唐鴻

摘要：“營改增”的核心就是通過增值稅具有的抵扣機制避免重復征稅，減輕企業(yè)稅收負擔。鐵路運輸作為交通企業(yè)的重要組成部分，是我國“國民經(jīng)濟大動脈”，對其實施“營改增”政策，有利于國家財政稅收的增加以及國民經(jīng)濟的發(fā)展，有利于鐵路運輸企業(yè)大型化、規(guī)?；?、集約化發(fā)展，有利于鐵路運輸產(chǎn)業(yè)鏈條延伸和運輸業(yè)內(nèi)部細化專業(yè)分工。本文將從“營改增”的主要內(nèi)容以及意義出發(fā)，論述其對鐵路運輸企業(yè)的影響，并提出相應的應對措施。

關鍵詞：“營改增” 鐵路運輸企業(yè) 影響 應對

“營改增”政策是我國當前稅制改革過程中重點操作環(huán)節(jié)和重要組成部分，是結構性減稅的重要步驟之一，對于鐵路運輸企業(yè)具有深遠意義。隨著該政策的實施與深入，勢必會對鐵路運輸企業(yè)的收入、成本及利潤等造成影響。為保證利潤指標平衡發(fā)展，應對“營改增”的影響，本文就其進行全方位、多角度的透徹分析，以保證鐵路運輸企業(yè)健康、平穩(wěn)運行。

一、“營改增”政策在鐵路運輸企業(yè)的內(nèi)容及意義

鐵路運輸業(yè)“營改增”的主要內(nèi)容之一是計稅模式的轉變，由價內(nèi)稅轉為價外稅。在“營改增”施行之前，鐵路運輸企業(yè)繳納營業(yè)稅是根據(jù)營業(yè)收入總額進行全額計稅的方式，不能抵扣外購材料和勞務所含已納增值稅額，從而造成重復征稅，加重了鐵路運輸企業(yè)納稅人負擔。而“營改增”實施之后，采取增值稅進行稅收管理，按照增值部分繳納稅收能夠有效解決重復征稅問題，從而促進國民經(jīng)濟穩(wěn)定持續(xù)且健康發(fā)展。

主要內(nèi)容之二是鐵路運輸業(yè)管理水平通過財務管理與稅務管理推動得到不斷提升?！盃I改增”政策實行增值稅納稅計稅模式，在收入核算、進項稅與銷項稅計算管理、納稅籌劃等多方面提出更高要求，有利于鐵路運輸業(yè)管理水平的提高，尤其是財務管理水平的提高。另外，專用發(fā)票在推行和管理過程中，對于財務部門和業(yè)務部門之間的溝通配合等方面提出了更高水平的要求，如應取專用發(fā)票的業(yè)務有哪些、取得或不取對于企業(yè)的影響，都需要各部門之間的密切配合與溝通。

主要內(nèi)容之三是將上下游之間鏈條關系打通，有利于國家從宏觀上進行“營改增”政策深入全面的實施，實現(xiàn)結構性減稅目標，為企業(yè)降低稅負提供了途徑。鐵路運輸業(yè)涉及行業(yè)較廣泛、結構較復雜，內(nèi)部具有車、機、電、輛、供、后勤等專業(yè)，外部需和材料與設備供應商、服務業(yè)、建筑業(yè)等諸多行業(yè)之間進行業(yè)務來往。進行“營改增”策略之后，對上下游行業(yè)鏈條進行打通，通過抵扣增值稅進項稅征收，在行業(yè)上使建筑業(yè)、固定資產(chǎn)購置以及生活服務業(yè)等均可納入抵扣的范圍，刺激了鐵路投資發(fā)展，為企業(yè)降低稅負提供了途徑。

二、“營改增”對鐵路運輸企業(yè)的影響

鐵路運輸企業(yè)相對于其他運輸企業(yè)而言，在生產(chǎn)經(jīng)營方面有其獨特之處：一是鐵路運輸企業(yè)的運行調(diào)度由中國鐵路總公司集中統(tǒng)一調(diào)度指揮，二是鐵路運輸是多個鐵路企業(yè)協(xié)同合作完成，三是鐵路運輸收入是通過鐵路總公司制定的內(nèi)部清算單價進行統(tǒng)一清算，四是管理方式是路網(wǎng)一體，即鐵路運輸企業(yè)在管理線路的同時還需管理客貨運輸。由于上述特點，實施“營改增”政策將會對整個鐵路運輸企業(yè)造成深遠影響。

（一）對稅負的影響

增值稅的稅收不僅與納稅人的收入有關，還與納稅人可以獲得抵扣的項目有關，可以抵扣的項目所占收入的比重，將直接影響鐵路運輸企業(yè)“營改增”后所要承擔的稅負。稅改前鐵路運輸企業(yè)是按照營業(yè)額的3%征收營業(yè)稅，營業(yè)稅的稅負不受運輸成本構成影響，稅負相對較低。“營改增”后，國家稅務總局考慮各項與成本相關的進項稅可抵扣，核定的鐵路運輸企業(yè)的稅率為：運輸收入中的客、貨運輸收入按銷項稅率11%征收增值稅，鐵路延伸服務收入按銷項稅率6%征收增值稅。鐵路運輸成本主要包括人工費用，固定資產(chǎn)折舊費用、運輸用電油消耗、修理費用、保險費用、路橋費用等，由于鐵路運輸業(yè)屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，勞動者報酬占運輸總成本的相對額度較大，而支付的勞動者報酬是不能辦理抵扣的；其次鐵路運輸企業(yè)試點前建設的運輸設施、購置的運輸工具等固定資產(chǎn)（折舊）不能抵扣。通過對甲鐵路局2015年成本支出測算分析，固定資產(chǎn)折舊費大約占運輸總成本16%，人工成本包括工資、工資附加費及職工福利費的支出大約占運輸總成本28%，成本支出將近一半無法享受進項稅抵扣。因此在施行“營改增”政策之后，由于鐵路企業(yè)主要運營成本的人工費用，固定資產(chǎn)折舊費用等均無法抵扣，使企業(yè)稅收負擔增加。

（二）對鐵路財務人員素質(zhì)的影響

在“營改增”政策實施前，鐵路運輸收入只需按照運輸收入繳納營業(yè)稅，稅負計算簡便，財務人員基本上未直接接觸增值稅的征繳事項，對于增值稅的了解程度不深，但實施“營改增”之后，對財務人員素質(zhì)與技能方面提出了更加嚴格的要求，需要財會人員在較短時間內(nèi)學習與掌握相關增值稅法律、法規(guī)和稅收政策，掌握增值稅的納稅范圍、稅目、稅率；需根據(jù)不同銷售業(yè)務和稅率開具相關的增值稅發(fā)票；需進一步規(guī)范財務核算，嚴格區(qū)分不同稅率的銷售收入，正確計算、核算各項增值稅的銷項稅和進項稅，需做到相關科目之間的融會貫通，合理、合規(guī)降低稅負；需根據(jù)稅法規(guī)定及時、準確辦理納稅申報、稅款繳納、進項稅認證抵扣和填制相關稅收報表等。

（三）對會計核算的影響

會計核算包括收入計量、會計科目運用以及成本費用計量等，“營改增”后對財務會計核算提出了更高要求。一是增值稅是價外稅，收入計量時必須剔除銷項稅，需對不同稅率的運輸收入分別核算。二是會計科目運用需根據(jù)相關的稅收政策進一步規(guī)范，需增加增值稅的相關會計核算科目和相關的核算臺賬，需嚴格區(qū)分匯總納稅事項和屬地納稅事項的會計核算，尤其是對于不能一次性抵扣的在建工程中的不動產(chǎn)的進項稅分兩年抵扣和改變用途需辦理進項稅轉出等特殊事項的核算。三是在成本費用計量時，在購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)取得的增值稅扣稅憑證，都必須辦理認證申報，對可以抵扣銷項稅所支付的進項稅直接抵扣，對不能抵扣項目的進項稅在當期辦理轉出處理，對改變用途從不能抵扣項目用于可抵扣項目的進項稅在當期辦理再轉入處理，從能抵扣項目用于不能抵扣項目的進項稅在當期辦理轉出處理。四是“營改增”后，會計報表反映的數(shù)據(jù)發(fā)生變化，在利潤表中反映的企業(yè)營業(yè)收入中不含收取的銷項稅，營業(yè)成本中不含支付的進項稅，使利潤表中反映的營業(yè)收入和營業(yè)支出呈下降趨勢；在資產(chǎn)負債表反映的存貨和在建工程成本已剔除支付的進項稅，使企業(yè)總資產(chǎn)和應交稅金負債呈減少趨勢；鐵路企業(yè)在現(xiàn)金流量表中反映的銷售貨物、提供勞務收到的現(xiàn)金主要是向總公司辦理的清算收入，不含銷項稅，使收取的現(xiàn)金呈下降趨勢，而購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金里包括支付的進項稅，使支付的現(xiàn)金呈上升趨勢。此外，增值稅的稅務申報系統(tǒng)相較于原系統(tǒng)邏輯性和嚴密性更強，對會計核算的要求也相對更高。

三、“營改增”背景下鐵路運輸企業(yè)的應對策略

運輸過程作為生產(chǎn)過程在流通領域的繼續(xù)，不僅是客、貨在空間位置的移動過程，也是客、貨價值增值的過程，而增值稅的核心特征是抵扣機制，即以貨物和勞務的增加值為稅基，在計算應納稅額時，可以抵扣用于生產(chǎn)投入的外購貨物和勞務所負擔的增值稅款。目前鐵路運輸企業(yè)在實施過程中存在著一些問題，首先是鐵路運輸企業(yè)的成本構成中，不能抵扣的項目支出所占比重較大，加之前期鐵路建設飛速發(fā)展，已購置的固定資產(chǎn)、線上材料等不能抵扣，可抵扣項目偏少；其次是鐵路企業(yè)點多、線長，大量的核算工作在基層站段，而基層站段對于增值稅專用發(fā)票的取得積極性不高。面對這些問題，鐵路運輸企業(yè)應及時制定應對策略，化解“營改增”帶來的不良影響。

（一）提高企業(yè)經(jīng)營管理水平

我國增值稅按不同行業(yè)設定了不同的增值稅稅率，對鐵路運輸行業(yè)規(guī)定了運輸收入中的客、貨運輸收入按銷項稅率11%征收增值稅，鐵路延伸服務收入按銷項稅率6%征收增值稅，這就給鐵路企業(yè)留下了納稅籌劃的空間。提高企業(yè)管理水平，科學確定稅率和合理劃分業(yè)務板塊，按不同銷項稅率分別正確核算各項營業(yè)收入，以期降低稅負，對能并入鐵路延伸服務的收入就不留在運輸客、貨運主業(yè)的收入，能并入低稅率的收入就不留在高稅率的收入核算。其次，要強化成本管理，廣泛宣傳各項稅收政策，普及稅法知識，使廣大職工明了取得增值稅專用發(fā)票對降低企業(yè)成本的益處，在購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)時及時、準確的取得增值稅專用發(fā)票；要科學、合理的調(diào)整運輸成本結構，正確測算不同成本結構的盈虧點，努力提高機械化和專業(yè)化水平，降低人工成本；加強可抵扣進項稅發(fā)票的管理，及時辦理增值稅專用發(fā)票的認證和抵扣。

目前國家稅法規(guī)定，一般納稅人外購固定資產(chǎn)設備和勞務所含已納增值稅額可辦理抵扣，是“營改增”的最大利好，而我國鐵路運輸業(yè)處于轉型發(fā)展階段，關注政策，關注信息，科學選擇投資時機，是降低稅負的有效措施。加大技改項目投入，促進轉型升級，重視資本成本，提高企業(yè)投入產(chǎn)出率和資本利潤率，加強固定資產(chǎn)購置、技術升級改造以及運輸設備更新等項目支出的進項稅管理，一方面能夠大幅度增加鐵路運輸業(yè)的進項稅抵扣額，另一方面能夠促進企業(yè)內(nèi)部硬件設備以及軟件服務的改造升級，在增加抵扣的同時，為壯大發(fā)展鐵路運輸企業(yè)提供了良好的基礎條件，有利于提升企業(yè)管理的水平。

（二）完善會計核算體系

完善會計核算體系首先要加強對財務稅收等相關從業(yè)人員的能力訓練與培養(yǎng)，尤其是在具體業(yè)務會計核算、會計科目設置以及增值稅開具專用發(fā)票管理等方面，鐵路運輸企業(yè)通過全面系統(tǒng)的業(yè)務培訓，提高工作人員能力水平。其次，在會計核算管理方面，增值稅專用發(fā)票的管理是管理關鍵。另外需完善其相關制度和審批程序，加大對增值稅專用發(fā)票具體金額、付款單位等信息審核力度，避免虛開代開發(fā)票現(xiàn)象。

（三）爭取國家政策支持

由于“營改增”政策的實施存在進項抵扣項目不充分問題，導致鐵路運輸企業(yè)存在稅負增加風險，為了盡量避免該生產(chǎn)經(jīng)營困境，企業(yè)應積極申請國家出臺的相關政策補貼。另外，與稅務機關協(xié)調(diào)溝通，爭取將企業(yè)投入最大線路資產(chǎn)在購置過程中所承擔的增值稅進項稅納入到抵扣范圍中。鐵路企業(yè)就稅負增加問題積極和各級政府、稅務機關銜接溝通，增加部分補貼，改善稅負增長帶來的不利影響。

四、結語

“營改增”政策是我國稅制改革的重大舉措，通過對重復征稅以及產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化，有利于服務行業(yè)的發(fā)展及消費升級。鐵路運輸企業(yè)應積極把握機遇，通過強化自身內(nèi)部管理、完善會計核算體系、提升財務人員業(yè)務水平來避免該政策所帶來的不利因素，促進企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

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（作者單位：南昌鐵路局辦公室）