郭明科

摘要：管理效益審計是在財務(wù)審計基礎(chǔ)上發(fā)展起來的以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的新型審計，包括管理職能效益審計和管理部門效益審計，其目的就是促使企業(yè)從系統(tǒng)與整體的高度，充分挖掘各要素的潛力，科學(xué)配置生產(chǎn)力要素，防范管理風(fēng)險，提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。管理效益審計是內(nèi)部審計的最高階段。

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）16-0034-02

關(guān)鍵詞：管理效益審計 內(nèi)容 方法

一、管理效益審計的內(nèi)容

管理效益審計著眼于對被審單位生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行綜合系統(tǒng)的審查分析，對審計對象的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行客觀評價并提出合理化建議，從查錯糾弊向內(nèi)部控制評價和風(fēng)險評估轉(zhuǎn)變，以促使其改善管理，提高經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。它更加注重內(nèi)部控制制度建設(shè)環(huán)節(jié)的健全性和有效性；生產(chǎn)、倉儲、物流等環(huán)節(jié)的高效和節(jié)能性；采購、銷售及提供勞務(wù)環(huán)節(jié)的真實(shí)完整性；成本費(fèi)用控制、投資計劃管理環(huán)節(jié)的效果性；環(huán)保、安全生產(chǎn)環(huán)節(jié)的合法性；人力、裝備資源配置環(huán)節(jié)的合理性等。管理效益審計一般應(yīng)開展以下四方面的具體審計：

（一）計劃管理效益審計。通過對企業(yè)中長期發(fā)展規(guī)劃和短期計劃的審查分析，發(fā)現(xiàn)計劃管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和問題，找出改進(jìn)計劃管理和提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑，評價企業(yè)計劃管理職能的發(fā)揮程度。主要內(nèi)容包括：（1）中長期發(fā)展規(guī)劃審計。是否編制中長期發(fā)展規(guī)劃；編制依據(jù)是否充分；是否制定明確的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)；戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)是否科學(xué)和可行；是否符合國民經(jīng)濟(jì)、地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展布局要求；是否符合本企業(yè)發(fā)展定位；戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)是否按計劃實(shí)施以及實(shí)施效果如何。（2）短期計劃審計。是否編制年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃；編制依據(jù)是否充分；經(jīng)營計劃是否科學(xué)、可行；有無計劃定得過高無法完成或定得過低影響效益的問題；經(jīng)營計劃是否嚴(yán)格執(zhí)行；是否嚴(yán)格考核。

（二）決策管理效益審計。審查企業(yè)的決策過程和決策效果；評價決策的正確性和效益性。主要內(nèi)容包括：是否制定科學(xué)的決策程序；是否遵守“三重一大”的決策原則；決策方法是否科學(xué)和恰當(dāng)；決策結(jié)果是否正確以及重大決策事項(xiàng)是否經(jīng)過可行性論證；是否充分考慮了實(shí)施過程中的風(fēng)險因素；后續(xù)管理是否到位；是否達(dá)到預(yù)期效果；是否存在決策失誤造成損失浪費(fèi)問題；有無對外投資形成的損失；有無因擔(dān)保負(fù)連帶責(zé)任造成的損失；有無到期未收回或無法收回的出借資金；有無固定資產(chǎn)投資等未達(dá)到預(yù)期效果現(xiàn)象；有無股權(quán)轉(zhuǎn)讓或閑置資產(chǎn)處置價格明顯偏低，造成國有資產(chǎn)或其他資產(chǎn)流失等情況。

（三）控制管理效益審計。重點(diǎn)開展內(nèi)部控制的審查評價，主要審查控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督檢查等情況，評價其健全性、合理性和有效性。主要內(nèi)容包括：企業(yè)管理層是否重視并參與內(nèi)部控制工作；內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)和內(nèi)部控制制度是否健全和完善；是否建立風(fēng)險數(shù)據(jù)庫以及風(fēng)險管理機(jī)制；業(yè)務(wù)處理程序設(shè)置及職責(zé)分工是否符合內(nèi)部牽制原則；內(nèi)部控制制度設(shè)計有無盲點(diǎn)、缺陷和缺失；業(yè)務(wù)流程設(shè)計是否科學(xué)合理；是否具有可操作性、經(jīng)濟(jì)性和有效性；內(nèi)部控制制度執(zhí)行是否到位；執(zhí)行結(jié)果是否符合設(shè)計要求。

（四）組織管理效益審計。通過對人財物、產(chǎn)供銷等方面的管理活動的效果性、效率性和經(jīng)濟(jì)性的審查，評價其管理績效。

1.商品或物資供應(yīng)管理審計。一是采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制審計。主要內(nèi)容包括：采購部門分工是否能夠起到相互牽制和監(jiān)督的作用；所有的業(yè)務(wù)是否經(jīng)過審批；采購業(yè)務(wù)的各項(xiàng)記錄和原始憑證是否健全、完整。二是采購計劃審計。主要內(nèi)容包括：采購計劃的品種、規(guī)格和質(zhì)量是否與生產(chǎn)計劃需要相一致；采購計劃需要量是否與生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模相平衡；是否存在無計劃采購、后補(bǔ)計劃等程序倒置問題；采購是否及時；有無采購不及時影響生產(chǎn)經(jīng)營的情況。三是采購合同審計。主要內(nèi)容包括：有無所采購的實(shí)物、規(guī)格、數(shù)量不符合采購計劃的情況；合同價格是否合理、有無價格明顯偏高現(xiàn)象等。四是采購量審計。主要內(nèi)容包括：大宗商品采購量的計算是否準(zhǔn)確；是否符合最佳經(jīng)濟(jì)訂貨量法等。五是采購方式審計。主要內(nèi)容包括：有無未實(shí)行集中采購導(dǎo)致采購價格明顯偏高現(xiàn)象；是否向生產(chǎn)企業(yè)直接采購，有無通過代理商采購價格明顯偏高或供貨不及時影響生產(chǎn)經(jīng)營的現(xiàn)象；有無符合招標(biāo)條件未招標(biāo)情況；是否計算招標(biāo)訂貨率、網(wǎng)上采購率、直接采購率等并評價采購效益。六是采購費(fèi)用審計。主要內(nèi)容包括：是否運(yùn)用“采購費(fèi)用率”考核；是否將實(shí)際的采購費(fèi)用率與上期采購費(fèi)用率、計劃采購費(fèi)用率、同行業(yè)的先進(jìn)水平進(jìn)行比較；是否經(jīng)常分析變化趨勢，找到上升或下降的原因。七是倉儲審計。主要內(nèi)容包括：是否實(shí)行儲備定額管理；最高儲備定額、經(jīng)常儲備定額、保險儲備定額的制定是否先進(jìn)合理；有無儲備定額過低或過高影響生產(chǎn)經(jīng)營或浪費(fèi)資金的現(xiàn)象。八是存貨管理審計。主要內(nèi)容包括：是否建立驗(yàn)收入庫、發(fā)放、保管、盤點(diǎn)、安全保衛(wèi)等管理制度并嚴(yán)格執(zhí)行；有無利用存貨調(diào)節(jié)利潤的情況；是否定期對存貨進(jìn)行抽盤；有無長期在途商品、賬外存貨、盤盈、盤虧、積壓情況等。

2.生產(chǎn)管理審計。主要內(nèi)容包括：生產(chǎn)運(yùn)營與管理各環(huán)節(jié)是否嚴(yán)格按制度執(zhí)行；是否建立了完善的產(chǎn)品質(zhì)量控制體系、質(zhì)量檢測制度以及實(shí)際執(zhí)行情況；有無因生產(chǎn)過程中質(zhì)量把關(guān)不嚴(yán)，造成次品、廢品率不正常情況并計算損失；安全環(huán)保資金投入是否到位，是否?？顚Ｓ?，是否能滿足治理需要，是否達(dá)到預(yù)期效果；是否存在影響生產(chǎn)運(yùn)行的安全環(huán)保因素；有無安全環(huán)保事故造成重大損失情況。

3.銷售管理審計。包括：企業(yè)是否對產(chǎn)品市場需求進(jìn)行分析；是否以銷定產(chǎn)或以銷定進(jìn)；有無產(chǎn)銷、進(jìn)銷不對路導(dǎo)致大量產(chǎn)品積壓并計算損失；是否嚴(yán)格執(zhí)行銷售定價程序；銷售資金是否及時回籠；有無截留、轉(zhuǎn)移、隱瞞收入及賬外資金等問題。

4.財務(wù)管理審計。主要內(nèi)容包括：是否實(shí)行預(yù)算管理；有無預(yù)算外資金；預(yù)算執(zhí)行是否到位；是否建立資金管理內(nèi)部控制制度；資金管理不相容崗位是否分離；現(xiàn)金及其他貨幣資金是否賬實(shí)相符，有無籌資過少影響生產(chǎn)經(jīng)營或籌資過多導(dǎo)致資金浪費(fèi)而增加財務(wù)費(fèi)用情況；是否建立健全成本費(fèi)用管理內(nèi)部控制制度；是否制定了合理的成本費(fèi)用開支定額或標(biāo)準(zhǔn)；成本開支界限和開支范圍劃分是否清楚，有無違反“八項(xiàng)規(guī)定”的支出；對主要成本費(fèi)用指標(biāo)與企業(yè)歷史水平、計劃或考核水平、同類型企業(yè)平均值或先進(jìn)企業(yè)是否存在差距；審查管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用開支是否符合國家有關(guān)規(guī)定；財務(wù)費(fèi)用支出是否合理。

5.設(shè)備、設(shè)施管理審計。主要內(nèi)容包括：是否制定設(shè)備、設(shè)施管理規(guī)范；有無不按規(guī)范操作而導(dǎo)致重大事故給企業(yè)造成損失情況；是否建立設(shè)備、設(shè)施運(yùn)行檔案；有無未按規(guī)定進(jìn)行檢修或延期服役而引起事故發(fā)生的情況；設(shè)備、設(shè)施是否得到合理利用；有無利用率低和長期閑置不用的設(shè)備。

二、管理效益審計的方法

管理效益審計不僅要運(yùn)用常規(guī)的審計方法，而且還要根據(jù)實(shí)際創(chuàng)新審計方法。（1）價值量化法。可用來計算由于決策失誤而造成的損失，或計算由于某項(xiàng)決策得當(dāng)而避免的損失等。（2）因果分析法與果因倒推分析法。一般來說在沒有審計線索的情況下，更多地采用“因果分析法”；如果掌握了審計線索，可以考慮采用“果因倒推分析法”。（3）實(shí)物觀察與計量審計法。即通過實(shí)物的現(xiàn)場觀察與實(shí)際計量的手段，來核實(shí)資產(chǎn)賬面記錄的真實(shí)性、存在性和準(zhǔn)確性。生產(chǎn)經(jīng)營運(yùn)行管理、存貨管理、基本建設(shè)項(xiàng)目管理多用此方法。（4）調(diào)查表法。是管理效益審計收集審計證據(jù)的一種重要方法。設(shè)計調(diào)查表時應(yīng)注意必要性、可行性、準(zhǔn)確性和藝術(shù)性。調(diào)查表可以發(fā)給相關(guān)人員，也可以發(fā)給全體職工，填表人可以署名，也可以不署名，填表時可以由審計人員現(xiàn)場填寫，也可由被調(diào)查人填寫。（5）流程圖法?？捎糜诜从彻芾砉ぷ髦懈鞑块T的聯(lián)系和管理工作程序。內(nèi)部控制測試多用此方法。（6）訪談法。主要用于了解企業(yè)管理狀況從而發(fā)現(xiàn)問題，訪談中要善于根據(jù)捕捉到的信息隨時調(diào)整思路，根據(jù)訪談內(nèi)容確定審計重點(diǎn)，達(dá)到事倍功半的效果。（7）經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)對比法。將企業(yè)重要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)與國際國內(nèi)同行業(yè)優(yōu)秀企業(yè)進(jìn)行對比和排序，對存在差距的原因進(jìn)行分析并評價企業(yè)管理水平，直觀、快速地反映企業(yè)管理水平。（8）分析性復(fù)核。審計人員利用專業(yè)技術(shù)知識與經(jīng)驗(yàn)，面對審計客體提供的各種資料載體，進(jìn)行合理的推斷、驗(yàn)證、計算，以及運(yùn)用法律法規(guī)、制度規(guī)定的尺度進(jìn)行衡量，進(jìn)一步核實(shí)會計記錄的真實(shí)性、完整性、合法性和一致性，得出審計結(jié)論，揭示問題存在的真正根源。

三、建立管理效益審計評價指標(biāo)體系

管理效益審計評價指標(biāo)體系主要包括兩種：（1）定性評價標(biāo)準(zhǔn)，指評價管理效益合理性的標(biāo)準(zhǔn)。一般包括國家方針、政策、法律以及有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動的規(guī)定，地方或主管部門發(fā)布的法規(guī)，其他規(guī)章制度。（2）定量評價標(biāo)準(zhǔn)。是指衡量企業(yè)管理效益高低優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)，通常表現(xiàn)為衡量經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)體系。一般包括部門和單位自行制定的計劃、預(yù)算、定額、合同；企業(yè)歷史水平、行業(yè)水平、國際水平；其他理論依據(jù)等。對被審計單位的償債能力進(jìn)行審計時，可依據(jù)流動比率、速動比率、現(xiàn)金比率和已獲利息倍數(shù)等指標(biāo)進(jìn)行評價。一般可以通過對企業(yè)盈利能力狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務(wù)風(fēng)險狀況、發(fā)展能力狀況等指標(biāo)的計算，從縱向和橫向進(jìn)行對標(biāo)分析，來評價企業(yè)管理效益情況，找出差距，明確企業(yè)改進(jìn)目標(biāo)。

四、管理效益審計的結(jié)果運(yùn)用

審計的真正目的在于審計結(jié)果的運(yùn)用。內(nèi)部審計的根本目標(biāo)在于改善被審單位的經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。充分運(yùn)用審計結(jié)果必須做好以下幾方面工作：一是根據(jù)審計建議不斷完善內(nèi)控制度；二是重視審計整改。審計整改要實(shí)行一把手負(fù)責(zé)制，層層責(zé)任到人，限期整改；三是要開源節(jié)流并重，疏堵并舉，切實(shí)提高企業(yè)效益；四是要完善考核評價體系，不斷提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。認(rèn)真研判本單位的優(yōu)勢與不足，定期分析贏利能力、償債能力、營運(yùn)能力和資本結(jié)構(gòu)，適時評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營管理業(yè)績，建立健全各項(xiàng)考核、評價指標(biāo)，使每個部門或崗位實(shí)現(xiàn)“職責(zé)目標(biāo)明確，任務(wù)指標(biāo)清晰，獎罰懲處有數(shù)”的目標(biāo)，積極營造規(guī)范、高效的工作環(huán)境，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理和效益水平的雙提升。X