李芮

摘要：現(xiàn)階段，我國的稅收財政改革進步發(fā)展速度不斷加快，我國的“營改增”也已經(jīng)全面開展。通過了解研究可以發(fā)現(xiàn)，我國生活以及服務(wù)類別的“營改增”已經(jīng)展示出了良好的改革效果，為了進一步了解“營改增”對餐飲行業(yè)的影響，本文從“營改增”的背景入手，綜合分析了“營改增”對餐飲業(yè)的影響，包含了對餐飲業(yè)流轉(zhuǎn)負稅、發(fā)票管理、會計核算等多方面的影響。最后對餐飲業(yè)“營改增”應(yīng)對策略和方法進行完整總結(jié)，希望通過餐飲業(yè)的稅收籌劃、完善會計核算方法、加強發(fā)票管理以及其他自我完善方式來制定合理應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：“營改增”；餐飲業(yè)；影響探究

“營改增”也就是營業(yè)稅更改為增值稅，也就是過去的營業(yè)稅繳納項目更改為增值稅繳納項目，增值稅主要是針對產(chǎn)品或者某種固定服務(wù)的增值部分進行納稅，實現(xiàn)了重復(fù)納稅環(huán)節(jié)的進一步減少。

一、“營改增”的背景

我國在2016年3月5日，全國十二屆全國人大四次會議的開幕式上，國務(wù)院總理李克強在政府工作報告中指出，我國在2016年全面實施“營改增”，將房地產(chǎn)等建筑行業(yè)以及金融、保險、生活服務(wù)等重要行業(yè)都歸納到了“營改增”試點的大范圍內(nèi)部。至此，我國的傳統(tǒng)營業(yè)稅開始取消。

二、“營改增”對餐飲業(yè)的影響

根據(jù)我國的營業(yè)稅更改為增值稅的相關(guān)實施政策，我國的餐飲類行業(yè)服務(wù)主要是通過提供飲食和飲食服務(wù)場所的方法來為消費者提供飲食相關(guān)服務(wù)，屬于同一類型的業(yè)務(wù)活動，餐飲業(yè)從宏觀角度分析屬于生活服務(wù)類行業(yè)，稅制的安排也是依據(jù)餐飲行業(yè)的納稅人來進行劃分，可以綜合劃分為納稅人和小規(guī)模納稅人。主要是計稅方法可以劃分為兩個類型，一類是采用增值稅的計稅方法，適合于稅率為6%的客戶，對于小規(guī)模的納稅人，大部分都是采用增值稅的一般計稅方法，適合征用的稅收利率為3%左右[1]。

（一）“營改增”對餐飲業(yè)發(fā)票管理的影響

在“營改增”還沒有正式實施前期，餐飲業(yè)需要交納的是單一的營業(yè)稅，所以只需要有普通發(fā)票開具就可以，在“營改增”正式實施以后，增值稅的一般納稅人提供的服務(wù)就包含了增值稅普通發(fā)票的開具。在正式開始推行“營改增”以后，增值稅的一般納稅人既可以提供服務(wù)又可以正式開通具有增值意義的普通發(fā)票，對于小規(guī)模的納稅人，只要小規(guī)模的納稅人自己可以開具增值稅專用發(fā)票，就可以到國家稅收總局申請代理開具增值稅專用類型的發(fā)票[2]。

增值稅專用類型的發(fā)票在開具過程中需要項目內(nèi)容齊全，各項交易信息也可以與實際交易相符合，保證字跡清晰，盡量不要壓線和填錯格。發(fā)票聯(lián)以及抵扣聯(lián)在加蓋財務(wù)專用章或者可以扣發(fā)票專用章，注意依據(jù)增值稅納稅義務(wù)和時間來開具，如果出現(xiàn)發(fā)票開具錯誤的問題，不可以隨意撕毀，應(yīng)該及時按照報廢進行處理[3]。

（二）“營改增”對餐飲業(yè)會計核算的影響

在“營改增”正式實施的過程中，會影響會計核算，所以應(yīng)該考慮好銷項稅額，和實際抵扣稅額，所以在實際成本和稅收審查核算過程中，會明顯區(qū)別于以往的營業(yè)稅繳納方案。

在進行成本核算的過程中，也就是在“營改增”之前，成本統(tǒng)計歸納為價稅合計數(shù)目，在核算的過程中也要求進行價稅分離，應(yīng)該對真正成本和進項的稅額進行區(qū)分。但是在“營改增”后期，進行會計核算就需要按照實際開具的進項稅務(wù)和銷項稅務(wù)數(shù)目進行抵扣，實際抵扣的數(shù)額也會明顯受到來自供應(yīng)商以及開具發(fā)票的實際能力的影響，此外，試行企業(yè)所關(guān)聯(lián)到的供應(yīng)商以及往來客戶都可能會涉及到多個不同行業(yè)，這也就進一步使得核算需要進行嚴(yán)格分類，需要對核算具體方式進行適當(dāng)更改。

三、餐飲業(yè)“營改增”應(yīng)對策略

（一）餐飲業(yè)的稅收籌劃

餐飲業(yè)的主要行業(yè)特點在于直接的材料供應(yīng)已經(jīng)成為了整體成本的核心部分，所以需要關(guān)注和重視的部分就是食材的選購，同時應(yīng)該進行合理規(guī)劃，餐飲業(yè)在進行食材選購的過程中，可利用的渠道較多，如果餐飲類行業(yè)直接進行采購的屬于初級未處理農(nóng)副產(chǎn)品，實際的購買方就可以按照發(fā)票的實際13%計價，以此來進行進項稅額計算，如果不屬于自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，購買方就需要通過增值稅專用發(fā)票 來進行進項稅額計算。在現(xiàn)實生活當(dāng)中，如果實際銷售的一方不具備開具增值稅發(fā)票的零散票販子，則在直接食材購買的過程中就無法進行抵扣進項稅額，這會明顯增加稅收的實際壓力。

（二）完善會計核算的方法

會計工作人員應(yīng)該全面合理的掌握增值稅的賬務(wù)信息處理，還可以對各類型進項稅額進行抵扣類型的業(yè)務(wù)熟悉，進一步明確進項稅的實際抵扣范圍，對抵扣范圍和條件進行熟悉和了解，避免出現(xiàn)抵扣進項稅額方面的錯誤。

四、結(jié)語

綜上所述，我國生活以及服務(wù)類別的“營改增”已經(jīng)展示出了良好的改革效果，為了進一步了解“營改增”對餐飲行業(yè)的影響，本文從“營改增”的背景入手，綜合分析了“營改增”對餐飲業(yè)的影響，包含了對餐飲業(yè)流轉(zhuǎn)負稅、發(fā)票管理、會計核算等多方面的影響。最后對餐飲業(yè)“營改增”應(yīng)對策略和方法進行完整總結(jié)。通過研究和分析“營改增”對餐飲業(yè)的影響，有利于充分發(fā)揮理論對實踐的重要指導(dǎo)和支持作用。

參考文獻：

[1]李艷，譚郁森.上?！盃I改增”試點下一步擴圍行業(yè)選擇探究[J].稅收經(jīng)濟研究，2013，03：8-13.

[2]鐘萍萍.“營改增”與小微企業(yè)的關(guān)聯(lián)[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016，16：309+311.

[3]丁蕓.“營改增”政策下企業(yè)的稅務(wù)籌劃淺析[J].中國商論，2016，10：15-16.