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        淺談“營改增”后土地一級開發(fā)是按“建筑業(yè)”還是“服務(wù)業(yè)”征增值稅

        2016-11-09 04:26:50王中麗
        現(xiàn)代經(jīng)濟信息 2016年24期
        關(guān)鍵詞:建筑業(yè)營改增增值稅

        摘要:社會的發(fā)展和進步,帶動著稅收也在不斷得進行改革,“十二五計劃”提出之后,隨著工作力度的推進,“營改增”的試點工作也在不斷得深入,這給建筑業(yè)和房地產(chǎn)行業(yè)都帶來了不小的影響,進行營改增已經(jīng)是一件勢在必行的事情?!盃I改增”是營改增稅制改革的簡稱,屬于我國在稅收上的一項改革,本文在“營改增”的基礎(chǔ)上,分析土地一級開發(fā)的稅收問題,并在分析的基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的解決對策。

        關(guān)鍵詞:建筑業(yè);營改增;增值稅;服務(wù)業(yè)

        中圖分類號:F810.42 文獻識別碼:A 文章編號:1001-828X(2016)024-000-01

        改革一直都是國家比較重視的問題,其中財稅體制的改革是所有改革中比較重要的一項,自2011年《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》頒布以來,很多領(lǐng)域的稅改工作已經(jīng)完成,比如電信業(yè)、交通運輸業(yè)等。土地一級開發(fā)是指由政府或其授權(quán)委托的企業(yè),對一定區(qū)域范圍內(nèi)的城市國有土地(毛地)或鄉(xiāng)村集體土地(生地)進行統(tǒng)一的征地、拆遷、安置、補償,并進行適當(dāng)?shù)氖姓涮自O(shè)施建設(shè),使該區(qū)域范圍內(nèi)的土地達到“三通一平”、“五通一平”或“七通一平”的建設(shè)條件(熟地),再對熟地進行有償出讓或轉(zhuǎn)讓的過程,意義非常重大。“營改增”之后,土地一級開發(fā)是按照建筑業(yè)征收增值稅,還是按照服務(wù)業(yè)征收增值稅,是一件需要各方面集中所有精力考慮的一件事。經(jīng)濟利益的金額和獲取的時間,以及稅務(wù)籌劃的空間和建議都需要進行完整地考慮[1]。

        一、“營改增”實施以前,一級土地開發(fā)政策的分析

        土地一級開發(fā)營利的模式不止一種,典型的有收益分成的模式、自負(fù)盈虧的模式、固定收益的模式等?!盃I改增”實施之前,一級土地開發(fā)自負(fù)盈虧的收益模式上,國家做出了特殊的固定,那就是將一級土地的開發(fā)看作一項投資活動,不需要征收營業(yè)稅。建設(shè)方是作為投資方和規(guī)劃單位以及施工單位簽訂的合同,所有的工作和款項的交接都是自發(fā)形成的。如果涉及的土地屬于國家出讓的條件時,成交的價格要按照具體的標(biāo)準(zhǔn)程序來定,但是當(dāng)交易的資金比投資商投入的資金高時,虧損的差價需要投資方來承擔(dān),同時,在交易價低于投資資金的時候,所余出的收益也歸投資方所有??梢钥闯觯还苁悄姆N情況,投資方的行為都屬于簡單明了的投資行為,所以是不需要征收營業(yè)稅的,同時,在各個交易中所獲取的收益也不屬于營業(yè)稅征收的范圍。

        二、土地一級開發(fā)的稅收籌劃

        一級土地的稅收屬于商業(yè)活動的一種,但是和其他商業(yè)活動的稅收相比有其特殊性,這是由于關(guān)于一級土地的整理政府參與的比較多,但是依然有很多地方一級土地的開發(fā)需要繳稅。土地一級開發(fā)稅收的規(guī)劃實質(zhì)是對企業(yè)凈收益的稅收籌劃,所以,應(yīng)該結(jié)合商業(yè)的角度來進行思考。首先需要做的是完善稅收籌劃的基本工作,比如完善整理會計報表,保證資金的透明安全,還需要將稅收的成本算入企業(yè)運營的成本之中,只有將基礎(chǔ)工作做好,土地一級開發(fā)的稅收工作才能納入正軌;其次還需要建立為企業(yè)發(fā)展服務(wù)的目標(biāo),稅收工作涉及的范圍比較廣,比較復(fù)雜,如果沒有一個清晰的目標(biāo),工作可能無法推動下去,也可能走偏,所以需要一個整體的觀念和系統(tǒng)的思維;最后需要借助各種其他的稅收政策來制定土地一級開發(fā)的稅收籌劃工作,為了減少企業(yè)的損失,政府可以在開發(fā)時對那些競標(biāo)成功的企業(yè)給予一些政策上的優(yōu)惠,以提高企業(yè)的積極性,同時企業(yè)也可以通過和其他的政府合作來開發(fā)一級土地,來相應(yīng)的減少稅收帶來的壓力,但是需要注意的是,企業(yè)雖然需要尋找優(yōu)惠的稅收政策,但是該繳納的稅款必須按時按量繳納。

        三、稅務(wù)籌劃的空間和建議

        “營改增”的工作目前還處于初級的階段,存在的問題還是比較多的,比如新政策下的優(yōu)惠政策還不夠多,具體的執(zhí)行口徑還不明晰等,所以,這也是造成土地一級開發(fā)征收營改增時沒有一個統(tǒng)一的依據(jù)的原因,所以除了具體的分析所涉及的項目之外,還需要進行稅收籌劃的工作,為此,本文依據(jù)具體的情況提出幾條可行性的建議。

        1.爭取免稅開發(fā)的模式

        從前文可知,在“營改增”政策實施之前,土地一級開發(fā)收益分成的模式中的“自負(fù)盈虧”模式,是不需要繳納營業(yè)稅的,其中的行為被視為了投資。所以在“營改增”政策實施的時候,也要積極的爭取這種免稅開發(fā)的模式,這也算優(yōu)惠政策的一種。但是其他的開發(fā)模式,都或多或少的涉及了建筑行業(yè)或者服務(wù)行業(yè)的內(nèi)容,所以其產(chǎn)生的收益是需要根據(jù)具體的情況繳納增值稅的,所有的項目不能一味得追求免稅開發(fā)的模式,應(yīng)該具體的問題具體分析。

        2.適當(dāng)兼營,分類收稅

        土地一級開發(fā)屬于一個綜合性復(fù)雜的問題,所以稅收工作不能按照唯一的標(biāo)準(zhǔn)來實施,這是不合理的,所以需要根據(jù)實際的情況,按照不同的稅率來征收增值稅。除了那些能夠被分類的項目有具體的依據(jù)進行納稅之外,還存在著一些不能被分類的項目,這些項目既不能按照建筑業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)來納稅,也不能按照服務(wù)業(yè)的要求來納稅,但是確實是屬于需要納稅的項目,這就按照從高納稅的原則[2]。

        3.規(guī)范合同,核算會計

        土地一級開發(fā)的納稅問題,不管是哪一類都需要具體的合同來實行,所以,對于合同的制作,需要盡最大可能的詳細(xì)和清晰,這是稅收工作很重要的輔助。其次,會計工作,由于稅收工作是和經(jīng)濟收益相關(guān)的,所以會計工作必須要保證清晰化和透明化,防治有不法分子鉆法律的漏洞,出現(xiàn)漏稅等不良現(xiàn)象。

        四、結(jié)束語

        土地一級開發(fā)工作是國家比較重視的工作,涉及的項目種類很多,所以其稅收工作在“營改增”政策實施之后,是比較復(fù)雜的,但是又由于和土地一級開發(fā)涉及的行業(yè)種類比較多,如果土地一級開發(fā)的稅收工作出現(xiàn)問題,會給其他的行業(yè)帶來不小的影響,所需要社會各行各業(yè)進行謹(jǐn)慎、認(rèn)真的完成。

        參考文獻:

        [1]郝江濤.淺議“營改增”對建筑業(yè)的影響及應(yīng)對策略[J].時代金融,2015,32:322-323.

        [2]李莉,李剛.營改增對建筑業(yè)的影響及對策研究[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2016,07:340-341.

        作者簡介:王中麗(1985-),女,漢族,四川省廣安市,中級會計,本科,研究方向:企業(yè)土地一級開發(fā)財務(wù)核算和主要涉稅問題。

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