王菁華+馬玎

摘要：科研經(jīng)費(fèi)的違規(guī)使用、濫用或者套現(xiàn)等行為頻發(fā)，造成了惡劣的社會(huì)影響和經(jīng)濟(jì)損失，隨之國(guó)家加強(qiáng)了對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)稽查力度。文章重點(diǎn)從審計(jì)稽查視角探討我國(guó)科研腐敗的現(xiàn)狀、成因、影響因素，并分析這些因素關(guān)聯(lián)性和影響機(jī)理，同時(shí)建立科研經(jīng)費(fèi)違規(guī)使用影響因素的3級(jí)多層遞階解釋結(jié)構(gòu)模型，以達(dá)到甄別影響科研腐敗的直接、間接、根本因素，最后有針對(duì)性地提出了相應(yīng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：審計(jì)稽查 科研腐敗 誘發(fā)因素

中圖分類號(hào)：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2016）16-0103-03

研經(jīng)費(fèi)不斷增加的同時(shí)，學(xué)術(shù)腐敗問(wèn)題也越來(lái)越受到關(guān)注，圍繞科研經(jīng)費(fèi)，目前甚至已經(jīng)形成了一條涉及科研機(jī)構(gòu)、科研人員、政府官員及政府部門的科研腐敗利益鏈條，科研腐敗的危害不僅在于其對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的侵蝕，更在于其對(duì)科研創(chuàng)新及科學(xué)進(jìn)取精神的消解，對(duì)社會(huì)進(jìn)步的阻礙。種種現(xiàn)象表明，科研腐敗問(wèn)題已經(jīng)嚴(yán)重影響了科研經(jīng)費(fèi)管理。本文從審計(jì)稽查的視角出發(fā)，通過(guò)建立我國(guó)科研腐敗誘因的解釋結(jié)構(gòu)模型，理清各個(gè)影響因素之間的邏輯關(guān)系，探索其中的關(guān)鍵影響因素，為我國(guó)的科研腐敗問(wèn)題找到有效的解決方案，為相關(guān)政策制定及出臺(tái)提供參考。

一、審計(jì)稽查視角下科研腐敗誘因分析

筆者在審計(jì)稽查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)科研腐敗有很多種形式，主要包括科研經(jīng)費(fèi)的違規(guī)使用、濫用或者套現(xiàn)等行為，其形成原因包括科研資源配置模式的不合理、以立項(xiàng)為目的的科研動(dòng)機(jī)以及高校財(cái)務(wù)管理制度不完善等。

（一）科研經(jīng)費(fèi)全面預(yù)算管理機(jī)制僵化，無(wú)法與科研項(xiàng)目的靈活性相契合。我國(guó)目前的科研經(jīng)費(fèi)管理實(shí)行全面預(yù)算管理制度，即科研人員在爭(zhēng)取科研經(jīng)費(fèi)時(shí)，即根據(jù)費(fèi)用開支計(jì)劃形成課題經(jīng)費(fèi)預(yù)算表，科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算表一經(jīng)形成便具備了約束力，在執(zhí)行過(guò)程中，科研人員僅具有10%的微調(diào)權(quán)利?？茖W(xué)研究具有動(dòng)態(tài)性、探索性、未知性和靈活性等特點(diǎn)，科研人員無(wú)法精準(zhǔn)地預(yù)測(cè)科研項(xiàng)目未來(lái)的實(shí)際成本，這與全面預(yù)算管理機(jī)制的既定性有著無(wú)法調(diào)和的矛盾。在實(shí)際的科研工作中，科研人員為了解決這一矛盾，不惜購(gòu)買假發(fā)票，蒙混過(guò)關(guān)。

（二）科研經(jīng)費(fèi)人力成本核算不足，滋生科研腐敗。我國(guó)目前有關(guān)的科研管理制度規(guī)定，科研經(jīng)費(fèi)僅允許列支課題組中沒有工資性收入成員（如研究生）的勞務(wù)費(fèi)和課題組臨時(shí)聘任的專家等的咨詢和顧問(wèn)費(fèi)，不允許列支課題組中有工資性收入的科研人員的勞務(wù)費(fèi)。數(shù)據(jù)顯示：我國(guó)目前人力費(fèi)用支出僅占科研經(jīng)費(fèi)總支出的10%左右?？蒲谢顒?dòng)是一種腦力勞動(dòng)，是勞動(dòng)就應(yīng)該獲取一定的報(bào)酬，人力費(fèi)用應(yīng)該在科研總經(jīng)費(fèi)中占有一席之地。而高校教師一旦承擔(dān)科研項(xiàng)目，就具備了雙重身份：教師和科研人員，作為教師，他們有權(quán)利獲得符合規(guī)定的工資性收入；作為科研人員，他們也應(yīng)該有權(quán)利獲得一定的科研勞動(dòng)報(bào)酬?？蒲腥藛T的超負(fù)荷勞動(dòng)與科研經(jīng)費(fèi)人力成本核算不足之間的矛盾，是滋生科研腐敗的土壤。

（三）發(fā)票報(bào)銷制度監(jiān)控不力，難以對(duì)經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行有效的監(jiān)督。我國(guó)目前的科研經(jīng)費(fèi)支出控制主要通過(guò)發(fā)票報(bào)銷制度來(lái)實(shí)現(xiàn)。由于我國(guó)目前并沒有建立起統(tǒng)一的發(fā)票號(hào)查詢系統(tǒng)，假發(fā)票甄別成本極高，僅依靠學(xué)校財(cái)務(wù)部和審計(jì)處的“眼力”，假發(fā)票蒙混過(guò)關(guān)在所難免。再加上學(xué)校財(cái)務(wù)部門不是科研項(xiàng)目的管理部門，僅能夠通過(guò)發(fā)票的審核對(duì)科研經(jīng)費(fèi)支出的合法性進(jìn)行控制，難以對(duì)支出的合理性及有效性進(jìn)行監(jiān)督。

（四）績(jī)效評(píng)估及成果問(wèn)責(zé)機(jī)制不健全，致使學(xué)術(shù)界急功近利。有效的績(jī)效評(píng)價(jià)和成果問(wèn)責(zé)機(jī)制是保證科研經(jīng)費(fèi)合理配置、科研經(jīng)費(fèi)有效使用的一項(xiàng)重要保障機(jī)制。國(guó)內(nèi)目前的科研成果評(píng)價(jià)體系不盡科學(xué)，往往以論文發(fā)表數(shù)量及其發(fā)表檔次、專利數(shù)、科研獲獎(jiǎng)數(shù)、科研經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)額度作為科研成果的關(guān)鍵評(píng)價(jià)指標(biāo)，忽視科研成果的技術(shù)轉(zhuǎn)化率及科研項(xiàng)目類別差異，是導(dǎo)致國(guó)內(nèi)的科研成果轉(zhuǎn)化率偏低的一大重要誘因，再加上，缺乏有效的成果問(wèn)責(zé)機(jī)制以及經(jīng)費(fèi)使用獎(jiǎng)罰機(jī)制，科研機(jī)構(gòu)和人員并沒有經(jīng)費(fèi)合理使用的動(dòng)機(jī)，致使學(xué)術(shù)風(fēng)氣浮躁，科研精力分散，導(dǎo)致科研腐敗。

（五）結(jié)題不結(jié)算，后續(xù)經(jīng)費(fèi)管理難保障。根據(jù)《關(guān)于國(guó)家科研計(jì)劃實(shí)施課題制管理的規(guī)定》的要求，已完成并通過(guò)驗(yàn)收的科研項(xiàng)目，財(cái)務(wù)部門應(yīng)對(duì)結(jié)余經(jīng)費(fèi)進(jìn)行審核并且結(jié)算。高?？蒲薪?jīng)費(fèi)結(jié)算最主要的問(wèn)題在于結(jié)題不結(jié)算，財(cái)務(wù)部門受到領(lǐng)導(dǎo)、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的壓力或?qū)W校的一貫做法的影響，并沒有對(duì)課題或項(xiàng)目剩余經(jīng)費(fèi)明確規(guī)定該如何處理，從而導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)支出多為招待費(fèi)、電話費(fèi)以及與科研活動(dòng)無(wú)關(guān)的差旅費(fèi)等。

二、科研腐敗影響因素的參數(shù)設(shè)置

從財(cái)務(wù)角度分析，科研腐敗的影響因素包括：基于收付實(shí)現(xiàn)制的科研經(jīng)費(fèi)補(bǔ)償機(jī)制，導(dǎo)致科研間接成本無(wú)法分?jǐn)?；?nèi)部審計(jì)流于形式，難以對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行監(jiān)督；科研團(tuán)隊(duì)財(cái)務(wù)管理人員缺失，科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算難以執(zhí)行；財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)人員因項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是自己的同事、領(lǐng)導(dǎo)等，報(bào)銷審核時(shí)可能有失公正；科研經(jīng)費(fèi)撥款方式制約力有限，第二批和第三批撥款數(shù)額所占比重較小，科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人經(jīng)費(fèi)支配權(quán)太大。在此基礎(chǔ)之上，筆者通過(guò)咨詢科研經(jīng)費(fèi)管理機(jī)構(gòu)的相關(guān)負(fù)責(zé)人員，總結(jié)出我國(guó)科研腐敗的影響因素，如表1所示。

三、科研腐敗影響因素的解釋結(jié)構(gòu)模型

在明確了影響科研腐敗的主要因素后，要解決的問(wèn)題是明確這些因素之間的層級(jí)關(guān)系，這就需要借助分解復(fù)雜系統(tǒng)的模型化方法解釋結(jié)構(gòu)模型（Interpretation Structural Model， ISM）。ISM應(yīng)用圖論中的關(guān)聯(lián)矩陣原理和人的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)知識(shí)，將組成復(fù)雜系統(tǒng)的多子系統(tǒng)以多級(jí)遞階、層層遞進(jìn)的結(jié)構(gòu)形式表達(dá)出來(lái)。

在文獻(xiàn)回顧的基礎(chǔ)上，本文向武漢的20多所高校的財(cái)務(wù)部門專家發(fā)放問(wèn)卷和進(jìn)行當(dāng)面訪談，對(duì)問(wèn)卷和訪談內(nèi)容進(jìn)行整合，經(jīng)反復(fù)探討分析，確立一個(gè)共識(shí)度較高的科研腐敗影響因素相互關(guān)系表（表2）。其中，△表示行因素直接影響列因素，○表示列因素直接影響行因素，√表示行列因素存在相互影響關(guān)系，空格則表示不存在聯(lián)系。

根據(jù)影響因素相互關(guān)系表的梳理，可以建立所有直接二元關(guān)系的鄰接矩陣A，表達(dá)式為A=（aij）10×10，aij定義為：當(dāng)aij=1時(shí)，i≠j，因素Si對(duì)因素Sj有直接影響；當(dāng)aij=0時(shí)，i≠j，因素Si對(duì)因素Sj無(wú)直接影響。鄰接矩陣A從略。在鄰接矩陣的基礎(chǔ)上，求解矩陣A和單位矩陣I的和（A+I），運(yùn)用STATA 12.0對(duì)矩陣按照布爾代數(shù)運(yùn)算法則進(jìn)行自乘，將所有非零元素都視為1，直到出現(xiàn)滿足下式的矩陣M：

M=（A+I）n+1=（A+I）n ≠（A+I）n-1≠…≠（A+I）2 ≠（A+I）1（1）

計(jì)算可得，當(dāng)n=4時(shí)條件滿足，即矩陣M=（A+I）4生成的可達(dá)矩陣，它反映了元素之間直接和間接的聯(lián)系。M中元素為1代表因素之間存在可以到達(dá)的路徑，否則取0。在因素的層級(jí)劃分上，依據(jù)R（Si）∩A（Si）= R（Si），為確定最上位等級(jí)要素的條件（表3所示）。

其中，R（Si）為可達(dá)集，即Si可以到達(dá)的全部要素集合，A（Si）為先行集，定義為可以到達(dá)Si的全部要素集合。R（Si）和A（Si）交集因素則反映了第一層次因素，即除了可以到達(dá)自己本身外，不能到達(dá)其他因素的因素集合。然后確定第一層因素為S5，S8，S9，S10，將其行列從可達(dá)矩陣中刪除，從剩下的可達(dá)矩陣中按照相同方法確定下一級(jí)因素，直至最后一級(jí)要素被劃分出來(lái)。據(jù)此分析對(duì)可達(dá)矩陣M進(jìn)行重新排列，建立科研腐敗影響因素的骨架陣，如下頁(yè)圖1所示。

由圖1中對(duì)角線上單位矩陣所構(gòu)成的遞階結(jié)構(gòu)層次可得，影響高?？蒲懈瘮〉囊蛩乜蓜澐譃?個(gè)層次：第一層包括S5，S8，S9，S10；第二層次包括S3，S7；第三層次為S1，S2，S4，S6。根據(jù)骨架陣表征的關(guān)系，用有向圖連接相鄰級(jí)別間的因素，并將各符號(hào)表示的影響因素代入，由此可得科研腐敗影響因素的層次結(jié)構(gòu)圖如下頁(yè)圖2所示。

由圖2可知，影響科研腐敗的10個(gè)因素的被劃分為3個(gè)層次，它們之間相互作用，相互影響。這種因素影響呈鏈狀結(jié)構(gòu)、層層遞進(jìn)。進(jìn)一步對(duì)解釋結(jié)構(gòu)模型加以分析說(shuō)明如下：

第一層因素是與高?？蒲懈瘮∶芮邢嚓P(guān)的顯性原因，即直接原因。這些因素也體現(xiàn)了項(xiàng)目從批準(zhǔn)到結(jié)題縱向過(guò)程中關(guān)鍵點(diǎn)的管理問(wèn)題：從撥款方式來(lái)看，現(xiàn)行的三次撥款方式側(cè)重與立項(xiàng)撥款，而只留取少額比例與中期檢查和課題結(jié)項(xiàng)時(shí)撥款，這增加了科研人員任意支配經(jīng)費(fèi)的腐敗動(dòng)機(jī)，也不利于激勵(lì)科研人員持續(xù)的努力；從報(bào)銷審核來(lái)看，對(duì)經(jīng)費(fèi)報(bào)銷的財(cái)務(wù)人員通常與科研人員之間存在各種人際紐帶，同時(shí)對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算內(nèi)容不甚了解，這就使經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)管理這道關(guān)卡把關(guān)不利，使通過(guò)財(cái)務(wù)監(jiān)管降低經(jīng)費(fèi)濫用的效應(yīng)不顯著；從整個(gè)科研經(jīng)費(fèi)支出過(guò)程來(lái)看，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)實(shí)行課題人負(fù)責(zé)制，學(xué)?？鄢?jīng)費(fèi)到位后的管理費(fèi)用等其他費(fèi)用，剩余的經(jīng)費(fèi)都由課題組自行支配，而科研團(tuán)隊(duì)中通常沒有專業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)經(jīng)費(fèi)使用的正確性和合理性進(jìn)行有效的監(jiān)督，也無(wú)法保障預(yù)算的執(zhí)行；從后續(xù)管理來(lái)看，財(cái)務(wù)部門并沒有對(duì)結(jié)余經(jīng)費(fèi)進(jìn)行審核結(jié)算，對(duì)于因預(yù)算不合理而導(dǎo)致部分必要成本沒有報(bào)銷或者實(shí)際成本較低等實(shí)際情況缺乏解決方案，滋生與科研無(wú)關(guān)經(jīng)費(fèi)支出現(xiàn)象。這四個(gè)因素構(gòu)成了科研腐敗的表象因素，是治理科研腐敗應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的細(xì)節(jié)。

第二層因素包括發(fā)票報(bào)銷制度和內(nèi)部審計(jì)制度，是影響科研腐敗的間接因素，對(duì)科研腐敗的影響也不容忽視。這兩個(gè)制度對(duì)于科研腐敗的助長(zhǎng)在于其內(nèi)生性缺陷：從發(fā)票報(bào)銷制度來(lái)看，不參與項(xiàng)目審批和驗(yàn)收的財(cái)務(wù)部門不僅在統(tǒng)一發(fā)票號(hào)聯(lián)網(wǎng)查詢系統(tǒng)未建立的情況下缺乏甄別真假發(fā)票的能力，也無(wú)法根據(jù)發(fā)票報(bào)銷的形式追蹤科研項(xiàng)目的真實(shí)進(jìn)展?fàn)顩r。從內(nèi)部審計(jì)來(lái)看，缺乏界定明顯的經(jīng)費(fèi)超支范圍使前期預(yù)算流于形式，后期決算趨于無(wú)效。這兩個(gè)制度都需輔以其他制度和外部監(jiān)督來(lái)更好監(jiān)管科研經(jīng)費(fèi)。

第三層因素是影響科研腐敗的根本原因。從全面預(yù)算來(lái)看，其靜態(tài)性與科研活動(dòng)的探索性與不可預(yù)測(cè)性形成根本矛盾，牽制科研人員的精力，造成了操縱發(fā)票業(yè)務(wù)的“沖賬”現(xiàn)象或預(yù)算外的科研經(jīng)費(fèi)需求無(wú)法得到滿足；從智力核算來(lái)看，現(xiàn)行制度僅允許列支團(tuán)隊(duì)中無(wú)工資性收入相關(guān)人員和外聘專業(yè)咨詢?nèi)藛T勞務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等，而缺乏對(duì)在職人員額外的科研勞動(dòng)報(bào)酬，科研人員只能通過(guò)其他正規(guī)渠道獲取自身智力勞動(dòng)的補(bǔ)償；從激勵(lì)問(wèn)責(zé)來(lái)看，無(wú)論是重?cái)?shù)量而輕質(zhì)量的績(jī)效評(píng)估方式還是科研腐敗人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任與法律責(zé)任追究的缺位，使“胡蘿卜加大棒”的效力大打折扣；從收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)看，間接成本無(wú)法得到合理計(jì)提從而使科研成本無(wú)法得到準(zhǔn)確和全面的補(bǔ)償，也制約了科研投入產(chǎn)出的有效配比。

四、結(jié)論與建議

當(dāng)前對(duì)于影響高校科研腐敗的影響因素研究多為問(wèn)題對(duì)策的零散分析，而未形成影響因素層次化和條理化的系統(tǒng)，本文研究表明撥款方式、報(bào)銷審核、財(cái)務(wù)缺位和后續(xù)管理是直接影響科研腐敗的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而全面預(yù)算、智力核算、激勵(lì)問(wèn)責(zé)和收付實(shí)現(xiàn)制是催生科研腐敗的根本原因。

因此，從審計(jì)稽查角度出發(fā)，首先，在根本制度上，應(yīng)加速向彈性預(yù)算制度、智力成本化、績(jī)效評(píng)估成果轉(zhuǎn)化導(dǎo)向化、處罰法制化以及權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變，從而真正起到經(jīng)濟(jì)激勵(lì)和法制約束的效應(yīng)。其次，充分利用虛擬經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)實(shí)現(xiàn)發(fā)票報(bào)銷制度到“公務(wù)卡”等網(wǎng)絡(luò)化管理的智能化轉(zhuǎn)變；在提高內(nèi)部審計(jì)頻率的同時(shí)加強(qiáng)審計(jì)部門與外部科技主管部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的協(xié)同合作，形成內(nèi)外部監(jiān)管合力。最后，在直接影響因素的應(yīng)對(duì)上，應(yīng)提高撥款方式的合理性，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員科研經(jīng)費(fèi)管理專項(xiàng)培訓(xùn)、專設(shè)科研團(tuán)隊(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員進(jìn)行預(yù)算管理、健全完善經(jīng)費(fèi)結(jié)余的獎(jiǎng)懲制度等。Z

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