化不合理。

1.1.4 表頭中項目設置過于繁瑣

調研發(fā)現(xiàn)，少數(shù)合作社表頭中“交易量”與“交易額”的均有5個子項目“育苗、機耕、植保、烘烤、分級”，項目設置過于繁瑣。因成員賬戶中設置了“摘要”，“摘要”一列在填寫時，交易的明細項目如育苗、機耕等，甚至生產資料等均可以在摘要中體現(xiàn)，而在表頭中重復設置將使成員賬戶太過復雜。

1.1.5 其他常識性錯誤

如表2中，整個成員賬戶未設置數(shù)量單位。煙農與煙農專業(yè)合作社之間的交易涉及到育苗、機耕、植保、烘烤、分級等，交易量的數(shù)量單位可能有畝、斤、公斤、擔等，交易額、盈余返還等數(shù)量單位可能有元、萬元，所以編制成員賬戶時需要對項目的數(shù)量單位進行明確，以免產生誤解。

1.2 不正確的應用方法

據調研，會計人員在成員賬戶應用填制時主要發(fā)生的錯誤有以下幾種：

1.2.1 盈余返還的依據不合理

如表2，該合作社將交售煙葉數(shù)量作為交易量并按交售額比例返還盈余，該方式與1.1.2中所述錯誤相同，沒有按合作社為煙農提供的服務作為盈余返還的基礎，無論這種盈余返還方式是否通過了成員大會投票審議，都是不合理的。

1.2.2 項目填寫順序不符合邏輯，記錄過于隨意

如表2中“摘要”一列，填制的內容自上而下依次為期初余額、分配剩余盈余返還、分配盈余返還金額、分配專項資金、公積金量化、煙葉交售，時間均為12月31日。根據項目發(fā)生時間，專業(yè)化服務、資產量化應該在盈余分配之前，盈余分配應該發(fā)生在剩余盈余分配之前，且以上幾個項目發(fā)生（或結賬）時間均為12月31日的可能性不大。

1.2.3 重要項目數(shù)據未填

從表2中可以看出，“剩余盈余返還金額”一列無記錄。《農民專業(yè)合作社財務會計制度（試行）》第四章第12條指出，“剩余盈余分配”項目，反映按規(guī)定應分配給成員的剩余可分配盈余，屬于二次分配。剩余盈余返還與盈余返還均反映成員在農民專業(yè)合作社中的經濟利益，二者作用同等重要，缺一不可。

成員賬戶設置與應用不合理的原因主要有四個方面：管理不規(guī)范，煙草公司無成員賬戶統(tǒng)一模板；合作社“內部人控制”現(xiàn)象普遍，盈余分配的決策權掌握在核心成員手中，使得合作社收益與普通成員關聯(lián)性不強[4]，從而導致這些合作社盈余分配不合理；財務人員及社員素質不高，維權意識不強；內外部監(jiān)督缺失，政府部門、煙草公司、監(jiān)事會、成員代表等主要監(jiān)督力量未發(fā)揮相應的作用。

2 科學編制煙農專業(yè)合作社成員賬戶及合理應用

2.1 科學編制煙農專業(yè)合作社成員賬戶

根據有關法律法規(guī)要求，以及《農民專業(yè)合作社財務會計制度（試行）》提供的農民專業(yè)合作社成員賬戶范本，結合煙農專業(yè)合作社特殊性，在充分體現(xiàn)科學性、公平性、激勵性的基礎上，現(xiàn)提供一種較為合理的煙農專業(yè)合作社成員賬戶設計方案。

表3 煙農專業(yè)合作社成員賬戶設計樣本Tab.3 Design samples of membership accounts of tobacco specialized cooperatives

成員賬戶主要項目填制內容與填列方法：

(1)“成員出資”項目，反映各成員最初的入社資產?？梢允乾F(xiàn)金出資，也可以是實物出資，如農機出資需要評估，但不可以用土地作為無形資產出資。

(2)“公積金份額”項目，反映盈余分配中提取的公積金量化到各成員的數(shù)據。公積金量化具體核算方法可以按服務量（額）、出資額或者平均量化。

(3)“形成財產的財政補助資金量化份額”項目，財政補助資金是指事業(yè)單位直接從財政部門取得的和通過主管部門從財政部門取得的各類事業(yè)經費，包括正常經費和專項資金。

(4)“接受他人捐贈財產量化份額”項目，此項指煙草公司補貼資產量化份額，煙草公司作為資產捐贈方，其意愿可按照煙草種植合同面積比例進行量化，但無相關制度要求的也可平均量化。

(5)“服務量”項目，是合作社對煙農提供服務的數(shù)量。

(6)“服務額”項目，是合作社對煙農提供服務的數(shù)量和服務價格折算的金額。因不同專業(yè)化服務項目數(shù)量單位不同，應對服務量一列的數(shù)量單位注明，以方便區(qū)分，且因服務量數(shù)量單位不同，一般年終不合計總數(shù)，服務額則應在年終進行合計。

(7)“盈余返還金額”項目，反映合作社可分配盈余中返還給成員的金額?？煞峙溆嗍侵负献魃缭趶浹a虧損、提取公積金后的當年盈余?，F(xiàn)行財會制度規(guī)定，盈余返還按成員與本社服務量(額)比例返還給成員的金額，返還給成員的盈余總額不得低于可分配盈余的60%，具體返還辦法按照合作社章程規(guī)定或者經成員大會決議確定。某成員盈余返還金額=可分配盈余×按服務額分配的比例×（某成員服務額年終合計/合作社成員總服務額）

(8)“剩余盈余返還金額”項目，指可分配盈余按服務額分配后的剩余部分。剩余盈余一般分3個部分，一是提取一定比例，按成員賬戶中記載的出資額分配；二是提取一定比例，按成員賬戶中記載的接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產量化到成員的份額分配；三是提取一定比例，按成員賬戶中記載的公積金份額分配。

(9)“公積金總額”項目， 將“公積金份額”、“形成財產的財政補助資金量化份額”、“捐贈財產量化份額”3項數(shù)額相加，總數(shù)額即為公積金總額。

(10)“盈余返還總額”項目，某成員盈余返還總額=盈余返還金額+剩余盈余返還金額。

2.2 科學開發(fā)財務軟件

在開發(fā)財務軟件時，因每個合作社資產量化、盈余分配方式不同，要根據合作社實際提出個性需求，而一般情況下軟件開發(fā)人員對煙農專業(yè)合作社財務知識知之甚少，所以在設計財務軟件時，要注意細節(jié)，與設計人員做好每一個細節(jié)的溝通，確保軟件完整準確。特別在煙農專業(yè)合作社成員賬戶中，公積金份額、資產量化份額、盈余返還金額等項目數(shù)據的生成均需要大量基礎數(shù)據及計算公式作支撐，應詳細告知財務軟件開發(fā)人員每個項目的運算方法，確保軟件生成數(shù)據的準確性。

3 規(guī)范煙農專業(yè)合作社成員賬戶應用的制度

3.1 樹立示范典型，建立健全合作社互助交流制度

首先，要積極完善行業(yè)、省級等等各類示范社培育創(chuàng)建制度，而合作社是否按規(guī)定合理編制并及時登記賬戶將作為各類示范社評價標準的重要內容之一，同時還需強調，示范社將優(yōu)先獲取各級財政扶持項目，同時也要積極引導做得不好的合作社能夠借鑒學習示范社的正確做法，從而增強合作社規(guī)范成員賬戶編制和登記的主動性。其次，相關部門可以在合作社之間建立互助交流學習制度，定期組織合作社的財務管理人員相互交流。

3.2 完善公司治理制度

對合作社的內部治理監(jiān)督機制加以完善，同時還要加強外部監(jiān)督，這是防止“內部人控制”問題的有效方式。具體建議如下：第一，合作社應大力提倡民主管理，提高各項決策的透明度。例如，決定重大財產處置、批準盈余分配方案等重大事項的決策應通過成員（代表）大會表決，同時，成員大會（代表）對于合作社重大事項的表決也應該以會計信息為依據，而不是由核心成員說了算。第二，發(fā)揮監(jiān)事會的內部監(jiān)督作用，杜絕形同虛設。第三，建立普通成員對合作社監(jiān)督的上報機制[6]，加強對合作社成員的教育與培訓，讓成員學會利用會計信息來維護自己的正當權利，提高參與合作社事務的積極性，從而間接發(fā)揮成員監(jiān)督作用。第四，目前大部分合作社內部監(jiān)督比較薄弱，稅務、財政、工商和農村經營管理部門等相關部門必須加強對合作社的外部審計監(jiān)督，對財務會計制度的執(zhí)行情況、財務管理、財務公開、財政補助的開支情況等質量指標應給予重視。

3.3 加強信息化建設

相關部門可以組織構建互聯(lián)網與傳統(tǒng)軟件相融合的創(chuàng)新型煙農專業(yè)合作社信息綜合服務平臺，將合作社的社務管理、專業(yè)化服務、綜合利用、農業(yè)技術推廣、合作社財務管理軟件、成員賬戶管理、培訓等作為子系統(tǒng)融合在該服務平臺中，其中成員賬戶管理系統(tǒng)中包括成員賬戶軟件及操作使用、成員賬戶優(yōu)化論壇、成員賬戶設計大賽等多個模塊，利用該信息平臺規(guī)范成員賬戶的編制及應用，也是合作社利用互聯(lián)網獲取信息、分享信息的有效渠道，從而節(jié)約大量的人力、物力、財力，進而有效提升合作社經營管理水平。

3.4 合理設計盈余分配制度

分配制度是合作社的靈魂，它是成員參與社內交易的核心激勵手段[5]。因此，盈余分配制度應合法合理、公平公正，并體現(xiàn)激勵性，具體要求如下：一是嚴格按照有關法律法規(guī)要求設計，并按照章程規(guī)定或者經成員大會決議確定；二是設計制度時不能曲解盈余分配制度中相關要點的含義，特別應注意的是成員與合作社的交易是專業(yè)化服務等，而不是交售煙葉產品。成員賬戶是體現(xiàn)煙草公司、合作社以及成員三方權利與義務的重要載體，維護好成員權益，切實增強農民合作社的吸引力、凝聚力和向心力，實現(xiàn)農民合作社持續(xù)健康發(fā)展。

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[2]何澤華.煙葉生產可持續(xù)發(fā)展的理性思考[J].中國煙草學報,2005（03）：1-4.

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Establishment and application of membership account in specialized tobacco growers cooperatives

ZHOU Lukuo1,2, LIU Wenli1,3, ZHOU Jiheng1, XU Qingxiao2, CHENG Junping2, SHI Xiangyan2
1 Hunan Agricultural University, Changsha 410128, China;
2 Leaf Tobacco Production Department, Chenzhou Municipal Tobacco Company, Chenzhou, Hunan 423000, China;
3 Hunan Provincial Research Center for Agricultural Enterprises, Changsha 410128, China

A survey was conducted on cooperative membership account in Hunan Province in order to improve management of tobacco specialized cooperatives. It was found that problems such as unreasonable use of establishment method and improper application existed.By taking into consideration of general characteristics of farmer’s cooperatives and in the spirit of scientific, fair and incentive distribution,this paper provided reasonable membership accounts programming, pointed out several key aspects to better integrate financial software with an aim to standardize financial management and its IT application.

tobacco specialized cooperative; membership account; member’s rights; income distribution; IT application

周路闊，劉文麗，周冀衡，等. 論煙農專業(yè)合作社成員賬戶的編制與應用 [J]. 中國煙草學報，2016,22（5）

中國煙草總公司湖南省公司科技創(chuàng)新項目“湖南省煙農專業(yè)合作社運行機制與績效評價體系研究與應用”（NO：14-15ZDBa08）；湖南省教育廳項目“現(xiàn)代農民專業(yè)合作社績效評價體系研究”（NO：13A039）；湖南省社會科學基金一般項目“混合所有制下現(xiàn)代農民專業(yè)合作社內部控制體系優(yōu)化研究（NO：14YBA195）

周路闊（1985—），在讀博士研究生，助理農藝師，研究方向為煙草生產組織模式，Email：328544173@qq.com

劉文麗（1968—），博士，教授，主要研究農民專業(yè)合作社內部控制、風險管理以及績效評價，Email：316124741@qq.com

2015-09-11

：ZHOU Lukuo, LIU Wenli, ZHOU Jiheng, et al. Establishment and application of membership account in specialized tobacco growers cooperatives [J]. Acta Tabacaria Sinica, 2016, 22(5)