朱惠明

淺談會計(jì)的集中核算與國庫的集中收付

朱惠明

會計(jì)集中核算以及國庫集中收付是公共財(cái)政改革以及會計(jì)制度改革中的兩項(xiàng)重要內(nèi)容，將這兩種制度有機(jī)融合可產(chǎn)生協(xié)同作用，使會計(jì)集中核算制度以及國庫集中收付制度的作用得到最大發(fā)揮。本文闡述了會計(jì)集中核算制度和國庫集中收付制度，最后分析了會計(jì)集中核算與國庫集中收付融合。

行政事業(yè) 會計(jì)集中核算 國庫集中收付

一、會計(jì)集中核算制度

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，針對目前財(cái)務(wù)管理方法的不斷更新，原本傳統(tǒng)會計(jì)核算工作所采用的收付制逐漸對基層事業(yè)單位的會計(jì)核算工作出現(xiàn)了力不從心的感覺，亟須使用新的收付制度對于會計(jì)核算工作進(jìn)行優(yōu)化、改進(jìn)，從而對基層單位會計(jì)核算工作的穩(wěn)步發(fā)展起到促進(jìn)、提升的作用，使基層事業(yè)單位的會計(jì)核算工作能夠開創(chuàng)出新的發(fā)展前景。

其次，加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制對于會計(jì)內(nèi)部的控制，就是對于基層事業(yè)單位會計(jì)核算工作有效途徑的加強(qiáng)。對于內(nèi)部控制方面而言，事業(yè)單位必須加強(qiáng)重視程度，建立起完善的制度策略，從而使基層事業(yè)單位的會計(jì)審核建立起相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范。簡而言之，加強(qiáng)內(nèi)部控制就是要制定出相應(yīng)的制度化規(guī)范建設(shè)，明確相應(yīng)崗位的責(zé)任規(guī)劃問題，從而明確責(zé)任歸屬，劃定相應(yīng)的工作范圍，再以相應(yīng)的工作特性和具體工作操作要求為要點(diǎn)，達(dá)到會計(jì)內(nèi)部控制的要求。然后通過加強(qiáng)對各個(gè)不同部門之間的協(xié)作，建立起詳細(xì)的操作標(biāo)準(zhǔn)，而且要保證執(zhí)行的徹底性。對于實(shí)際情況還應(yīng)當(dāng)從現(xiàn)實(shí)情況出發(fā)，根據(jù)所存在的問題，針對性的制定出具體的應(yīng)對措施和實(shí)際可操作性的解決方案。

再次，加大會計(jì)監(jiān)督審計(jì)還應(yīng)當(dāng)對會計(jì)核算相關(guān)過程進(jìn)行有效的監(jiān)督管理，對于基層事業(yè)單位的會計(jì)核算工作而言同樣十分重要?；鶎邮聵I(yè)單位在監(jiān)督審計(jì)的過程中，必然要同各方面進(jìn)行合作，因此基層事業(yè)單位要與社會相關(guān)行業(yè)、上級管理部門等單位、企業(yè)加強(qiáng)合作，使基層事業(yè)單位的會計(jì)核算審核監(jiān)督等方面工作能夠在更大的層面上形成管理監(jiān)督的作用。然后通過相應(yīng)的定時(shí)審查、調(diào)閱賬目，以及隨機(jī)不定時(shí)的隨機(jī)抽查方式，監(jiān)督相關(guān)基層事業(yè)單位的會計(jì)核算工作是否規(guī)范合理，會計(jì)核算工作的相關(guān)工作流程是否同相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范一致，通過以上的形式和內(nèi)容來監(jiān)督和促進(jìn)相關(guān)基層事業(yè)單位的會計(jì)核算工作規(guī)范化、合理化。

最后，提高會計(jì)人員素質(zhì)隨著會計(jì)收付制度的不斷改進(jìn)和完善，對于相應(yīng)基層事業(yè)單位的會計(jì)核算人員素質(zhì)要求也必然會提高要求。在此主要可以采取兩種措施，首先是對于現(xiàn)有基層事業(yè)單位中的會計(jì)核算人員要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，針對性的提高相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力，不斷提高其業(yè)務(wù)能力和理論知識素養(yǎng)。其次要加強(qiáng)相應(yīng)的道德素養(yǎng)，樹立明確的道德規(guī)范，通過各項(xiàng)規(guī)章制度的確立，從制度要求上對其進(jìn)行相應(yīng)約束、教育、管理，從根本上改變他們不適應(yīng)發(fā)展的工作行為習(xí)慣，樹立以誠為本、敬業(yè)奉獻(xiàn)、公平公正的道德素質(zhì)。

二、國庫集中收付制度

國庫集中收付制度即為，在國庫獨(dú)立的賬戶管理方式下，對于行政事業(yè)單位的財(cái)政性撥款資金均應(yīng)當(dāng)歸于國庫獨(dú)立的賬戶當(dāng)中實(shí)行集中收付管理，將其所取得的收入直接性的納入國庫賬戶當(dāng)中，所需要支出的資金數(shù)額采取國庫獨(dú)立的賬戶予以管理，依據(jù)支付類型的差異，可選用直接支付方式與授權(quán)支付兩種方式，從而實(shí)現(xiàn)將資金貨款支付相應(yīng)的供貨商家，抑或是相應(yīng)的用款單位當(dāng)中。采用國庫集中收付制度主要體現(xiàn)出下列三個(gè)特點(diǎn)情況：其一，財(cái)政部門設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的國庫資金賬戶，將其所有的收入及支出資金均由此賬戶進(jìn)行統(tǒng)一管理；其二，使財(cái)政撥款資金的收入及支出數(shù)額均更加標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，賬目清楚明晰，一切財(cái)政撥款劃分均由此獨(dú)立國庫賬戶實(shí)行支付管理，所有的財(cái)政收入資金均統(tǒng)一納入獨(dú)立的國庫賬戶當(dāng)中；其三，相關(guān)的財(cái)政管理單位能夠?qū)ω?cái)政資金的具體流動情況進(jìn)行明確掌握，在國庫資金的支出及收入過程當(dāng)中均會得到相關(guān)財(cái)政監(jiān)管部門的監(jiān)管，從而使每一筆財(cái)政資金都實(shí)行公開、公正的透明化管理，讓財(cái)政資金能夠在陽光下運(yùn)行。

實(shí)行國庫集中收付制度能夠顯著降低財(cái)政撥款的時(shí)間成本，提升其操作的效率。在傳統(tǒng)財(cái)政撥款當(dāng)中相應(yīng)的財(cái)政部門依據(jù)所需撥款的數(shù)額，需將其進(jìn)行逐層的下?lián)埽罱K才能夠到達(dá)實(shí)際的基層用款單位，這不僅使撥款的時(shí)間成本增加，降低了撥款的效率，同時(shí)還可能發(fā)生層級克扣的現(xiàn)象，致使最終到達(dá)基層單位的款項(xiàng)出現(xiàn)嚴(yán)重不足的情況。而實(shí)行國庫集中收付制度后，相應(yīng)的基層單位在申請了財(cái)政撥款后，相關(guān)的財(cái)政撥門可通過直接撥款或授權(quán)撥款的方式，能夠?qū)⒒鶎訂挝凰璧目铐?xiàng)直接交付給需要用款的基層單位，從而減少大量的中間環(huán)節(jié)，有效提升財(cái)政撥款的效率。

在實(shí)施國庫集中收付后，同樣在財(cái)政的收入上也能夠?qū)崿F(xiàn)直接收付。在傳統(tǒng)的財(cái)政收款當(dāng)中通常采用提前預(yù)設(shè)的過渡賬戶來完成財(cái)政收款工作，其大大影響了財(cái)政資金收入納入國庫的時(shí)間，也使財(cái)政收入上交的過程中發(fā)生失誤的可能性增大。而實(shí)施國庫集中收付各級的稅務(wù)收繳部門之間均同相應(yīng)的商業(yè)銀行構(gòu)建起了系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，極大地提升了資金繳納的安全性，節(jié)省了將其納入國庫賬戶的時(shí)間，使納稅人能夠更加便捷地進(jìn)行稅務(wù)繳納，從本質(zhì)上節(jié)省了財(cái)政收入納入國庫的時(shí)間。

三、會計(jì)集中核算與國庫集中收付融合

在行政事業(yè)單位當(dāng)中將會計(jì)集中核算制度，與國庫集中收付制度進(jìn)行融合，將其建立在相關(guān)發(fā)達(dá)國家的國庫集中收付制度之上，并結(jié)合我國的實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況所產(chǎn)生出的財(cái)政管理制度，能夠顯著的改善我國當(dāng)前會計(jì)制度所存在的明顯缺陷。其兩者能夠?qū)崿F(xiàn)在制度上的互相補(bǔ)足作用，將此兩者制度進(jìn)行有效的融合，能夠推進(jìn)我國財(cái)政管理制度的制度化、標(biāo)準(zhǔn)化。

鑒于我國行政事業(yè)單位的性質(zhì)特點(diǎn)，在相關(guān)的財(cái)務(wù)管理方面應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)加強(qiáng)對其的重視程度。同時(shí)鑒于我國特色的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，在財(cái)務(wù)管理的形式上不應(yīng)當(dāng)單一的借鑒國外發(fā)達(dá)國家的財(cái)務(wù)管理形式，而應(yīng)當(dāng)在其基礎(chǔ)之上綜合考慮我國的國情狀況，對于我國所獨(dú)有的管理體制制度實(shí)行會計(jì)集中核算與國庫集中收付的整合，從而實(shí)現(xiàn)對財(cái)管體制的不斷完善，達(dá)到對資金的合理分配，充分將每一筆財(cái)政資金都落到實(shí)處，使其能夠發(fā)揮出最大的經(jīng)濟(jì)及社會價(jià)值，持續(xù)推動我國行政事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展。

此兩種制度在發(fā)展創(chuàng)新的過程當(dāng)中，其目的性在大的方面是較為一致的，均是促進(jìn)行政事業(yè)單位的資金利用率，促進(jìn)對其財(cái)政管理制度內(nèi)容的監(jiān)督與管理，使相應(yīng)的會計(jì)集中核算工作能夠更加向著標(biāo)準(zhǔn)化的方向發(fā)展。兩者在管理的方法的改進(jìn)當(dāng)中均實(shí)施了集中化的管理方式，自開展會計(jì)集中核算制度后，其通過加強(qiáng)會計(jì)核算工作有效的精簡了工作流程，節(jié)省了大量的不必要開支，同時(shí)也使得工作效率得到了一定程度的提升；其財(cái)政資金的收入及支付均采取更為直接的管理方法，實(shí)行資金的直接入庫與支出，通過工作制度化、標(biāo)準(zhǔn)化精簡了其實(shí)際流程，同時(shí)也使監(jiān)督管理的作用體現(xiàn)得更加明顯，顯著減少了資金浪費(fèi)、不合理支出等情況的發(fā)生。

將此兩種制度方式進(jìn)行合并辦公工作，是二者融合的一大特色內(nèi)容，能夠?qū)崿F(xiàn)對于行政事業(yè)單位的人力資源的更為科學(xué)、合理的配置。在這兩者的融合當(dāng)中相應(yīng)的監(jiān)管環(huán)節(jié)必不可少，因而要重點(diǎn)加強(qiáng)相應(yīng)的監(jiān)管措施。實(shí)行嚴(yán)苛的監(jiān)管措施能夠有效地避免國家財(cái)政資金的非法損失，規(guī)避腐敗行為的發(fā)生，也是加強(qiáng)我國黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要內(nèi)容之一。

總之，會計(jì)集中核算制度與國庫集中收付制度對于行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理具有十分重要的作用及價(jià)值，將兩者進(jìn)行有效的融合，能夠?qū)崿F(xiàn)在基于我國實(shí)際國情情況的條件下，將行政事業(yè)單位的財(cái)政資金得到合理的分配、利用，發(fā)揮出其最大的價(jià)值和作用。

（作者單位為鞍山市圖書館）

［1］ 曹雯.我國行政事業(yè)單位會計(jì)集中核算現(xiàn)狀分析及展望［D］.暨南大學(xué)，2015.