楊柳

摘 要：營業(yè)稅改增值稅是國家在2012年實(shí)施的重大舉措，對(duì)各個(gè)行業(yè)內(nèi)的公司經(jīng)營都產(chǎn)生了不小的影響。而且面對(duì)國內(nèi)當(dāng)下就業(yè)壓力不斷加大的情況，很多企業(yè)都采取了各種各樣的規(guī)避措施，而“營改增”能夠從企業(yè)稅率的制度上來緩解國內(nèi)的就業(yè)壓力，增加某些企業(yè)的競爭優(yōu)勢?！盃I改增”旨在消除重復(fù)征稅，完善稅率制度，以此來促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。但是在這個(gè)過程中企業(yè)也為一些企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作帶來了很多影響，因此面對(duì)“營改增”的趨勢，如何調(diào)整自己的經(jīng)營重點(diǎn)，取得最大的賦稅優(yōu)勢其實(shí)每一個(gè)企業(yè)都在研究。但是因?yàn)槭袌霾▌?dòng)性的原因，似乎并沒有取得什么理想的進(jìn)展。

關(guān)鍵詞：“營改增”；企業(yè)財(cái)務(wù)；財(cái)務(wù)管理

通常意義上的“營改增”是指的將企業(yè)在經(jīng)營過程中所需要繳納的營業(yè)稅改為增值稅，而增值稅的征收對(duì)象則只是針對(duì)于企業(yè)盈利的部分，所以這樣進(jìn)行改革之后企業(yè)所需要承擔(dān)的稅額就減少了。再加上近幾年國際資本市場的波動(dòng)性不斷加劇，我們實(shí)行“營改增”其實(shí)能夠在很大程度上減少企業(yè)的運(yùn)營成本，這對(duì)于提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢，促進(jìn)其搶占更廣闊的市場其實(shí)有很大的促進(jìn)作用的。但是涉及到會(huì)計(jì)計(jì)量以及會(huì)計(jì)報(bào)告方面的調(diào)整，以及一些在管理過程中所需要制定的具體措施，還是需要我們認(rèn)真應(yīng)對(duì)的。

1 營業(yè)稅與增值稅的概述

營業(yè)稅是指在中國境內(nèi)提供勞務(wù)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、或者是從事銷售活動(dòng)取得的收益所征收的一種賦稅。這種賦稅的類別涉及到整個(gè)第三產(chǎn)業(yè)，而且稅率的計(jì)算方式根據(jù)行業(yè)的區(qū)別是不一樣的。而且征收的范圍覆蓋了中國境內(nèi)的所有地區(qū)，所以說這種征稅形式存在一定的強(qiáng)制性，但是正是這種征稅方式在很長一段時(shí)間內(nèi)為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及稅率穩(wěn)定提供了重要的保證。

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上是最大的稅種。

2 推進(jìn)“營改增”的意義以及其原因

“營改增”工作的推廣意味著重復(fù)征稅的形式已經(jīng)不存在了，這是我國稅率制度進(jìn)步的一大重要表現(xiàn)。這意味著企業(yè)面對(duì)當(dāng)下負(fù)責(zé)的市場環(huán)境能夠減少很多運(yùn)營成本，有利于提高他們的競爭力。所以說“營改增”的出現(xiàn)是必然的，是符合市場客觀規(guī)律的。

增值稅其實(shí)嚴(yán)格來說應(yīng)該算作“價(jià)外稅”這一類，因?yàn)闆]有盈利就不需要納稅。因此實(shí)行“營改增”之后，過去重復(fù)計(jì)稅的問題也就不存在了，雖然我們一直在推進(jìn)營改增的工作，但是因?yàn)槲覈姆蔂I業(yè)稅與增值稅是并存的，也都是合法的。這就違背了我們用稅收政策來調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)分配的初衷，所以說我們必須借助現(xiàn)在的稅收環(huán)境大力推進(jìn)營改增的工作覆蓋區(qū)域。這樣能夠改善企業(yè)內(nèi)部的服務(wù)狀況，也能夠通過稅收政策來調(diào)配二三線產(chǎn)業(yè)的資金優(yōu)勢。這樣就能夠改善國內(nèi)的總體經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

3 營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

具體到某一行業(yè)來說，營改增對(duì)于行業(yè)內(nèi)企業(yè)的影響是需要具體情況具體分析的，下文以建筑公司為例，對(duì)推進(jìn)營改增對(duì)企業(yè)造成的影響進(jìn)行分析。

3.1 賦稅方面的影響

目前國內(nèi)法律對(duì)建筑公司要負(fù)擔(dān)的增值稅稅率是百分之十一，祛除建筑工程本身的材料以及機(jī)械支出，甚至包括其他人工，這個(gè)稅率等于是把公司的利潤壓到很低了。雖然說企業(yè)所需要負(fù)擔(dān)的稅率相比較過去來說提高了，但是其實(shí)我們可以通過稅負(fù)平衡點(diǎn)的計(jì)算來尋求企業(yè)現(xiàn)在的賦稅與過去的平衡。再就是材料費(fèi)的支出在營改增之后對(duì)企業(yè)賦稅的影響，在建筑公司里鋼筋、水泥和木材是建筑工程運(yùn)用到的最主要的材料，企業(yè)在拿到材料供應(yīng)商的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)能夠拿到更高的增值稅抵扣，因此對(duì)于企業(yè)來說是有利的。

但是這種一定程度的獲利不是針對(duì)所有的企業(yè)，例如在機(jī)械設(shè)備方面。隨著智能化和機(jī)械化的普及，機(jī)械區(qū)別于人類的優(yōu)越性日益顯現(xiàn)出來，很多企業(yè)選擇利用營改增引進(jìn)大量的先進(jìn)機(jī)械設(shè)備來代替勞動(dòng)，這樣也相應(yīng)的較少企業(yè)在勞務(wù)方面的開支，增加了企業(yè)的收益。這樣看來企業(yè)是獲得了利益，但是仔細(xì)考慮才發(fā)現(xiàn)其實(shí)并沒有，企業(yè)增加了機(jī)械的購買、租賃、維修等方面的費(fèi)用。因此不能用增值稅抵扣來衡量稅負(fù)的增減。

3.2 具體財(cái)務(wù)指標(biāo)方面的影響

首先是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率的影響，建筑企業(yè)運(yùn)營所必須的建筑材料以及固定資產(chǎn)，財(cái)務(wù)在做賬的時(shí)候都事先扣除了百分之十一的稅率。所以營改增之后的賬面金額是小于營改增之前的，還有一部分原因是因?yàn)樵葐为?dú)列出來的進(jìn)項(xiàng)稅額被計(jì)入了應(yīng)交稅費(fèi)這一會(huì)計(jì)科目之下。所以說固定資產(chǎn)的凈值就會(huì)減少，但是營改增對(duì)于企業(yè)的負(fù)債總額其實(shí)是沒有影響的。所以說這樣調(diào)整之后資產(chǎn)負(fù)債率就會(huì)相應(yīng)的增加，因此企業(yè)制定決策時(shí)就不得不做出相對(duì)應(yīng)的措施。除了資產(chǎn)負(fù)債率，還有就是對(duì)于企業(yè)收入以及凈利潤的影響。因?yàn)閷?duì)于稅收反映的會(huì)計(jì)科目不同，所以說營改增對(duì)中小企業(yè)來說是能夠幫助他們擴(kuò)大收益的。而固定資金較少的服務(wù)型企業(yè)為了在營改增之后保持利潤也可以通過增加固定資產(chǎn)方面的投資以及擴(kuò)展業(yè)務(wù)范圍來實(shí)現(xiàn)，也因此我們可以認(rèn)為營改增對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額較多的企業(yè)是非常有好處的。但是具體到建筑行業(yè)的運(yùn)作特點(diǎn)來說，收款進(jìn)度是要晚于施工進(jìn)度的，所以說在增值稅方面如何尋求最大的利潤平衡點(diǎn)也就是我們需要認(rèn)真研究的一個(gè)問題了。

3.3 對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量以及會(huì)計(jì)報(bào)告的影響

最后就是營改增對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)量以及會(huì)計(jì)保護(hù)的影響，推進(jìn)營改增之后，在增值稅的差額增稅之下，很多企業(yè)都將這個(gè)時(shí)候的會(huì)計(jì)計(jì)量分為一般納稅人以及小規(guī)模納稅人兩種情況。一般納稅人的會(huì)計(jì)計(jì)量主要是用“營改增減抵的銷項(xiàng)稅額”來補(bǔ)充因?yàn)殇N售額被扣除之后銷項(xiàng)稅額減少的部分。而小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理主要是用“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”這一個(gè)會(huì)計(jì)分錄來登記因?yàn)閮r(jià)款從銷售額中扣除，導(dǎo)致銷售額減少，進(jìn)而稅項(xiàng)的減少額度。用于小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)分錄正確的寫法應(yīng)該是“借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 主營業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款”然后在期末一次性賬務(wù)處理的時(shí)候應(yīng)該“借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 貸：主營業(yè)務(wù)成本”。而對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)告上表現(xiàn)出來的數(shù)字來說，因?yàn)榭鄢税俜种坏脑鲋刀愵~，所以實(shí)際的賬面價(jià)值是一定會(huì)小于營業(yè)增稅的。而且還會(huì)在一定程度上導(dǎo)致固定資金的凈值下降，而對(duì)于利潤表的應(yīng)該就更直接了，因?yàn)橛行┒愴?xiàng)并不能夠完全抵扣，所以肯定會(huì)使得企業(yè)的盈利減少。

以上就是在營改增時(shí)候?qū)τ谄髽I(yè)財(cái)務(wù)的影響，本文是以建筑公司為參照來討論的，涉及到行業(yè)的不同很多稅率的計(jì)算方法是不一樣的，所以還需要相關(guān)的財(cái)務(wù)人員及時(shí)熟悉相關(guān)的政策。

4 面對(duì)營改增企業(yè)應(yīng)該做出的調(diào)整

4.1 強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理

第一要嚴(yán)格選擇合適的合作公司。營改增實(shí)施以后，建筑施工行業(yè)在核算方面變得越來越復(fù)雜，尤其是在增值稅專用發(fā)票方面，有的可以完全抵扣，而有的是可以部分抵扣或者是不能抵扣。其中建筑行業(yè)在人工費(fèi)和材料費(fèi)的開支方面是需要著重注意的。因?yàn)槿斯べM(fèi)和材料費(fèi)無法抵扣的原由，有很多企業(yè)為了更大限度的減少公司的投入成本，會(huì)選擇和小規(guī)模納稅人甚至是聘用個(gè)體成員來購買材料和設(shè)備。這樣會(huì)對(duì)多工期產(chǎn)生一定的影響，甚至是如果材料以及人員方面的把控力度不夠的話，很容易會(huì)對(duì)建筑工程的整體埋下隱患。這損失的就不僅僅是企業(yè)的信譽(yù)了！因此我們要嚴(yán)格選擇具有增值稅納稅資格的企業(yè)來進(jìn)行合作，這在一定程度上減少了風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，保障了公司的財(cái)務(wù)安全和利益。

第二要加強(qiáng)對(duì)合同的管理。合同是合作方的紙質(zhì)憑證，具有法律保護(hù)性，能夠一定程度的減少利益糾紛，減少風(fēng)險(xiǎn)損失。

4.2 做好稅收籌劃，減輕稅收負(fù)擔(dān)

除了要做好風(fēng)險(xiǎn)管理工作之外，對(duì)于建筑公司來說還應(yīng)該做好稅收的籌劃工作，因?yàn)榻ㄖ镜倪\(yùn)作過程中涉及到了很多行業(yè)，如何選擇最佳的稅收平衡點(diǎn)其實(shí)是一個(gè)很復(fù)雜的問題。如果稅收負(fù)擔(dān)已經(jīng)影響到企業(yè)的運(yùn)營，就應(yīng)該及時(shí)申請(qǐng)國家財(cái)政對(duì)于推進(jìn)營改增項(xiàng)目的專項(xiàng)扶持基金。這樣也能夠?yàn)槠髽I(yè)的運(yùn)營分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，還有就是建筑公司在面對(duì)一項(xiàng)工程時(shí)常用的“外包”合作形式，也是一項(xiàng)為建筑公司分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)很常用的方式。如果在工程建造過程中出現(xiàn)了增加稅負(fù)的情況，就應(yīng)該加強(qiáng)工程款的催收，并且與下級(jí)材料供應(yīng)商控制好合理付款比例，將優(yōu)勢牢牢把握在企業(yè)主體的手中。在公司的日常運(yùn)作階段就應(yīng)該重視稅收籌劃工作，將這方面的工作作為一項(xiàng)公司的日常工作，完善對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，這樣才是相關(guān)企業(yè)面對(duì)“營改增”應(yīng)該做出的正確的調(diào)整。

4.3 完善管理制度，提高業(yè)務(wù)質(zhì)量

最后就是完善公司內(nèi)部的各項(xiàng)管理制度，建設(shè)工程行業(yè)作為國內(nèi)傳統(tǒng)行業(yè)中的代表有很多問題都是長久以來存在的。就比如資金的流向以及工程的環(huán)節(jié)，是需要完善的管理制度才能夠保證其合理性的。而營改增之后很多問題按照過去的經(jīng)驗(yàn)來解決其實(shí)是沒有效果的，所以說保證薪酬和福利管理之外，要建立起完善的內(nèi)部監(jiān)督制度，強(qiáng)化各部門之間的溝通。在這個(gè)基礎(chǔ)之上引進(jìn)先進(jìn)的管理理念以及人才，尊重一線員工的建議權(quán)，這樣也就能夠讓企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)細(xì)節(jié)真正落實(shí)到實(shí)現(xiàn)公司總體經(jīng)營目標(biāo)上來。

綜上所述，社會(huì)是在不斷進(jìn)步的，所以說為了維持經(jīng)濟(jì)環(huán)境的穩(wěn)定對(duì)于一些政策性的主張我們也應(yīng)該不斷的進(jìn)行調(diào)整?！盃I改增”是我國征稅制度根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律做出的調(diào)整，說明我國的稅率制度已經(jīng)比較完備了。但是這種政策性的調(diào)整對(duì)于各個(gè)行業(yè)的沖擊其實(shí)還是顯而易見的，有些問題需要結(jié)合自身的行業(yè)特點(diǎn)去尋求最優(yōu)化的解決方案。這方面工作的完善不單單是企業(yè)的責(zé)任，本文根據(jù)筆者的經(jīng)驗(yàn)對(duì)以上問題進(jìn)行了總結(jié)，旨在探討營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的影響，希望能夠?qū)ν七M(jìn)營改增工作的完善起到一定的引導(dǎo)作用。

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