高翠梅

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷深入改革，我國(guó)必須創(chuàng)造更加公平、公正和公開(kāi)的稅收環(huán)境，其在推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。增營(yíng)改增是稅務(wù)改革非常關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)，同時(shí)也給財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了非常大的挑戰(zhàn)。營(yíng)改增是新經(jīng)濟(jì)發(fā)展常態(tài)下必然的結(jié)果，企業(yè)必須結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理措施，才能保證企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。本文分析營(yíng)改增對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響以及應(yīng)對(duì)措施，希望能夠?yàn)槠髽I(yè)順利發(fā)展提供有用的價(jià)值。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；財(cái)務(wù)管理；影響

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）024-000-02

目前，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)改革的關(guān)鍵時(shí)期，優(yōu)先努力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是服務(wù)行業(yè)，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要措施，幫助優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，完善經(jīng)濟(jì)體制，從而提高我國(guó)在國(guó)際中的綜合實(shí)力。然而在稅務(wù)體制中，營(yíng)業(yè)稅與增值稅并存加重了我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使得國(guó)家市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力也降低，嚴(yán)重妨礙我國(guó)服務(wù)行業(yè)的健康快速發(fā)展。所以，營(yíng)改增稅收體制改革不僅僅可以符合時(shí)代發(fā)展需求，還可以提高國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力，改善國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，保證企業(yè)的健康發(fā)展。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)局在2011年頒布了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，并于2016年5月1日開(kāi)始在全國(guó)范圍推行。

一、營(yíng)改增對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響

自營(yíng)改增稅收制度實(shí)施以來(lái)，它引起了多方面的效應(yīng)，尤其是對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響尤為突出。因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)稅負(fù)變動(dòng)是非常敏感的，而且對(duì)企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的發(fā)展產(chǎn)生了巨大的影響。營(yíng)改增稅收體制的推行必然會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)很大挑戰(zhàn)。以下闡述的是營(yíng)改增對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響：

1.對(duì)企業(yè)稅負(fù)壓力的影響

針對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，也就是小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增稅收體制的變化可以減少企業(yè)的稅收壓力，促進(jìn)中小企業(yè)快速發(fā)展，符合經(jīng)濟(jì)改革大環(huán)境。比如服務(wù)行業(yè)，營(yíng)業(yè)稅下服務(wù)行業(yè)實(shí)施的稅率為5%，如果一個(gè)中小企業(yè)，其年收入為200萬(wàn)元，這個(gè)企業(yè)需要交納的營(yíng)業(yè)稅為200*5%=10萬(wàn)元，然而實(shí)施營(yíng)改增后，適用的稅率為3%，一樣200萬(wàn)元的收入，這個(gè)企業(yè)需要繳納的增值稅為200/1.03*0.03=5.82萬(wàn)元，比營(yíng)業(yè)稅時(shí)少交了4.18萬(wàn)元，所以，營(yíng)改增稅收體制改革對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)是非常有利的，減少了稅收壓力，促進(jìn)中小企業(yè)快速發(fā)展。針對(duì)較大企業(yè)來(lái)說(shuō)，也就是一般納稅人來(lái)說(shuō)，有些企業(yè)稅收壓力變小了，有些企業(yè)稅收壓力變大了，不利于其發(fā)展，首先因?yàn)橛行┬袠I(yè)的營(yíng)改增后稅率升高了，比如建筑安裝行業(yè)，原來(lái)營(yíng)業(yè)稅金的稅率是3.3%，但是改成增值稅后適用的綜合稅率變成了12.1%，比之前增加了8.8%，增大了企業(yè)的稅負(fù)壓力。同時(shí)，營(yíng)改增在全國(guó)范圍內(nèi)全面實(shí)施，這樣就會(huì)導(dǎo)致增值稅可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅降低，增值額就會(huì)變大，進(jìn)而使得繳納的稅收額也變大。因此，營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)于小規(guī)模納稅人是有利的，能夠減少稅負(fù)的壓力，對(duì)這類企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響也是積極的，對(duì)于一般納稅人企業(yè)，喜憂參半，有些企業(yè)稅負(fù)減少，還有一些企業(yè)稅負(fù)卻變大了，針對(duì)稅負(fù)變多的企業(yè)，應(yīng)該主動(dòng)分析原因，找到相應(yīng)的解決辦法，幫助企業(yè)順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，提高競(jìng)爭(zhēng)力。營(yíng)改增后，實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和調(diào)整，并加大了對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的扶持力度，有效的推動(dòng)了我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，同時(shí)實(shí)施營(yíng)改增后，推動(dòng)了我國(guó)稅制與國(guó)際接軌，這樣一來(lái)不僅可以在國(guó)際市場(chǎng)獲取價(jià)格優(yōu)勢(shì)，而且還能有效的提高我國(guó)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

2.會(huì)計(jì)核算處理的影響

當(dāng)企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，會(huì)計(jì)核算處理僅僅就是計(jì)提稅額和繳納稅額兩個(gè)環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)處理的方式相對(duì)比較簡(jiǎn)單，但是營(yíng)改增以后，會(huì)計(jì)核算變得非常復(fù)雜，企業(yè)在做會(huì)計(jì)分錄時(shí)需要在“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”，還要設(shè)置“銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等，在核算金額時(shí)也需要分開(kāi)計(jì)算，計(jì)算量也變得非常大。營(yíng)改增對(duì)收入也有著很大的影響，在施行營(yíng)業(yè)稅時(shí)，企業(yè)可以依據(jù)發(fā)票將收入直接登記入賬，成本也是如此，然而營(yíng)改增以后，企業(yè)收入入賬的方式與原則發(fā)生了巨大變化，企業(yè)收入需要按照規(guī)定的稅率抵消銷項(xiàng)稅之后才可以確認(rèn)，成本按照一定稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后才可以進(jìn)行會(huì)計(jì)入賬，銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=應(yīng)納稅額，這就使得收入的計(jì)算更加復(fù)雜。營(yíng)改增對(duì)于成本核算也有一定影響，

由于營(yíng)業(yè)稅不存在銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額，因此相應(yīng)成本按實(shí)際發(fā)生列支，相關(guān)收入可以據(jù)實(shí)入賬。但是增值稅改征之后，收入入賬的方法和原則出現(xiàn)了較大的變化。因此，從會(huì)計(jì)核算上對(duì)其進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，營(yíng)改增后，相關(guān)成本、收入及稅金的核算發(fā)生了較大的改變，同樣企業(yè)財(cái)務(wù)管理也要對(duì)其進(jìn)行針對(duì)性的調(diào)整。此外，對(duì)混業(yè)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后對(duì)其核算標(biāo)準(zhǔn)提出了更高的要求，其要求混業(yè)經(jīng)營(yíng)如果無(wú)法準(zhǔn)確區(qū)分各類經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，將無(wú)法實(shí)現(xiàn)核算業(yè)務(wù)的明細(xì)劃分，導(dǎo)致這些企業(yè)要按照稅率較高的稅種進(jìn)行核算。

3.對(duì)發(fā)票管理的影響

我國(guó)在推行營(yíng)改增制度之前，繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)只需要開(kāi)普通的發(fā)票，不會(huì)涉及到增值稅發(fā)票，但是營(yíng)改增體制推行之后，這類企業(yè)就會(huì)需要涉及到增值稅票，增值稅分為銷售稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)對(duì)增值稅票的開(kāi)具與管理比營(yíng)業(yè)稅票更加的復(fù)雜。國(guó)家規(guī)定增值稅的制度，小規(guī)模納稅人只需要開(kāi)具普通的發(fā)票就可以，不會(huì)涉及到增值稅的專用發(fā)票，相對(duì)比較簡(jiǎn)單。但是對(duì)于一般納稅人，有些是開(kāi)具普通發(fā)票，有些需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，這兩種發(fā)票形式都會(huì)涉及到，因此，企業(yè)在使用發(fā)票時(shí)要注意兩者的區(qū)分，按照國(guó)家規(guī)定的制度合法使用，如果企業(yè)在開(kāi)具發(fā)票時(shí)使用不合法，就會(huì)損害到國(guó)家的利益，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)一定的法律風(fēng)險(xiǎn)。此外，由于增值稅專用發(fā)票是非常重要的，它的使用對(duì)企業(yè)增值稅的繳納影響較大，當(dāng)然，國(guó)家也對(duì)增值稅專用發(fā)票的不正當(dāng)使用（虛開(kāi)、偽造、非法出售等）專門(mén)規(guī)定了懲罰措施，比如虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金，這是最輕的懲罰，如果損害國(guó)家利益非常大時(shí)，會(huì)有更嚴(yán)重的懲罰?！盃I(yíng)改增”推行之前，企業(yè)一般需要開(kāi)具普通發(fā)票，但是自從推行“營(yíng)改增”之后，由于增值稅的可抵扣性，必須開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，在增值稅中出現(xiàn)了進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額，從而需要對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的控制，實(shí)行專人專管從而確保發(fā)票能夠合法、合理使用。稅務(wù)發(fā)票是企業(yè)進(jìn)行計(jì)稅的主要依據(jù)，所以與普通發(fā)票相比，增值稅專用發(fā)票的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)更加嚴(yán)格，同時(shí)對(duì)獲取增值稅專用發(fā)票的發(fā)放、管理、驗(yàn)證、轉(zhuǎn)讓及注銷也給予了嚴(yán)格的控制。對(duì)開(kāi)具好的發(fā)票要嚴(yán)格按照要求進(jìn)行登記和核查。

二、“營(yíng)改增”后加強(qiáng)企業(yè)管理的應(yīng)對(duì)措施

1.加強(qiáng)稅務(wù)籌劃管理

在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅以后，企業(yè)的稅率和成本的計(jì)算方式也發(fā)生了非常大的變化，因?yàn)樵趶那罢魇諣I(yíng)業(yè)稅時(shí)往往采用從價(jià)計(jì)征的方法，實(shí)行比例稅率。除了稅法特別規(guī)定，除了某些商品和勞務(wù)免稅或者是實(shí)行比較高的稅率以外，營(yíng)業(yè)稅一般不會(huì)實(shí)行行業(yè)差別稅率，而是對(duì)同一行業(yè)的所有營(yíng)業(yè)行為按照相同的稅率課稅，這樣的好處在于便于整個(gè)行業(yè)的統(tǒng)一管理，但是其實(shí)存在著不公平和不符合實(shí)際的情況。而增值稅的征收則是采用比例稅率，對(duì)于不同的行業(yè)和不同類別的商品，按照不同的比例征收。為了發(fā)揮增值稅的中性作用，原則上增值稅的稅率應(yīng)該對(duì)不同行業(yè)不同企業(yè)實(shí)行單一的稅率，這稱為基本稅率，在實(shí)際的稅收過(guò)程中，為了照顧某些行業(yè)或者為了刺激行業(yè)發(fā)展，國(guó)家實(shí)行差別稅率，甚至對(duì)出口的商品實(shí)行零稅率政策。在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅以后，在原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅的部門(mén)和單位就必須要根據(jù)增值稅的征收辦法去計(jì)算繳稅金額。

由于營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，以前企業(yè)在進(jìn)行成本預(yù)算時(shí)，往往將已購(gòu)進(jìn)商品的所有支出金額全部進(jìn)入成本中去，但是增值稅與營(yíng)業(yè)稅不同，它是一種價(jià)外稅，在計(jì)算成本時(shí)就不能把所有的支出金額全部計(jì)算入內(nèi)。與此同時(shí)，在商品出售以后，不能將商品的出售價(jià)格和應(yīng)該繳納的稅金放在一起，要區(qū)別開(kāi)來(lái)去計(jì)算才行。這樣的計(jì)算方式給企業(yè)造成的直接問(wèn)題是有可能會(huì)導(dǎo)致主營(yíng)業(yè)務(wù)收入金額減少。所以就必須根據(jù)事先的計(jì)算去改變?cè)械亩▋r(jià)方案，減少“營(yíng)改增”對(duì)于商品利潤(rùn)的影響。除此之外，增值稅的進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)稅額在抵扣方面有著非常嚴(yán)格的要求。企業(yè)在進(jìn)行原材料的采購(gòu)時(shí)，如果達(dá)到了需要繳納稅款的標(biāo)準(zhǔn)，卻沒(méi)有向?qū)Ψ剿饕鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，只是單純地考慮了材料的價(jià)格，那么采購(gòu)企業(yè)就會(huì)面臨著多繳納稅金的后果，這樣一來(lái)就會(huì)增加采購(gòu)成本，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。所以說(shuō)在“營(yíng)改增”實(shí)施以后，就要在稅務(wù)繳納方面做好籌劃，派專人進(jìn)行稅務(wù)的計(jì)算以及對(duì)于企業(yè)收入的評(píng)估，做好稅務(wù)的籌劃工作，保證企業(yè)收入。

比如，新政策中明文規(guī)定，經(jīng)過(guò)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)的融資租賃業(yè)務(wù)，在有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)的增值稅稅負(fù)高于3%時(shí)，可以獲得增值稅即征即退政策，這樣可以有效降低納稅主體的稅務(wù)壓力?？偟膩?lái)說(shuō)，目前營(yíng)改增稅收政策還處于推廣試行階段，具有較大的優(yōu)惠政策空間，此時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)人員只要對(duì)這些政策進(jìn)行系統(tǒng)的研究，就能夠從中找到減少企業(yè)稅負(fù)的方法。

2.加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)發(fā)票的管理制度

目前，我國(guó)使用的發(fā)票分為普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票只有增值稅一般納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)在為增值稅小規(guī)模納稅人代開(kāi)時(shí)使用的，納稅人要從事正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，一方面要向收款方開(kāi)具發(fā)票，同時(shí)也要向付款方開(kāi)具發(fā)票，特別是增值稅制度實(shí)行的是憑票抵扣稅款的制度，發(fā)票不僅僅是一個(gè)商業(yè)交易的憑證，同時(shí)也是稅款繳納和抵扣的重要憑據(jù)。所以弄清各種發(fā)票的區(qū)別非常有必要，增值稅專用發(fā)票在印制要求、使用主體、發(fā)票內(nèi)容和聯(lián)次等方面與普通發(fā)票都有區(qū)別，增值稅專用發(fā)票可以進(jìn)行認(rèn)證抵扣，但是普通的發(fā)票卻不可以。與此同時(shí)，增值稅發(fā)票的開(kāi)具過(guò)程要遵守各項(xiàng)法律法規(guī)，嚴(yán)格執(zhí)行發(fā)票開(kāi)具過(guò)程中的各項(xiàng)規(guī)章制度，對(duì)已經(jīng)開(kāi)具好了的發(fā)票要及時(shí)登記并定期進(jìn)行核算，增值稅專用發(fā)票的金額與公司的整體利益掛鉤，所以在工作中不能將發(fā)票隨意放置、丟棄、拆毀等。除此之外，許多服務(wù)行業(yè)在對(duì)發(fā)票進(jìn)行開(kāi)具和管理方面還需要進(jìn)行更多的培訓(xùn)，相關(guān)部門(mén)要對(duì)“營(yíng)改增”所涉及到的企業(yè)進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)保證發(fā)票使用的正常合理。

3.注意會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)提升，以確保核算的準(zhǔn)確

在“營(yíng)改增”以后，相關(guān)的企業(yè)就要重新對(duì)自己的資本流動(dòng)和成本利潤(rùn)進(jìn)行計(jì)算，并對(duì)下一步的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)提出指導(dǎo)意見(jiàn)，這就需要有專業(yè)的人員對(duì)公司的賬目和報(bào)稅等方面進(jìn)行整理，所以會(huì)計(jì)方面的專業(yè)人才是必不可少的。在“營(yíng)改增”實(shí)行以后，相關(guān)涉及到的企業(yè)要及時(shí)了解改革的新動(dòng)態(tài)，及時(shí)熟悉“營(yíng)改增”的相關(guān)信息，并努力加會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，為以后企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展打下基礎(chǔ)。要做到這一點(diǎn)，首先要求相關(guān)財(cái)務(wù)人員對(duì)新政策要有一個(gè)整體的認(rèn)識(shí)，對(duì)于政策對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)方面和稅務(wù)方面的影響要有一個(gè)整體的把握，不能人云亦云，一知半解，因?yàn)椴煌男袠I(yè)改革之后的后果并不相同，“營(yíng)改增”以后對(duì)大部分的企業(yè)會(huì)減小稅收負(fù)擔(dān)，但是對(duì)于一些企業(yè)來(lái)說(shuō)，就有可能會(huì)增加稅款的繳納，作為一名財(cái)務(wù)專業(yè)人員，必須熟悉自己企業(yè)所從事的行業(yè)在新政策下的反應(yīng)，根據(jù)自身行業(yè)的特點(diǎn)來(lái)不斷完善企業(yè)的財(cái)務(wù)制度。同時(shí)公司也要及時(shí)舉辦關(guān)于“營(yíng)改增”以后的財(cái)務(wù)專業(yè)培訓(xùn)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的能力和水平。其次，財(cái)務(wù)管理人員要切實(shí)提高對(duì)于增值稅專用發(fā)票的認(rèn)識(shí)程度，能夠明白增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的本質(zhì)區(qū)別，由于增值稅專用發(fā)票具有可抵扣性，不但是企業(yè)，稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)也會(huì)在審查和管理增值稅專用發(fā)票時(shí)顯得更為嚴(yán)格，所以說(shuō)作為一名會(huì)計(jì)人員必須能夠?qū)Πl(fā)票進(jìn)行正確的管理，否則會(huì)影響到企業(yè)的效益，還可能會(huì)帶來(lái)一定的法律后果。除此之外，在改革前后兩種稅的核算方式并不相同，無(wú)論在計(jì)稅基數(shù)還上還是再稅率方面都有些許不同，在進(jìn)行稅款的核算時(shí)，要嚴(yán)格確認(rèn)所用的算法和稅率都是正確的，增值稅的計(jì)算方法相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算方法還是比較繁瑣的，在計(jì)算時(shí)要分清自己的企業(yè)是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，以此來(lái)確定自己的稅率和計(jì)算方法，一旦計(jì)算方法出錯(cuò)，對(duì)于企業(yè)和稅務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)都會(huì)有影響，所以提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)水平很有必要，以確保各個(gè)環(huán)節(jié)核算工作的準(zhǔn)確性。

三、總結(jié)

總之，營(yíng)改增不僅能夠改善企業(yè)的稅收制度，還可以優(yōu)化企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，改進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，進(jìn)而影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。再具體營(yíng)改增的實(shí)施過(guò)程中，相關(guān)人員需要仔細(xì)研究營(yíng)改增對(duì)財(cái)務(wù)管理的利與弊，并以此為依據(jù)，完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，提高企業(yè)整個(gè)企業(yè)管理水平，促進(jìn)企業(yè)健康、高效發(fā)展。

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