王蕾

摘要：中國(guó)正在全面進(jìn)行深化改革，旨在促進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。在這一目標(biāo)定位中，財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱。建立現(xiàn)代稅收制度，是重中之重。現(xiàn)代國(guó)家離不開(kāi)稅收，但是選擇什么樣的稅制結(jié)構(gòu)是個(gè)非常重要的問(wèn)題。全面實(shí)施營(yíng)改增對(duì)于中國(guó)來(lái)說(shuō)是積極的、具有重大意義的稅制進(jìn)步，標(biāo)志著中國(guó)將成為世界上擁有最先進(jìn)的增值稅制度的國(guó)家之一。

關(guān)鍵詞：增值稅；營(yíng)改增

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）024-000-01

當(dāng)前，我國(guó)正處于產(chǎn)業(yè)升級(jí)、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，營(yíng)改增的實(shí)施能夠?qū)Ψ?wù)性企業(yè)實(shí)現(xiàn)大幅讓利，對(duì)第三產(chǎn)業(yè)有極大的促進(jìn)和發(fā)展，能夠?yàn)榈谌a(chǎn)業(yè)的未來(lái)發(fā)展注入新的活力，有利于我國(guó)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，加快經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的步伐。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅，有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

一、營(yíng)改增的發(fā)展歷程

回顧增值稅在中國(guó)的歷程，我們能夠找到“營(yíng)改增”的歷史定位。中國(guó)增值稅從1979年起在部分城市試行，已走過(guò)37年的歷程。中國(guó)推進(jìn)增值稅的進(jìn)程與改革開(kāi)放建設(shè)同步，所以增值稅改革的每一個(gè)關(guān)鍵步驟，都與改革開(kāi)放密切相關(guān)。增值稅制的每一次改革，都與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革有著密切關(guān)系。1994年增值稅制改革的指導(dǎo)思想是四句話十六個(gè)字，這就是：統(tǒng)一稅法，簡(jiǎn)化稅制，公平稅負(fù)，合理分權(quán)。1994年的稅制改革是黨中央、國(guó)務(wù)院的重大決策，旨在建立與1992年社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革目標(biāo)相適應(yīng)的稅制，由于規(guī)范了稅制，為財(cái)政體制的分稅制改革提供了明確的稅收分項(xiàng)，進(jìn)一步調(diào)整和規(guī)范了國(guó)家和企業(yè)的分配關(guān)系，優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)了稅收征收管理。在改革以后的十多年里，稅收收入成倍的持續(xù)快速增長(zhǎng)，為國(guó)家積累了大量資金，保證了國(guó)家發(fā)展經(jīng)濟(jì)、國(guó)防、文化等各領(lǐng)域的需要。

目前，只有極少數(shù)的發(fā)展中國(guó)家實(shí)行生產(chǎn)型消費(fèi)稅，我國(guó)之所以長(zhǎng)期以來(lái)選擇實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，是考慮到我國(guó)當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境正處于投資和消費(fèi)雙膨脹狀態(tài)，消費(fèi)型增值稅對(duì)投資具有刺激效應(yīng)，與當(dāng)時(shí)我國(guó)實(shí)行的緊縮政策不一致，所以國(guó)家的初衷是為了保證財(cái)政收入規(guī)模，遏制固定資產(chǎn)投資規(guī)模繼續(xù)膨脹。與國(guó)際上廣泛使用的消費(fèi)型增值稅相比，不允許企業(yè)將購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)所支付的增值稅予以抵扣，而是直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本，導(dǎo)致企業(yè)投資的過(guò)程中重復(fù)征稅，不利于設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步。據(jù)統(tǒng)計(jì)世界上90%的國(guó)家選擇實(shí)行消費(fèi)型增值稅，通過(guò)比較生產(chǎn)型增值稅的稅基最大，而消費(fèi)型增值稅的稅基最小，納稅人的稅負(fù)也最小。為了避免企業(yè)在固定資產(chǎn)購(gòu)置過(guò)程中的重復(fù)征稅，鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國(guó)范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。財(cái)政部和稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人表示，目前國(guó)際金融危機(jī)正在對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大不利影響。在這種形勢(shì)下，適時(shí)推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，克服國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的不利影響具有十分重要的作用。但是，增值稅改革仍然沒(méi)有到位，固定資產(chǎn)抵扣范圍畢竟是有限的?！盃I(yíng)改增”全面試點(diǎn)將新增不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額列入抵扣范圍，標(biāo)志著消費(fèi)型增值稅制改革進(jìn)入最后收官階段。“營(yíng)改增”全面試點(diǎn)，意味著增值稅抵扣鏈條越來(lái)越完整，更能體現(xiàn)增值稅中性作用。這次改革，擴(kuò)大了增值稅征稅范圍，增值稅全面取代營(yíng)業(yè)稅，更是進(jìn)一步鞏固了增值稅在稅收制度中的地位。

二、營(yíng)改增的影響

用“一石激起千層浪，兩指彈出萬(wàn)般音”來(lái)形容營(yíng)改增的影響再恰當(dāng)不過(guò)。建立適應(yīng)國(guó)情的現(xiàn)代稅收制度，需要參考發(fā)達(dá)國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)。我國(guó)與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，中國(guó)的直接稅所占比重較低，個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅等占稅收收入的30%左右。目前提高直接稅收入比重是全面深化改革方案的重要目標(biāo)。規(guī)范的增值稅可以減少重復(fù)征稅，這是增值稅誕生60多年來(lái)之所以能風(fēng)靡全球的重要原因。世界上的發(fā)達(dá)國(guó)家除了美國(guó)之外，均在實(shí)行增值稅制度。美國(guó)作為發(fā)達(dá)國(guó)家選擇不征收增值稅，在很大程度上是因?yàn)槠渎?lián)邦制國(guó)家特性造成的，并不是增值稅本身的原因?qū)е隆?/p>

間接稅制的變革要求將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，以更好地發(fā)揮增值稅的中性作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的改善。全面推開(kāi)營(yíng)改增后，一方面地方政府因?yàn)槭チ酥黧w稅種，所以地方收入體系建設(shè)將提高到一個(gè)新的歷史高度；另一方面，營(yíng)改增也使現(xiàn)行的增值稅制度的問(wèn)題愈發(fā)凸顯出來(lái)（如稅率過(guò)多，企業(yè)間稅賦不平等等），下一步政府需要采取措施逐步予以解決。從這個(gè)角度看，營(yíng)改增絕不意味著結(jié)束，而是意味著稅制改革新突破和新局面的到來(lái)。

三、營(yíng)改增的意義

一是實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和服務(wù)行業(yè)的全面覆蓋，基本上能夠消除重復(fù)征稅的問(wèn)題，徹底打通增值稅抵扣鏈條，有力地促進(jìn)第二、第三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。

二是可以將購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)繳納的增值稅納入抵扣范圍，相對(duì)完善了消費(fèi)型增值稅制度，既有利于擴(kuò)大企業(yè)投資金額，又能夠促進(jìn)企業(yè)的更新生產(chǎn)設(shè)備、改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，大力增強(qiáng)了國(guó)內(nèi)企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

三是能夠進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，此舉是財(cái)稅領(lǐng)域?qū)嵭小敖党杀尽钡闹匾胧?，用短期?cái)政收入的“減”換取持續(xù)發(fā)展勢(shì)能的“增”，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度分析，更加完善的增值稅制勢(shì)必有利于整體經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)久發(fā)展。

四是創(chuàng)造了更加公平、中性的稅收環(huán)境，有效釋放市場(chǎng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用和活力，在推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、消費(fèi)升級(jí)、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等方面將發(fā)揮重要的促進(jìn)作用。

營(yíng)改增是我國(guó)稅收制度改革的重要內(nèi)容，現(xiàn)在我國(guó)全面推行了“營(yíng)改增”政策，其正面效應(yīng)和深遠(yuǎn)意義將會(huì)逐步凸顯出來(lái)。雖然在短期內(nèi)“營(yíng)改增”政策推行可能會(huì)影響到國(guó)家和地方政府的財(cái)政收支，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，“營(yíng)改增”將給企業(yè)帶來(lái)更多潛在的益處，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增加政府財(cái)政收入，保障我國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)久發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]方翔.淺議“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2016.

[2]張櫻，張瑩.“營(yíng)改增”下“免、抵、退”稅計(jì)算方法的探討[J].金融經(jīng)濟(jì)，2016.

作者簡(jiǎn)介：王 蕾，單位：西山煤電（集團(tuán)）有限責(zé)任公司機(jī)電修造園區(qū)機(jī)械修配分公司，河北寧晉縣人，學(xué)歷：本科。