俞 萍

淺析高校教師個人所得稅稅務(wù)籌劃

俞 萍

隨著社會發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，我國教育事業(yè)也得到了不斷發(fā)展和進(jìn)步，因此高校逐漸獲得了更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，相應(yīng)的高校的教師也會獲得更多的經(jīng)濟(jì)收入。同時，也需要繳納更多的個人所得稅，所以高校教師個人所得稅的稅務(wù)籌劃，越來越受到教師及民眾的關(guān)心和關(guān)注。就目前情況來看，我國大多數(shù)高校教師稅務(wù)籌劃的意識比較薄弱，對國家相關(guān)的政策法規(guī)了解得不夠深入和全面，以至于高校教師不能有效地降低個人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。如何在遵守國家相關(guān)法律條例的基礎(chǔ)上，運(yùn)用科學(xué)的稅務(wù)籌劃方法，合理節(jié)稅，從而有效地降低高校教師的稅務(wù)壓力，成為現(xiàn)階段相關(guān)學(xué)者和專家重點(diǎn)研究的課題之一。筆者就高校教師個人所得稅的內(nèi)涵和種類進(jìn)行了闡釋，研究了現(xiàn)階段高校教師個人所得稅納稅的現(xiàn)狀和改變現(xiàn)狀的必要性，進(jìn)而提出了合理的高校教師個人所得稅的稅務(wù)籌劃方案。

高校個人所得稅 內(nèi)涵 類型 現(xiàn)狀 必要性 籌劃方案

一、現(xiàn)階段高校教師個人所得稅的內(nèi)涵和應(yīng)稅資金來源

（一）內(nèi)涵

現(xiàn)階段，高校教師的個人所得稅，是指高校教師通過合法合理的工作在獲得一定報酬的同時，需要按照相關(guān)比例繳納一定稅款的現(xiàn)象。個人所得稅的繳納是現(xiàn)階段國家財務(wù)收入及社會監(jiān)管的重要手段之一。而且就相關(guān)的資料顯示，我國個人所得稅收入從開始的74億元增加到2014年的12723億元，增長了171倍，說明人所得稅已經(jīng)逐漸成為我國的主體稅務(wù)。

（二）應(yīng)稅資金來源

個人所得稅的繳納是公民應(yīng)盡的職責(zé)，也是必須履行的義務(wù)。所以，相關(guān)的工作人員在獲得一定報酬的同時，需要按照相關(guān)的法律條例和制 度規(guī)范繳納一定的稅款。從目前情況來看，我國個人所得稅的繳納涉及各行各業(yè)。對于高校教師來說，需要繳納個人所得稅的資金主要包括工資薪酬、年終獎、勞務(wù)報酬、稿酬等方面所得的資金，而且還涉及高校教師在通過其他合法合理的工作獲得的資金。

二、現(xiàn)階段高校教師個人所得稅納稅的現(xiàn)狀和改變現(xiàn)狀的必要性

（一）現(xiàn)狀

雖然現(xiàn)階段高校教師個人所得稅的稅務(wù)籌劃工作已經(jīng)得到了相關(guān)工作人員的關(guān)心和關(guān)注，但是就目前情況來看，高校教師個人所得稅的納稅現(xiàn)狀存在著一些令人十分困惑的現(xiàn)象。例如，在同一個地區(qū)，相同稅法和相同監(jiān)管力度的前提下，會出現(xiàn)收入相同的高校教師需要繳納的稅款卻不相同的現(xiàn)象，甚至?xí)詈芏啵涣硪环N普遍存在的現(xiàn)象，就是在同一所高校任職的教師，由于職稱、地位的差異會導(dǎo)致一些收入比較高的高校教師在繳納相關(guān)的稅款后獲得的實際收入?yún)s低于其他收入比較低的教師的現(xiàn)象。這樣一來，相關(guān)工作人員的工作熱情和工作積極性會受到影響，進(jìn)而不利于高校教育水平的提高和高校的可持續(xù)發(fā)展和進(jìn)步。所以，對高校教師的個人所得稅進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃是十分必要和重要的。

（二）改變現(xiàn)狀的必要性

通過對現(xiàn)階段高校教師個人所得稅納稅情況的分析可以發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)生上述問題的原因是比較復(fù)雜的，涉及人為因素、制度因素以及其他的主客觀因素，其中主要的因素之一，就是高校對于教師薪資發(fā)放的時間和發(fā)放的額度及頻率不夠科學(xué)合理。所以，在符合國家相關(guān)法律條例和制度規(guī)范的基礎(chǔ)上，合理地對高校教師的個人所得稅進(jìn)行籌劃是十分必要和重要的。

一方面，通過減輕高校教師的稅務(wù)壓力，使其獲得更多的收入，從而有效提高高校教師的工作熱情和工作積極性，從而能夠從根本上提高高校的教育水平，能夠使高校獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的基礎(chǔ)上促進(jìn)高校的可持續(xù)發(fā)展和進(jìn)步。

從另一方面來看，通過科學(xué)合理的籌劃方法，對高校的個人投資、個人理財?shù)认嚓P(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事前籌劃，能夠有效地緩解高校教師由于工作原因不能及時地對自己個人所得稅進(jìn)行籌劃而導(dǎo)致多繳納稅款現(xiàn)象的發(fā)生，能夠在一定程度上提高高校教師的生活質(zhì)量和生活水平。

三、高校教師個人所得稅的稅務(wù)籌劃方案

通過上述對現(xiàn)階段高校教師個人所得稅種類和納稅現(xiàn)狀的分析和研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段我國高校教師個人所得稅涉及的內(nèi)容主要包括工資薪酬、年終獎、勞務(wù)報酬、稿酬等方面所得的資金。所以，筆者通過相關(guān)的調(diào)查研究和多年的工作經(jīng)驗，從以下幾個方面設(shè)計了高校教師個人所得稅的稅務(wù)籌劃方案。

（一）工資薪酬稅務(wù)籌劃

現(xiàn)階段，高校教師的工資薪金一般包括基本工資、課時費(fèi)補(bǔ)貼、科研獎金以及其他補(bǔ)貼費(fèi)用。而高校教師的這些收入存在不均衡性，也就是說，高校教師在寒暑假時只能獲得基本工資，而課時費(fèi)也是根據(jù)某個學(xué)年的授課需要進(jìn)行安排的，具有不穩(wěn)定性，科研項目獎金又是一項歷時相對比較長，而且也存在不穩(wěn)定因素的收入。所以，對高校工資薪酬進(jìn)行稅務(wù)籌劃是十分必要的。

鑒于此，高校教師工資薪酬可以改變年終統(tǒng)一發(fā)放的現(xiàn)狀，采用逐月按時發(fā)放課酬崗貼補(bǔ)貼，各種臨時性收入應(yīng)匯總后平均到各月發(fā)放，這樣能夠有效地達(dá)到平衡月收入的目標(biāo)。同時，避免收入過高突破稅率臨界點(diǎn)，達(dá)到合理避稅的目的。除此之外，還可以將高校教師的工資、薪金福利化，由高校向教工提供各種福利設(shè)施，如免費(fèi)交通車、免費(fèi)的培訓(xùn)機(jī)會、提供良好的辦公設(shè)施等。這樣一來，能夠有效地滿足高校教師的物質(zhì)需求，從而能夠在一定程度上減輕高校教師的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（二）年終獎稅務(wù)籌劃

隨著《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法》文件的出臺，對廣大的高校教師來說無疑能夠在一定程度上合理地進(jìn)行避稅，減輕自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。于此，關(guān)于高校教師年終獎的稅務(wù)籌劃方案可以從合理利用適用稅率臨界點(diǎn)出發(fā)，在高校教師的月收入適用稅率高于或者等同于年終獎適用稅率時，可以盡量地將高校教師的年終獎積累到年終進(jìn)行統(tǒng)一的發(fā)放。而反之就可以將年終獎合理地分?jǐn)偟礁髟率杖胫邪垂べY薪金計算繳納個稅。這樣能夠在法律允許的范圍內(nèi)幫助高校教師合理避稅，減輕其稅務(wù)壓力。

（三）勞務(wù)報酬稅務(wù)籌劃

據(jù)我國勞務(wù)報酬所得稅的納稅方法來看，對于高校教師根據(jù)自身合理合法的勞動諸如講座、評審等活動所獲得的收入，需要按照我國相關(guān)的稅法規(guī)定進(jìn)行合理的納稅；對于支付間隔超過一個月的，需要按照每次取得的收入計入當(dāng)月進(jìn)行納稅；對于支付間隔在一個月內(nèi)的就需要合并當(dāng)月各次的收入額加以計算。此看來，在符合國家相關(guān)法律條例和制度規(guī)范的前提下，科學(xué)合理地安排每月發(fā)放高校教師勞務(wù)所得費(fèi)用的額度和次數(shù)能夠有效地緩解高校教師的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，達(dá)到合理避稅的目標(biāo)。

（四）稿酬稅務(wù)籌劃

根據(jù)我國相關(guān)的法律條例和政策法規(guī)規(guī)定，高校教師通過出版相關(guān)的學(xué)術(shù)作品而獲得的稿酬需要繳納的稅款是一定的，而且只能在一定限額內(nèi)進(jìn)行扣。由此，為了達(dá)到合理避稅，減輕高校教師稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的，可以通過其他方面的資金和福利來補(bǔ)償這部分稅務(wù)支出。以說高校教師在簽訂相關(guān)的寫作合同時，可以充分地考慮即將出版作品所需社會調(diào)研而產(chǎn)生的交通費(fèi)、住宿費(fèi)、資料費(fèi)等一些成本費(fèi)用，還要充分地考慮到相關(guān)部門的經(jīng)費(fèi)支出力度。這樣能夠在一定程度上緩解高校教師的稅務(wù)壓力。

四、結(jié)語

通過上述對現(xiàn)階段我國高校教師個人所得稅納稅的資金來源、納稅現(xiàn)狀的研究和相關(guān)稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計可以發(fā)現(xiàn)，科學(xué)合理、實用性和適用性都比較強(qiáng)的稅務(wù)籌劃方案能夠在很大程度上減輕高校教師的稅務(wù)壓力，有效地提高高校教師的工作熱情和工作積極性，有利于高校更好更快地發(fā)展和進(jìn)步，促進(jìn)高校獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。所以，在遵守國家相關(guān)法律條例的基礎(chǔ)上，合理地對高校教師的個人所得稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃是相關(guān)工作人員努力的方向和目標(biāo)。

（作者單位為中南財經(jīng)政法大學(xué)）

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［2］ 文婷婷.如何加強(qiáng)高校教師個人所得稅納稅籌劃.［J］.經(jīng)濟(jì)管理（文摘版），2015（2）.