劉長(zhǎng)庚　張曉鵬

摘要：稅收是國(guó)家調(diào)節(jié)收入分配的重要手段。我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)收入差距調(diào)節(jié)作用有限，在社會(huì)公平正義方面的調(diào)控明顯不足，應(yīng)加快推進(jìn)有效稅制改革。有效稅制改革涵蓋理念層、制度層和實(shí)踐層三個(gè)維度，是一個(gè)層層推進(jìn)、有機(jī)結(jié)合的三維體系。我國(guó)稅制改革應(yīng)以公正分配原則為核心理念，建立現(xiàn)代稅收制度和現(xiàn)代征管體制，在為經(jīng)濟(jì)發(fā)展釋放新活力、增添新動(dòng)力的同時(shí)，更加注重促進(jìn)社會(huì)公平正義，使廣大人民群眾擁有更多獲得感。

關(guān)鍵詞：稅收；分配；分配公正；有效稅制

中圖分類號(hào)：F014.4文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1003-0751（2016）08-0018-05

社會(huì)公平正義是我國(guó)的重要政策目標(biāo)。黨的十八大提出：初次分配和再分配都要兼顧效率和公平，再分配更加注重公平。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)更加注重有利于經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康可持續(xù)發(fā)展和國(guó)家長(zhǎng)治久安的分配公平。稅收是國(guó)家治理現(xiàn)代化的基礎(chǔ)和重要支柱，也是國(guó)家加強(qiáng)宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。作為促進(jìn)社會(huì)公平正義的重要政策工具和手段，稅收在調(diào)整國(guó)民收入分配格局、縮小收入分配差距等方面發(fā)揮了重要作用。然而我國(guó)現(xiàn)行稅制偏重經(jīng)濟(jì)效率，在社會(huì)公平正義方面的調(diào)控明顯不足，加快推進(jìn)有效稅制改革成為社會(huì)發(fā)展的必然要求。公正分配原則是一個(gè)具體的歷史的范疇，從經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上講，是規(guī)范社會(huì)財(cái)富和收入分配的基本原則與道德要求，是實(shí)現(xiàn)共享發(fā)展的內(nèi)在要求。稅制改革應(yīng)以公正分配原則為核心理念，通過(guò)建立現(xiàn)代稅收制度和現(xiàn)代征管體制，在為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展釋放新活力、增添新動(dòng)力的同時(shí)，更加注重促進(jìn)社會(huì)公平正義，使廣大人民群眾擁有更多獲得感。

一、我國(guó)收入分配現(xiàn)狀

收入分配有兩種類型：一是功能性收入分配，也稱要素收入分配，是從收入來(lái)源的角度，考察收入在資本、勞動(dòng)和土地等生產(chǎn)要素之間的分配；二是規(guī)模性收入分配，也稱居民收入分配，是從收入檔次的角度，考察收入在不同階層個(gè)人或家庭之間的分配。收入分配比例是否合理，直接關(guān)系到經(jīng)濟(jì)健康可持續(xù)發(fā)展、社會(huì)公平正義以及國(guó)家長(zhǎng)治久安。自1994年分稅制改革以來(lái)，我國(guó)收入分配格局變動(dòng)較大。從居民收入分配的角度來(lái)看。根據(jù)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》的數(shù)據(jù)，我國(guó)城鄉(xiāng)居民收入差距比由1995年的2.71上升至2009年的3.33，2015年回落至2.90，如果考慮實(shí)際城鄉(xiāng)居民購(gòu)買力與享受政府公共服務(wù)水平的不同，則城鄉(xiāng)居民收入差距更大。就行業(yè)差距而言，2014年職工平均工資最高的金融業(yè)（為108273元）是平均工資最低的農(nóng)業(yè)（為28356元）的3.82倍。就地區(qū)差距而言，2014年職工平均工資最高的地區(qū)北京市為102268元，是職工平均工資最低的河南?。?2179元）的243倍。

從稅后要素收入分配的數(shù)據(jù)來(lái)看，勞動(dòng)收入份額呈不斷下降趨勢(shì)，從1994年的58.42%下降至2014年的46.51%，2014年資本收入份額已上升至37.86%，生產(chǎn)稅凈額占比已上升至15.64%?？傮w來(lái)“逆調(diào)節(jié)”現(xiàn)象，從1996年至2013年，居民收入占國(guó)民收入的比重下降6.5個(gè)百分點(diǎn)，降幅為9.6%，而來(lái)源于居民部門的稅收收入占國(guó)民收入比重提高0.97%，漲幅為6.46%，這表明現(xiàn)行稅制對(duì)收入分配存在“逆向調(diào)節(jié)”。

此外，國(guó)民收入在政府、企業(yè)和居民間的分配也頗受關(guān)注。初次分配占比自1996年至2013年變化幅度比較大，居民收入所占份額由67.2%下降至60.7%，企業(yè)部門收入所占份額由20.0%上升至24.1%，政府部門收入所占份額由12.8%上升至15.2%，政府部門和企業(yè)部門共同擠占了居民收入份額。然而，在居民收入占國(guó)民收入的比例逐年下降的情況下，來(lái)源于居民部門稅收收入占國(guó)民收入比例卻持續(xù)增長(zhǎng)，從1994年的0.15%上升至2013年的1.12%。

二、稅收對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)機(jī)制

稅收調(diào)節(jié)收入分配的機(jī)理歸根結(jié)底是如何處理公平與效率的關(guān)系。公平包括起點(diǎn)公平、過(guò)程公平和結(jié)果公平。在初次分配過(guò)程中，要盡量做到起點(diǎn)公平和過(guò)程公平，在再分配中要盡量做到結(jié)果公平。效率包括短期效率、中期效率和長(zhǎng)期效率，短期效率只追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展而忽視收入差距，中期效率追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展兼顧公平分配，而長(zhǎng)期效率要同時(shí)追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展和分配公正。公平與效率是辯證統(tǒng)一、相互促進(jìn)的關(guān)系。在初次分配和再分配中均有不同稅種對(duì)收入分配產(chǎn)生作用。初次分配屬于要素分配，是生產(chǎn)活動(dòng)形成的凈成果在生產(chǎn)要素的所有者及政府之間的分配，主要包括流轉(zhuǎn)稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅等稅種；再分配是在初次分配基礎(chǔ)上的再調(diào)節(jié)，主要體現(xiàn)結(jié)果公平原則，通過(guò)所得稅、轉(zhuǎn)移支付等形式對(duì)初次分配總收入進(jìn)行再次分配。

現(xiàn)行稅收制度對(duì)收入分配的局限性主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：一是以間接稅為主體的稅收結(jié)構(gòu)不利于調(diào)節(jié)收入分配。稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁是直接稅和間接稅劃分的一般標(biāo)準(zhǔn)，直接稅以所得稅和財(cái)產(chǎn)稅為主體，遵循稅負(fù)公平和量能負(fù)擔(dān)原則；間接稅以商品稅為主體，遵循普遍和效率原則。根據(jù)2014年《中國(guó)稅務(wù)統(tǒng)計(jì)年鑒》數(shù)據(jù)測(cè)算，間接稅占稅收收入比重達(dá)59%，而直接稅比重不到40%，不利于充分發(fā)揮直接稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。二是流轉(zhuǎn)稅具有累退性。流轉(zhuǎn)稅一般實(shí)行比例稅，其征收設(shè)在國(guó)民收入初次分配環(huán)節(jié)。由于低收入者邊際消費(fèi)傾向高于高收入者，因此低收入者繳納的貨物和勞務(wù)稅占總收入的比重高于高收入者。零售環(huán)節(jié)的貨物和勞務(wù)稅極易被轉(zhuǎn)嫁，貨物或勞務(wù)價(jià)格提高，對(duì)低收入家庭的消費(fèi)能力的影響遠(yuǎn)大于高收入家庭，從而加劇社會(huì)不公平程度；生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)的貨物和勞務(wù)稅的開(kāi)征，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在利潤(rùn)最大化驅(qū)使下極力壓縮工資和管理成本，從而降低勞動(dòng)要素的收入分配水平。三是個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用沒(méi)有充分發(fā)揮。從個(gè)稅規(guī)模上看，2014年個(gè)人所得稅占我國(guó)稅收收入比重僅為5.69%，屬于次要稅種；從稅收結(jié)構(gòu)來(lái)看，我國(guó)個(gè)人所得稅主要針對(duì)勞動(dòng)要素征稅，“工資薪金所得”2014年占個(gè)稅的65.34%；從征收方式來(lái)看，現(xiàn)行的分類所得稅制使得對(duì)居民擁有的資本要素的所得稅較輕，如對(duì)擁有房產(chǎn)、土地等資源的居民收入調(diào)節(jié)有限，加劇了居民收入的兩極分化。四是財(cái)產(chǎn)稅近乎缺失。財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)資本要素征稅，包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅。2014年房產(chǎn)稅占總稅收收入比重僅為1.43%，而遺產(chǎn)稅尚未開(kāi)征，財(cái)產(chǎn)稅總收入規(guī)模小，整體近乎缺失狀態(tài)，對(duì)居民收入分配調(diào)節(jié)作用十分有限。endprint

三、稅制改革的有效性機(jī)理分析

有效稅制改革涵蓋理念層、制度層和實(shí)踐層三個(gè)維度，是一個(gè)層層推進(jìn)、有機(jī)結(jié)合的三維體系。首先是稅收理念層，即在應(yīng)然層面回答稅收“應(yīng)該是什么”的價(jià)值提問(wèn)，現(xiàn)代稅收制度的建立和實(shí)踐必須首先確立基本的規(guī)范與價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)；其次是稅收制度層，即在法然層面確立“規(guī)定是什么”的稅收制度構(gòu)建，制度的設(shè)立始終緊扣理念層規(guī)定的價(jià)值規(guī)范；最后是稅收實(shí)踐層，即在實(shí)然層面回應(yīng)“實(shí)際是什么”的稅收有效性檢驗(yàn)。

1.以公正分配原則為稅制改革核心理念

正如生命有機(jī)體需要靈魂統(tǒng)帥，稅收制度的系統(tǒng)架構(gòu)需要有基本的原則。這就要求從價(jià)值規(guī)范的高度，探尋作為稅收制度架構(gòu)所要遵循的價(jià)值尺度和道德標(biāo)準(zhǔn)。以公正分配原則作為稅制改革的核心理念符合我國(guó)當(dāng)前社會(huì)共識(shí)性價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)要求。

第一，公正分配原則具有合理性。公正分配涵蓋公平和正義兩個(gè)層面，公平正義在社會(huì)哲學(xué)價(jià)值評(píng)價(jià)體系中具有公認(rèn)的價(jià)值，也被學(xué)術(shù)界專門用作評(píng)價(jià)社會(huì)制度的一種道德標(biāo)準(zhǔn)。羅爾斯早在《正義論》中指出過(guò)，正義是社會(huì)制度的首要德性，正像真理是思想體系的首要德性一樣，某些法律和制度，不管它們?nèi)绾斡行屎桶才庞行?，只要它們不正義，就必須加以改造或廢除。他主張，所有的社會(huì)基本價(jià)值——自由和機(jī)會(huì)、收入和財(cái)富及自尊的基礎(chǔ)——都要平等地分配，除非對(duì)其中一種或所有價(jià)值的一種不平等分配合乎每一個(gè)人的利益。羅爾斯總是從最少受惠者的地位來(lái)看待和衡量任何一種不平等，其正義觀的理論核心是“合乎最少受惠者的最大利益”。威廉·配第在《賦稅論》中提到“公平、簡(jiǎn)便、節(jié)省”三原則，認(rèn)為對(duì)納稅人要公平對(duì)待，此處的公平與不公平相對(duì)應(yīng)的，體現(xiàn)的是對(duì)每一個(gè)人的平等對(duì)待。斯密在《國(guó)富論》中給出稅收合理性的首要原則就是平等，他認(rèn)為，一國(guó)國(guó)民，都須在可能的范圍內(nèi)，按照各自能力的比例，即按照各自在國(guó)家保護(hù)下享得的收入的比例，繳納國(guó)賦。

第二，公正分配原則具有兼容性。作為一種規(guī)范性的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，公正分配原則所規(guī)范的是人際間的利益協(xié)調(diào)，能夠兼容效率原則。真正意義上的公正不是使人平等而是平等待人，基于平等待人的公正原則，與效率原則并不沖突，反而是社會(huì)秩序的重要基礎(chǔ)保障。具體而言，公正分配主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。一是平等的參與權(quán)。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之前，每個(gè)人都有同等的機(jī)會(huì)支配稀缺資源，有同等的機(jī)會(huì)參與社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。二是過(guò)程相對(duì)公平。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，競(jìng)爭(zhēng)的過(guò)程應(yīng)該是平等的，競(jìng)爭(zhēng)的規(guī)則對(duì)于所有人都是平等有效的。三是結(jié)果相對(duì)公平。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)后，收入差距不能太大，否則容易引發(fā)矛盾和沖突，不利于經(jīng)濟(jì)社會(huì)長(zhǎng)期健康發(fā)展。公正分配能夠極大地激發(fā)勞動(dòng)者的積極性，最大程度地促進(jìn)生產(chǎn)效率的提高和社會(huì)財(cái)富的增長(zhǎng)。公正分配原則與效率原則本質(zhì)上是辯證統(tǒng)一的，二者并不會(huì)構(gòu)成矛盾。即使表面上發(fā)生矛盾，那也只可能是并未真正實(shí)現(xiàn)平等的參與權(quán)、并未建立相對(duì)公平的競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則所造成的。

第三，公正分配原則具有優(yōu)先性。亞當(dāng)·斯密在《道德情操論》中強(qiáng)調(diào)了公正對(duì)于社會(huì)秩序所具有的基礎(chǔ)性作用。他在就仁慈和公正進(jìn)行比較時(shí)指出，仁慈永遠(yuǎn)不受制約，可遇而不可求，而違背正義就是傷害，在一種缺乏仁慈、并不十分愉快的狀況下社會(huì)依然可以存在，然而如果沒(méi)有正義則必定會(huì)將社會(huì)徹底毀滅。羅爾斯在《正義論》中也指出正義原則應(yīng)以詞典式次序①優(yōu)先于效率原則和最大限度地追求利益總額的原則。因此，公正原則優(yōu)先于其他社會(huì)原則，指其他任何社會(huì)原則有悖于公正的價(jià)值要求時(shí)，其社會(huì)正當(dāng)性就必然受到質(zhì)疑。公平正義原則對(duì)于其他社會(huì)原則具有約束性和統(tǒng)領(lǐng)性，其他社會(huì)原則的正當(dāng)性、合理性訴求均可由公正原則引申而來(lái)。從某種意義上說(shuō)，它們都是公正原則在特定領(lǐng)域的具體表述。

2.以現(xiàn)代稅收制度為稅制改革制度目標(biāo)

現(xiàn)代稅收制度作為實(shí)現(xiàn)公正分配的基礎(chǔ)性建制，是彰顯分配公正，建立平等分配格局的主力支點(diǎn)，其核心內(nèi)容是稅收公平、稅收共享、稅收法治、稅收穩(wěn)健。

稅收公平要求在稅制設(shè)計(jì)上既力促橫向公平又力?？v向公平，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。橫向公平原則要求負(fù)稅能力相同的人，其稅收負(fù)擔(dān)必須相等；而縱向公平原則要求負(fù)稅能力不同的人，其稅收負(fù)擔(dān)也應(yīng)不同。優(yōu)化分配格局，縮小收入差距，需要從收入（收益流）和財(cái)富（存量）兩方面著手改革，構(gòu)建有利于促進(jìn)社會(huì)公平正義的稅收制度，充分發(fā)揮稅收在調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)財(cái)富合理配置中的作用，最終實(shí)現(xiàn)分配公正。一是全面深化改革個(gè)人所得稅。建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，對(duì)工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等所得綜合征稅，以更能體現(xiàn)納稅人納稅能力的家庭為主體課稅，實(shí)行按年綜合計(jì)征的方法，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)采用每月定額生計(jì)費(fèi)用扣除并與CPI掛鉤定期調(diào)整，調(diào)整優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，合理分配不同收入階層的稅收負(fù)擔(dān)，提高個(gè)人所得稅稅制累進(jìn)性。二是積極推進(jìn)財(cái)產(chǎn)稅改革。社會(huì)不公的矛盾不僅存在于收入分配方面，更重要的是存在于財(cái)富積聚方面。目前貧富差距最重要的表現(xiàn)是個(gè)人財(cái)產(chǎn)性差距遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)收入性差距，因此要更好地發(fā)揮稅收對(duì)財(cái)富的調(diào)節(jié)功能，促進(jìn)財(cái)富合理配置。首先，要加快房地產(chǎn)稅全面改革。從控制需求逐步轉(zhuǎn)向保障供給，用房產(chǎn)稅替代土地增值稅，提高持有環(huán)節(jié)房產(chǎn)稅，降低開(kāi)發(fā)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)土地增值稅。其次，開(kāi)征遺產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅涉及面廣，技術(shù)性強(qiáng)，開(kāi)征之前需要建立完善的配套支撐制度。最后，建立財(cái)產(chǎn)公證制度，特別是建立對(duì)私人財(cái)產(chǎn)權(quán)的界定和法律保護(hù)制度；建立個(gè)人收入申報(bào)制度和財(cái)產(chǎn)登記制度，預(yù)防遺產(chǎn)逃稅、避稅現(xiàn)象；建立財(cái)產(chǎn)價(jià)值評(píng)估制度，設(shè)立專門的、具有較高權(quán)威性和公正性的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)。

稅收共享要求貫徹以人民為中心的共享發(fā)展思想，要以人民群眾的利益為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，突出人民群眾共同治理、共享發(fā)展成果的特點(diǎn)。稅收共同治理是要做到以民之所望為施政所向，是否征稅、征多少稅由人民決定，稅收的開(kāi)征、停征、減免退補(bǔ)由人民確定。也就是說(shuō)，稅收治理需要人民參與，要傾聽(tīng)民聲，反應(yīng)民意，向人民負(fù)責(zé)，并主動(dòng)接受人民監(jiān)督。共享發(fā)展成果是指稅收要取之于民，用之于民，造福于民。加快完善促進(jìn)社會(huì)保障體系建設(shè)、醫(yī)療衛(wèi)生等事業(yè)發(fā)展的稅收政策，完善鼓勵(lì)回饋社會(huì)、扶貧濟(jì)困的稅收政策，讓最廣大人民群眾獲得更多實(shí)惠。稅收共享特點(diǎn)符合羅爾斯“合乎最少受惠者的最大利益”的核心理念。endprint

稅收法治要求落實(shí)“稅收法定”原則，提升稅收治理能力。只有嚴(yán)格稅收法治，才能保障稅收公正的實(shí)現(xiàn)，才能保證稅收收入的穩(wěn)定，才能防止利益集團(tuán)或個(gè)人以稅收為工具隨意傷害其他大多數(shù)人的利益。因此，要深刻認(rèn)識(shí)全面推進(jìn)依法治稅的重要性和緊迫性，明確依法治稅的指導(dǎo)思想、總體要求及實(shí)施路徑，加強(qiáng)稅收立法“頂層設(shè)計(jì)”，明確“落實(shí)”的主體、內(nèi)容、措施、時(shí)間和質(zhì)量，完善稅收立法程序，改進(jìn)稅收立法技術(shù)，逐步形成立法與執(zhí)法為一體的稅收法律運(yùn)行機(jī)制。

稅收穩(wěn)健要求穩(wěn)定宏觀稅負(fù)，將稅收穩(wěn)定在合理水平。稅收是國(guó)家最重要的收入來(lái)源，是實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理現(xiàn)代化的重要支撐，更是為廣大人民群眾提供充分的保障權(quán)，促進(jìn)社會(huì)公平正義的基本條件。過(guò)低稅負(fù)水平不利于國(guó)家治理現(xiàn)代化進(jìn)程，過(guò)高稅負(fù)水平又會(huì)抑制經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，因此宏觀稅負(fù)總體以穩(wěn)定增長(zhǎng)，與經(jīng)濟(jì)基本保持同步增長(zhǎng)為宜，不可刻意提高，亦不能過(guò)分降低，既要為國(guó)家實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)治久安，全面建成小康社會(huì)提供穩(wěn)定可靠的政府財(cái)力，又要使稅負(fù)保持在人民可承受范圍之內(nèi)，避免過(guò)高稅負(fù)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的抑制。

3.以現(xiàn)代征管體系為稅制改革實(shí)踐保障

現(xiàn)代稅收征管體系是促進(jìn)分配公正的實(shí)踐基礎(chǔ)，是在稅制規(guī)范與經(jīng)濟(jì)事實(shí)間的往返流轉(zhuǎn)中實(shí)現(xiàn)稅制公正的重要機(jī)制保障。稅收征管工作效能是國(guó)家治理能力的重要表現(xiàn)，沒(méi)有科學(xué)高效的稅收征管體系，稅收制度再完善也只是空中樓閣，不能發(fā)揮實(shí)際作用。這就要求從現(xiàn)行征管體制中存在的突出矛盾和深層次問(wèn)題著手，加快推進(jìn)現(xiàn)代化稅收征管體系建設(shè)，制定科學(xué)完善的稅收征管制度，開(kāi)發(fā)穩(wěn)固強(qiáng)大的涉稅信息系統(tǒng)，加快構(gòu)建優(yōu)質(zhì)便捷的稅收服務(wù)體系。

完善的征管制度是基礎(chǔ)。我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管能力低下之癥結(jié)是征管改革滯后，征管條件不具備。現(xiàn)代稅收制度的建立迫切要求高效嚴(yán)密的征管制度與之匹配。這就要求在加快推進(jìn)《稅收征收管理法修訂草案》修訂進(jìn)程的基礎(chǔ)上，在管理理念和管理方式上有所突破。在管理理念上要突出“三合”，即“服務(wù)深度融合、執(zhí)法適度整合、信息高度聚合”，更好地發(fā)揮國(guó)稅、地稅各自優(yōu)勢(shì)。在管理方式上要實(shí)現(xiàn)“三轉(zhuǎn)”，即實(shí)現(xiàn)稅收管理由主要依靠事前審批向加強(qiáng)事中事后管理轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)由無(wú)差別管理向分類分級(jí)管理轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)由對(duì)所有納稅人都實(shí)行屬地管理向提升大企業(yè)稅收管理層級(jí)轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步提高稅收征管的針對(duì)性和有效性。

強(qiáng)大的涉稅信息管理系統(tǒng)是重要支撐。涉稅信息充分對(duì)稱是實(shí)現(xiàn)高效征管、稅收公正的必要條件。目前，我國(guó)稅源管控技術(shù)和條件尚不成熟，因涉稅信息不對(duì)稱而導(dǎo)致稅負(fù)規(guī)避行為泛濫、實(shí)際稅負(fù)分配不公的現(xiàn)象普遍存在，稅制有效性被架空，稅收職能被大大削弱，稅收的公正性難以體現(xiàn)。為此，必須加快推進(jìn)金稅三期工程等信息系統(tǒng)建設(shè)，全面實(shí)施“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)計(jì)劃新任務(wù)，充分發(fā)揮稅收大數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)數(shù)據(jù)增值應(yīng)用，以深刻反映經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況，服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)管理和宏觀決策。

優(yōu)質(zhì)的稅收服務(wù)是內(nèi)在要求。目前我國(guó)納稅服務(wù)體系尚不健全，涉稅提問(wèn)與投訴、稅收爭(zhēng)議協(xié)調(diào)與行政復(fù)議等促進(jìn)稅收公平正義的救濟(jì)機(jī)制尚不完善。為此，一是要提高稅收服務(wù)效能，加快服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)建設(shè)；二是要推進(jìn)稅收規(guī)范化進(jìn)程，深化國(guó)稅、地稅合作，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化、征管流程化、執(zhí)法規(guī)范化；三是要推進(jìn)辦稅便利化改革，發(fā)揮“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”優(yōu)勢(shì)，以最大程度便利納稅人為目標(biāo)，切實(shí)解決納稅人辦稅存在的各方面問(wèn)題；四是要加快建立誠(chéng)信納稅制度，為納稅信譽(yù)度好的納稅人提供更優(yōu)的便利政策，對(duì)稅收違規(guī)違法的納稅人實(shí)施聯(lián)合懲戒，推進(jìn)納稅信息共享，充分發(fā)揮納稅信息在社會(huì)信用體系中的基礎(chǔ)性作用。

四、結(jié)論

綜上所述，實(shí)現(xiàn)有效稅制改革是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，其要點(diǎn)是以公正分配原則作為貫穿始終的核心理念和價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。只有堅(jiān)持以公正分配原則為指導(dǎo)思想，特別注重運(yùn)用稅收各項(xiàng)職能調(diào)節(jié)收入分配，才能不斷促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平正義和國(guó)家長(zhǎng)治久安。為此，一是要轉(zhuǎn)變稅收職能。從過(guò)去稅收局限于籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)分配的傳統(tǒng)職能向促進(jìn)社會(huì)公平正義、實(shí)現(xiàn)國(guó)家長(zhǎng)治久安的現(xiàn)代稅收轉(zhuǎn)變，從過(guò)去稅收局限于滿足國(guó)家履行職能需要的財(cái)政稅收向具有民治、民享的共享稅收轉(zhuǎn)變，從過(guò)去稅收局限于注重短期效率的稅收政策調(diào)節(jié)向更加注重社會(huì)公平正義的長(zhǎng)期稅法制度保障轉(zhuǎn)變。二是要改革稅收制度。新一輪稅制改革要重點(diǎn)突出社會(huì)公正分配，建立分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，致力于縮小收入差距，全面改革房地產(chǎn)稅以縮小財(cái)產(chǎn)占有差距，開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅以縮小代際財(cái)富差距，實(shí)施社會(huì)保障費(fèi)改稅以降低低收入人群社保負(fù)擔(dān)，保障最低收入人群的基本生活需要，優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，降低間接稅比重，提高直接稅比重，充分發(fā)揮稅收的收入分配調(diào)節(jié)功能，促進(jìn)公正分配。三是要構(gòu)建稅收征管新格局。要以現(xiàn)代稅收制度的要求為方向，以規(guī)范稅收征管程序和完善運(yùn)行機(jī)制為保障，以實(shí)施信息管稅為依托，創(chuàng)新稅收征管模式，優(yōu)化稅收服務(wù)質(zhì)量，合理配置征管資源，大力推進(jìn)稅源管理專業(yè)化，減少稅收流失，降低稅收成本，不斷提高稅收征管效能。

注釋

①詞典式序列（lexical order），即詞典編輯的序列（lexicographical），這一次序要求在轉(zhuǎn)到第二個(gè)原則之前必須充分滿足第一個(gè)原則，然后在充分滿足第二個(gè)原則之后才可以考慮第三個(gè)原則，如此往下類推。

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