摘要：由于外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，再加上近幾年國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)乏力，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，往往以采取信用交易（賒銷）方式擴(kuò)大銷售，但另一方面卻增加了貨款回收的風(fēng)險(xiǎn)，產(chǎn)生呆壞賬，導(dǎo)致企業(yè)虛盈實(shí)虧，嚴(yán)重的引起企業(yè)資金鏈斷裂，危及企業(yè)生存。本文從應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，分析了應(yīng)收賬款存在的突出風(fēng)險(xiǎn)，揭示了應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，進(jìn)一步提出應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范措施，旨在提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)資金能力。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；風(fēng)險(xiǎn)防范

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）024-000-02

本人從事財(cái)會(huì)工作30多年，在不同的企業(yè)目睹了應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)造成的損失和危害。通過(guò)不斷的學(xué)習(xí)和探索，結(jié)合多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，就應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險(xiǎn)、形成原因、風(fēng)險(xiǎn)防范施等進(jìn)行了初步分析。加強(qiáng)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中不容忽視的重要問(wèn)題。

一、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性

應(yīng)收賬款是企業(yè)采用賒銷方式銷售商品或勞務(wù)而應(yīng)收取的款項(xiàng)。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，企業(yè)為占領(lǐng)市場(chǎng)擴(kuò)大客戶源，在買方市場(chǎng)條件下，往往會(huì)采取賒銷方式擴(kuò)大銷售。企業(yè)一旦發(fā)出商品形成應(yīng)收賬款，就必然存在應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，而應(yīng)收賬款收回可能性的大小就決定了風(fēng)險(xiǎn)的大小。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)現(xiàn)金銷售越多應(yīng)收賬款越少、風(fēng)險(xiǎn)越小；現(xiàn)金銷售越少應(yīng)收賬款就越多、風(fēng)險(xiǎn)就越大。風(fēng)險(xiǎn)越大，企業(yè)出現(xiàn)呆壞賬的可能性增加，遭受損失的可能性就越大。輕者造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，重者造成企業(yè)資金匱乏、陷入困境，出現(xiàn)資金鏈斷裂，后果嚴(yán)重的甚至可能導(dǎo)致企業(yè)因此破產(chǎn)，威脅企業(yè)的生存。

二、應(yīng)收賬款存在的突出風(fēng)險(xiǎn)及原因分析

（一）應(yīng)收賬款存在的突出風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)收賬款是企業(yè)信用（賒銷）交易的產(chǎn)物，反映為企業(yè)對(duì)客戶的一種短期債權(quán)。應(yīng)收賬款占用的高低、時(shí)間長(zhǎng)短，會(huì)直接影響企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)速度、資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益。主要風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式為：

1.應(yīng)收賬款導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度減慢

我們都知道，應(yīng)收賬款周速度是企業(yè)營(yíng)業(yè)收入與平均應(yīng)收賬款占用的比率，反映企業(yè)從獲得應(yīng)收賬款的權(quán)利到收回款項(xiàng)、變成現(xiàn)金所需要的時(shí)間。一般情況下，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高越好，周轉(zhuǎn)率高，表明收賬迅速，資產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng)；周轉(zhuǎn)率低，表明周轉(zhuǎn)速度慢，資產(chǎn)流動(dòng)性差。因此，企業(yè)賒銷金額的大小，賒銷期限的長(zhǎng)短、貨款逾期程度等因素，直接影響貨款回籠率。貨款回籠率下降，致使企業(yè)流動(dòng)資金被大量占用，就會(huì)擠占企業(yè)自有流動(dòng)資金，長(zhǎng)此以往，必將影響企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金，流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)減慢，使企業(yè)貨幣資金短缺，影響企業(yè)的正常開(kāi)支和正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

2.應(yīng)收賬款導(dǎo)致企業(yè)虛盈實(shí)虧損

按照收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)確認(rèn)收入時(shí)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，發(fā)生賒銷的賬務(wù)處理為借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，將賒銷收入全部記入當(dāng)期收入，計(jì)算損益。因此，企業(yè)本期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)并不意味已全部收回現(xiàn)金。根據(jù)謹(jǐn)慎原則，企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提減值準(zhǔn)備。如按照賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款年限在1-5年的，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例是5%-50%，5年以上是100%等。企業(yè)應(yīng)收賬款高企，且年限越長(zhǎng)，則收回的可能性越小，產(chǎn)生巨額壞賬的可能性越大，即實(shí)際發(fā)生的壞賬損失可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)提取的壞賬準(zhǔn)備。這樣，等于夸大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，甚至出現(xiàn)虛盈實(shí)虧。若企業(yè)的現(xiàn)金凈流量長(zhǎng)期低于凈利潤(rùn)，那么應(yīng)收賬款將導(dǎo)致形成虛擬資產(chǎn)，既使企業(yè)賬面反映有利潤(rùn)，但實(shí)際上并沒(méi)有產(chǎn)生現(xiàn)金流。而很多企業(yè)破產(chǎn)，不是因?yàn)闆](méi)有利潤(rùn)，而是因?yàn)闆](méi)有產(chǎn)生現(xiàn)金流而導(dǎo)致資金鏈斷裂。

3.應(yīng)收賬款導(dǎo)致企業(yè)提前流出現(xiàn)金

從賒銷的賬務(wù)處理可以看出，賒銷雖然使企業(yè)產(chǎn)生了銷售收入，但并未使企業(yè)增加現(xiàn)金流入，反而使企業(yè)不得不墊付資金來(lái)繳納各種稅金和支付費(fèi)用，加大了企業(yè)的現(xiàn)金流出。如賒銷時(shí)企業(yè)確認(rèn)銷售收入的同時(shí)必須計(jì)算銷項(xiàng)稅額，依法繳納增值稅，但此時(shí)企業(yè)并未收到銷項(xiàng)稅額，卻需以自有資金支付應(yīng)繳稅費(fèi)，盈利企業(yè)則要對(duì)賒銷收入所形成的利潤(rùn)繳交企業(yè)所得稅，這無(wú)疑又是一項(xiàng)企業(yè)自有資金的流出。賒銷使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出增加，貨幣資金減少。

4.應(yīng)收賬款增加使企業(yè)喪失資金機(jī)會(huì)成本

首先，被應(yīng)收賬款占用的流動(dòng)資金，客觀上要求在經(jīng)營(yíng)中加速周轉(zhuǎn)，得到回報(bào)，但由于應(yīng)收賬款的大量存在，特別是逾期應(yīng)收賬款的比例在不斷上升，導(dǎo)致被占用在應(yīng)收賬款上的資金喪失了其時(shí)間價(jià)值。其次，因應(yīng)收賬款而引起在催收過(guò)程中，迫使企業(yè)不得不投入大量的人力、物力和財(cái)力，加大了貨款催收成本；同時(shí)，因大量資金被沉淀，由此而派生的融資費(fèi)用增加，增大了企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，降低了企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。由于各種成本費(fèi)用加大，使得資金喪失了贏利機(jī)會(huì)，喪失了資金的機(jī)會(huì)成本。

（二）應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，導(dǎo)致應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因是多種多樣的，歸納起來(lái)，主要有：一是企業(yè)缺少科學(xué)的信用管理制度和組織體系，缺乏有效的信用決策控制系統(tǒng)；二是企業(yè)內(nèi)部控制不當(dāng)，銷售業(yè)務(wù)流程不相容職責(zé)未有效分離；三是企業(yè)內(nèi)部管理不到位，對(duì)應(yīng)收賬款無(wú)有效的交接手續(xù)，與債務(wù)方無(wú)法核對(duì)；四是債務(wù)方企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)、停產(chǎn)、注銷、有意躲債或債務(wù)人死亡，已找不到債務(wù)方企業(yè)；五是債務(wù)方企業(yè)由于改制、重組，變更了法定代表人，新企業(yè)對(duì)原企業(yè)的債務(wù)不承認(rèn)，拒絕支付；六是債務(wù)方業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員變動(dòng)，經(jīng)辦人已調(diào)離或債務(wù)方單位會(huì)計(jì)沒(méi)有記賬，導(dǎo)致雙方財(cái)務(wù)無(wú)法核對(duì)，債務(wù)方拒付款；七是因產(chǎn)品質(zhì)量有問(wèn)題，債務(wù)方企業(yè)拒絕付款；六是債務(wù)方變更地址未通知債權(quán)方，無(wú)法聯(lián)系；六是債務(wù)方企業(yè)以資金緊張為由拒絕償還貨款，缺乏有效的追討手段。

三、建立應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范首先應(yīng)從源頭控制，防患于未然，“萬(wàn)事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。有了事前的防范，就可以有效降低事后的風(fēng)險(xiǎn)。因此，建立應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一項(xiàng)重要工作。

（一）建立客戶信用管理體系

由于應(yīng)收賬款是信用交易的產(chǎn)物，首當(dāng)其充應(yīng)對(duì)客戶進(jìn)行信用管理?？蛻粜庞霉芾硎菓?yīng)收賬款管理的源頭和關(guān)鍵，一般包括信用管理組織機(jī)構(gòu)、信用政策、客戶檔案與資信管理、客戶信用等級(jí)和信用額度等內(nèi)容。

1.建立信用管理組織機(jī)構(gòu)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立獨(dú)立的信用管理部門，從管理職能上應(yīng)與銷售職能分離，遵行客觀、獨(dú)立性原則，以對(duì)客戶信用的評(píng)價(jià)、實(shí)施和監(jiān)督。信用管理部門的職能應(yīng)當(dāng)包括客戶信用政策政策的制定、客戶檔案的建立、對(duì)客戶進(jìn)行信用評(píng)級(jí)、合理確定客戶信用額度以及對(duì)應(yīng)收賬款收款情況實(shí)時(shí)監(jiān)控等。從而有效地協(xié)調(diào)企業(yè)的銷售目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)，同時(shí)在企業(yè)內(nèi)部形成一個(gè)科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)制約機(jī)制，防止在盲目決策而產(chǎn)生的信用風(fēng)險(xiǎn)。

2.建立銷售信用政策

銷售信用政策是企業(yè)的應(yīng)收賬款政策，是企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)銷售目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)而制定，一般包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期限、現(xiàn)金折扣、收款措施等。一個(gè)企業(yè)，較嚴(yán)的信用政策，可使企業(yè)遭受應(yīng)收賬款壞賬損失的可能性減小，但可能會(huì)不利于實(shí)現(xiàn)銷售目標(biāo)；反之，較寬松的信用政策，雖然有利于增加銷售，但有可能使壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)增大?？梢?jiàn)，信用政策的合理性，對(duì)企業(yè)的收益與風(fēng)險(xiǎn)有較大的影響。因此，企業(yè)制定信用政策時(shí)，既要考慮銷售目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也要綜合平衡收益和風(fēng)險(xiǎn)，以科學(xué)、合理地制定信用政策，并結(jié)合實(shí)際情況變化，不斷修正信用政策。

3.建立客戶關(guān)系管理

一是要建立客戶基礎(chǔ)信息檔案，如客戶的工商、稅務(wù)、銀行開(kāi)戶及年檢情況，注冊(cè)資本、股東變化情況，基本財(cái)務(wù)情況、償債能力、獲利能力及營(yíng)運(yùn)能力的一些主要財(cái)務(wù)指標(biāo)等；二是要建立客戶資信管理?？蛻糍Y信管理一般有客戶信用信息的搜集、客戶資信檔案的建立與管理、客戶信用分析管理、客戶資信評(píng)級(jí)管理、客戶群的經(jīng)常性監(jiān)督與檢查。信用管理部門應(yīng)及時(shí)了解、掌握企業(yè)與客戶有關(guān)的業(yè)務(wù)往來(lái)、資金付款情況、合同履約情況，定期對(duì)客戶進(jìn)行信用評(píng)價(jià)、確定客戶信用等級(jí)，對(duì)客戶實(shí)行分類管理，并對(duì)重點(diǎn)客戶進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。

4.建立信用額度管理

信用額度是企業(yè)根據(jù)客戶的償付能力給予客戶的最大賒銷限額，但它實(shí)際上也是企業(yè)愿意對(duì)某一客戶承擔(dān)的最大風(fēng)險(xiǎn)額，確定恰當(dāng)?shù)男庞妙~度能有效地防止由于過(guò)度賒銷超過(guò)客戶的實(shí)際支付能力而使企業(yè)蒙受損失。信用額度雖然不一定能夠提高客戶付款的概率，但它可以限制不付款引起的壞賬損失。應(yīng)根據(jù)客戶信用評(píng)價(jià)、客戶信用等級(jí)并結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以確定信用額度。同時(shí)，隨著市場(chǎng)銷售情況和客戶信用情況等變化，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)客戶的信用額度加以重新核定，使信用額度經(jīng)常保持在企業(yè)所能承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)信用范圍之內(nèi)。

（二）建立應(yīng)收賬款內(nèi)部控制體系

1.建立業(yè)務(wù)流程控制制度

銷售業(yè)務(wù)流程一般包括銷售計(jì)劃、客戶管理、銷售定價(jià)、訂立銷售合同、發(fā)貨、收款、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制等環(huán)節(jié)，涉及到企業(yè)銷售、倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門和人員，業(yè)務(wù)復(fù)雜、鏈條較長(zhǎng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合自身業(yè)務(wù)管理特點(diǎn)和要求，設(shè)立不相容崗位職責(zé)分離，明確崗位職責(zé)與權(quán)限，構(gòu)建和優(yōu)化本企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)流程，制定相應(yīng)業(yè)務(wù)流程的管理制度，才能有效地降低不必要的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。

2.建立應(yīng)收賬款實(shí)時(shí)監(jiān)控機(jī)制

應(yīng)收賬款監(jiān)控主要包括賒銷的發(fā)生、收款、逾期風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等各個(gè)環(huán)節(jié)。一般銷售業(yè)務(wù)要經(jīng)過(guò)接受顧客訂單、批準(zhǔn)賒銷信用、按銷售訂單供貨、發(fā)貨、向顧客開(kāi)具發(fā)票、記錄銷售、收回資金等業(yè)務(wù)流程。賒銷監(jiān)控主要發(fā)生在接受顧客訂單、批準(zhǔn)賒銷信用、記錄銷售和收回資金的流程。許多企業(yè)雖然制定了相應(yīng)的應(yīng)收賬款管理制度，但應(yīng)收賬款管理效果仍然不明顯，原因是賒銷監(jiān)控沒(méi)有起到應(yīng)有的作用。企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)監(jiān)控應(yīng)收賬款的總量、賒銷審批金額、逾期金額、賬齡、收款等情況。以信息化手段，實(shí)時(shí)監(jiān)控產(chǎn)品的進(jìn)、銷、存動(dòng)態(tài)及應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)情況。如通過(guò)ERP，可實(shí)現(xiàn)企業(yè)規(guī)范化、高效化、系統(tǒng)化管理，使企業(yè)的每一筆訂單在信息系統(tǒng)中都做到實(shí)時(shí)更新，財(cái)務(wù)人員和銷售人員可隨時(shí)看到訂單的運(yùn)行狀態(tài)和客戶應(yīng)收賬款的情況，對(duì)逾期應(yīng)收賬款發(fā)出預(yù)警信號(hào)，及時(shí)采取收款或銷售措施。

3.建立銷售績(jī)效考核機(jī)制

充分調(diào)動(dòng)銷售人員的積極性，建立銷售績(jī)效考核機(jī)制，以銷售回款率作為對(duì)銷售業(yè)務(wù)績(jī)效考核的一項(xiàng)重要指標(biāo)，鼓勵(lì)及時(shí)收回貨款，降低應(yīng)收賬款資金。在方法上，可實(shí)行誰(shuí)經(jīng)手、誰(shuí)負(fù)責(zé)、誰(shuí)回籠、誰(shuí)得益，將銷售、回款責(zé)任落實(shí)到人，輔以考核掛鉤、獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)的手段，有效控制應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)損失。

（三）發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)從銷售流程不相容職責(zé)是否分離開(kāi)始，對(duì)客戶信用、銷售計(jì)劃、銷售價(jià)格、賒銷審批權(quán)限、銷售合同、收款、會(huì)計(jì)系統(tǒng)記錄控制等業(yè)務(wù)流程和環(huán)節(jié)進(jìn)行全面檢查，以發(fā)現(xiàn)有無(wú)銷售缺陷或銷售漏洞；有無(wú)異常的應(yīng)收賬款，有無(wú)重大差錯(cuò)、玩忽職守、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款的情況；應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制是否有效，以及應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的大小，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理提供決策支撐。

總之，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)的固有風(fēng)險(xiǎn)，但只要企業(yè)提前采取有效的控制措施，就可以有效防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，這樣才有利于更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的銷售目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，從而使企業(yè)立于不敗之地。

作者簡(jiǎn)介：鄭莉樺（1965-），女，漢，云南人，現(xiàn)供職單位：云南冶金集團(tuán)股份有限公司，學(xué)位：在職研究生班，研究方向：財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理。