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        淺談全面營改增對鐵路運輸業(yè)的影響及相關(guān)處理

        2016-11-09 04:01:33孫夢婷
        現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息 2016年24期
        關(guān)鍵詞:全面營改增鐵路

        摘要:根據(jù)財政部與國家稅務(wù)總局2016年3月23日《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號),自2016年5月1日起,在全國范圍內(nèi)將營業(yè)稅改征增值稅。本文闡述了全面實施營改增的背景、對鐵路運輸業(yè)的意義、相關(guān)賬務(wù)處理,并對全面營改增政策實施后的鐵路運輸業(yè)給出幾點參考意見。

        關(guān)鍵詞:營改增;全面;鐵路

        中圖分類號:F810.42 文獻(xiàn)識別碼:A 文章編號:1001-828X(2016)024-000-02

        鐵路是國家的重要基礎(chǔ)設(shè)施,是國民經(jīng)濟(jì)的重要基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)部門。鐵路作為國民經(jīng)濟(jì)大動脈、國家重要基礎(chǔ)設(shè)施和大眾化交通工具,在我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中的地位和作用至關(guān)重要。2008年以來,為振興經(jīng)濟(jì)和擴(kuò)大內(nèi)需,鐵路進(jìn)入“跨越式發(fā)展”階段后,鐵路建設(shè)步伐加快,高速鐵路已經(jīng)遍布全國各大城市,我國鐵路運營正趨于穩(wěn)定發(fā)展階段。2014年營改增已在鐵路運輸業(yè)實施,對鐵路運輸業(yè)的稅負(fù)有著重大影響。2016年在全國范圍內(nèi)實行全面營改增后,對鐵路運輸業(yè)又有何意義,如何進(jìn)行賬務(wù)處理以及實施后鐵路運輸業(yè)應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對,筆者從以下幾點進(jìn)行分析:

        一、全面營改增的背景

        從2012年1月1日起,在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點,自2012年8月1日起至年底,國務(wù)院將營改增試點范圍擴(kuò)大到8各省市;2013年8月推廣至全國試行,將廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點范圍;2014年1月1日起,將鐵路運輸業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)納入營改增試點,至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍;2014年6月將電信業(yè)納入試點范圍;2016年兩會期間李克強(qiáng)總理提出全面實施營改增,自2016年5月1日起,將試點范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè),并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍,確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增,也就是從2016年5月1日起增值稅將全面替代營業(yè)稅,已在我國施行了二十余年的營業(yè)稅將退出歷史舞臺。

        二、全面營改增對鐵路運輸業(yè)的意義

        營改增是我國深化財稅體制改革、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費升級,深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的一項重要舉措。營改增是我國稅收體制改革的重要內(nèi)容,對于推動我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展,促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展都具有重要積極作用。

        1.實現(xiàn)了增值稅對貨物和服務(wù)行業(yè)的全覆蓋?;鞠酥貜?fù)征稅,打通了整個增值稅抵扣鏈條,促進(jìn)了社會分工及協(xié)同合作,促進(jìn)有效的投資帶動供給,以供給帶動需求,有利于完善和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條,促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展,實現(xiàn)各產(chǎn)業(yè)乃至整個經(jīng)濟(jì)體的結(jié)構(gòu)性改革,促使社會形成更好的良性循環(huán)。

        2.將不動產(chǎn)納入抵扣范圍,進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)。比較完整地實現(xiàn)了規(guī)范的消費型增值稅制度,這對于擁有許多新增不動產(chǎn)、不動在建工程的鐵路運輸企業(yè)來說,無疑是一個重大利好消息,有利于擴(kuò)大企業(yè)投資,增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營活力。

        三、鐵路運輸業(yè)實行全面營改增主要適用政策

        1.擴(kuò)大試點范圍。實現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)全覆蓋,將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)納入擴(kuò)大試點范圍,所有原營業(yè)稅納稅人將全部改為增值稅納稅人。

        2.將不動產(chǎn)納入抵扣范圍。全面實現(xiàn)向消費型增值稅的轉(zhuǎn)型,允許將新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣。

        3.適用稅率。一般納稅人從事金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%稅率,建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)等行業(yè)適用11%稅率,銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)維持17%稅率保持不變,跨境應(yīng)稅行為稅率為零。

        4.簡易計稅處理。一般納稅人選擇簡易計稅辦法和小規(guī)模納稅人適用3%征收率,不得抵扣進(jìn)項稅額。

        四、全面營改增后鐵路運輸業(yè)主要賬務(wù)處理的變化

        在全面營改增之前,鐵路運輸業(yè)用于在建工程、不動產(chǎn)等購進(jìn)貨物或勞務(wù)屬于進(jìn)項稅額不可抵扣的范圍,而全面營改增之后這種不可抵扣將不復(fù)存在,下面就鐵路企業(yè)取得不動產(chǎn)如何抵扣進(jìn)項稅額的賬務(wù)處理進(jìn)行具體舉例說明。

        1.鐵路運輸業(yè)全面營改增相關(guān)實施細(xì)則規(guī)定,企業(yè)用于不動產(chǎn)、不動產(chǎn)在建工程而購進(jìn)貨物或勞務(wù)時取得的增值稅專用發(fā)票,進(jìn)項稅額在第一年抵扣60%,第二年抵扣40%。但融資租入、施工現(xiàn)場臨建、“四電”工程(包括通信、信號、電力、牽引供電工程)形成的固定資產(chǎn)以及在建工程不屬于不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程等情況不適用。

        例如,鐵路某站段2016年8月購入一處房產(chǎn)用于辦公,房產(chǎn)含稅總價款為5000萬元,取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額495.50萬元。則丙公司需要將495.50×40%=198.20(萬元)于當(dāng)月計入應(yīng)交增值稅-待抵扣進(jìn)項稅額賬戶,

        會計分錄如下:

        借:固定資產(chǎn)45045045

        應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)2972973

        應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(待抵扣進(jìn)項稅額)1981982

        貸:銀行存款50000000

        轉(zhuǎn)入應(yīng)交增值稅-待抵扣進(jìn)項稅額賬戶的該項目的進(jìn)項稅額于2017年8月(轉(zhuǎn)入賬務(wù)處理后的第十三個月)可以從銷項稅額中扣除,會計分錄如下:

        借:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)1981982

        貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(待抵扣進(jìn)項稅額)1981982

        2.鐵路運輸企業(yè)在滿足不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)、不動產(chǎn)在建工程,發(fā)生用途改變,用于抵扣進(jìn)項稅額的應(yīng)稅項目,使用單位在用途改變的次月按照規(guī)定計算可以抵扣的進(jìn)項稅額,可抵扣進(jìn)項稅額=增值稅抵扣憑證注明或計算的進(jìn)項稅額×不動產(chǎn)凈值率,60%部分用于改變用途的次月從銷項稅額中抵扣,40%的部分為待抵扣進(jìn)項稅額,于改變用途的次月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

        例如,鐵路某站段2016年7月購入不動產(chǎn)一項,發(fā)票注明價款100000元,增值稅17000元,用于集體福利??捎?年,預(yù)計凈殘值率為2%。2017年7月,改變用途,用于生產(chǎn)經(jīng)營項目,按規(guī)定此不動產(chǎn)進(jìn)項稅額可以抵扣。

        全部可抵扣進(jìn)項稅額={100000-100000×(1-2%)÷5×1} ÷100000×17000=13668元

        改變用途次月即2017年8月份可抵扣進(jìn)項稅額=13668×60% =8200.8元,剩余5467.2元于2018年8月份進(jìn)行抵扣。

        五、全面營改增后對鐵路運輸業(yè)的建議

        1.企業(yè)增強(qiáng)稅收籌劃,優(yōu)化財務(wù)戰(zhàn)略

        全面營改增后,鐵路運輸業(yè)需要根據(jù)自身特點,有針對性地對鐵路稅收籌劃戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整,延長增值稅抵扣鏈條,享受相關(guān)稅收優(yōu)惠,促進(jìn)自身發(fā)展。比如,在進(jìn)項稅額抵扣方面多做考慮,加大對固定資產(chǎn)的投資,這不僅能夠增加可抵扣的進(jìn)項稅額,減少需繳納的增值稅,減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),還可以提高工作效率,提升企業(yè)競爭力,增加企業(yè)收入。

        2.加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)人員培訓(xùn),提升稅務(wù)管理水平

        全面營改增政策的實施使鐵路運輸企業(yè)整個會計核算體系產(chǎn)生了一系列的變化,關(guān)于不動產(chǎn)、不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項稅額分期抵扣使稅務(wù)工作要進(jìn)行細(xì)化,這要求財務(wù)人員熟練掌握增值稅相關(guān)政策,提高職業(yè)判斷能力,對財務(wù)人員的素質(zhì)提出了更高要求。因此企業(yè)內(nèi)部各級財務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)財務(wù)人員稅改理論和實務(wù)方面的培訓(xùn)力度,提高財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平,提升稅務(wù)管理水平,合理調(diào)整企業(yè)的整體預(yù)算和經(jīng)營規(guī)劃,盡可能的減少稅負(fù)、增加企業(yè)利潤。

        3.加強(qiáng)宣傳,樹立職工稅務(wù)意識

        全面營改增后將大大降低企業(yè)的稅負(fù),應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中可能涉及到增值稅的工作人員如采購員、工程項目管理人員等對全面營改增的認(rèn)識,通過良好的宣傳手段樹立員工的稅務(wù)意識。企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)對合同的管理工作,如鐵路基本建設(shè)工程要及時更新預(yù)算及招標(biāo)文件,將進(jìn)項稅額抵扣的因素考慮在內(nèi),把原來的含稅價變?yōu)椴缓悆r,并在合同中明確對方應(yīng)按時開具增值稅專用發(fā)票等條款。

        參考文獻(xiàn):

        [1]關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知[Z].財稅[2016]36號

        [2]中國鐵路總公司關(guān)于明確全面實施營改增有關(guān)事項的通知[Z].鐵總財[2016]119號

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        [4]周從云.淺談全面營改增對企業(yè)影響及應(yīng)對措施[J].市場經(jīng)濟(jì)與價格.2016.07.60-61.

        [5]劉偉娟.營業(yè)稅改增值稅的意義與影響探究[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇.2016.15(16).108-109.

        作者簡介:孫夢婷(1988-),女,漢族,江蘇徐州人,現(xiàn)在上海鐵路局徐州北站財務(wù)科助理會計師,研究方向:稅務(wù)。

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