舒圓圓+++吳淑芳

摘要：國家現(xiàn)正在大力扶持高新技術(shù)項目，相繼制定了許多優(yōu)惠政策，為高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的外部條件。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)合理利用稅收優(yōu)惠政策及相關(guān)法規(guī)、條例，制定合適的稅收籌劃策略。本文以永高股份有限公司為例，對企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售三個環(huán)節(jié)的經(jīng)營活動進(jìn)行分析，具體化論證稅收籌劃的可行性，并提出相關(guān)建議，對高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃有一定的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；稅收籌劃；可行性

中圖分類號：F810.48 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）024-000-03

一、高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展趨勢

高新技術(shù)具有科研創(chuàng)新成本高、人力投入成本高的特征。近年來隨著經(jīng)濟發(fā)展速度的加快，科研創(chuàng)新的重要性日益凸顯，其在促進(jìn)我國綜合競爭力提升中起舉足輕重的作用。隨著國家政策的支持與外部環(huán)境的改善，我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資力度逐年加強，規(guī)模逐年擴大，效益逐年提高，我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟發(fā)展規(guī)模得到了明顯的提升，未來高新技術(shù)企業(yè)將繼續(xù)保持快速發(fā)展的勢頭，壯大我國的綜合實力。

二、稅收籌劃的必要性

稅收籌劃是在合法的基礎(chǔ)上對企業(yè)的納稅方法實行有計劃的選擇與安排，結(jié)合自身情況，采取適合辦法來降低稅負(fù)，實現(xiàn)收益最優(yōu)。同時，盡可能降低涉稅業(yè)務(wù)的風(fēng)險。同時，稅收籌劃也是一種事前行為，可以在企業(yè)做出決策前規(guī)范其行為，保證企業(yè)經(jīng)營活動有序進(jìn)行，有利于完善企業(yè)財務(wù)管理，增強企業(yè)競爭優(yōu)勢。

我國雖然為高新技術(shù)企業(yè)出臺了許多稅收優(yōu)惠政策，但總的來說，實施結(jié)果并不理想，很大程度上都是因為沒有做好合理的稅收籌劃所致。本文以永高股份有限公司為對象進(jìn)行案例分析，對企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售三個環(huán)節(jié)的經(jīng)營活動進(jìn)行分析，具體化論證稅收籌劃的可行性。

三、案例分析——以永高股份有限公司為例

（一）公司簡介

永高公司是一家擁有高素質(zhì)專業(yè)運作團(tuán)隊的上市公司。公司實力雄厚、經(jīng)營狀況良好且具有一定的發(fā)展?jié)摿?，擁有七家全資子公司，主要經(jīng)營項目是塑料管道的研發(fā)、制造、銷售。主營產(chǎn)品有排給水管材、PP-R冷熱管材、冷熱水用耐熱管材等。永高公司是國家火炬計劃重點高新技術(shù)企業(yè)，享有國家提供的政策扶持。

（二）稅收情況分析

1.稅收總額

圖1 永高公司2011年—2015年每年納稅總額及其趨勢

從圖1中可以看出，永高公司2011年—2015年每年稅收呈上升趨勢，僅在2013年有所減少，但之后仍恢復(fù)正常納稅水平，并保持上升趨勢。

2.涉稅情況

圖2 永高公司2015年涉稅情況

通過圖2可知，永高公司涉及稅種廣泛，增值稅與企業(yè)所得稅占納稅總額的大部分。增值稅占比65%，企業(yè)所得稅占比16%，兩稅合計占比高達(dá)81%。所以永高公司應(yīng)該重點降低這兩項稅款繳納的金額，以求達(dá)到降低整體稅負(fù)的目的。

（三）稅收籌劃

1.采購環(huán)節(jié)

（1）購貨對象

永高公司主營塑料制品，其原料主要是樹脂，耗用的原料的成本直接影響其定價，從而產(chǎn)生銷售額的波動。永高公司采購支出巨大，所以對其進(jìn)行納稅籌劃是必須的。永高公司購貨面臨的第一個問題即供貨對象的選擇，有小規(guī)模納稅人與一般納稅人兩類。前者若獲得代開的增值稅專用發(fā)票，可按3%的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣；若獲得的是普通發(fā)票，則不能抵扣進(jìn)項稅。而后者開具的是增值稅專用發(fā)票，可按17%的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行抵扣。需要注意的是，通常情況下一般納稅人的價格相較于小規(guī)模納稅人是偏高的，所以永高公司在做出決策前需要計算比較小規(guī)模納稅人所提供的價格優(yōu)惠與一般納稅人進(jìn)項稅額價差的高低來作出判斷。永高公司可通過價格無差別比值來確定最佳供應(yīng)商。

令購貨價格相等。

方案一：若供貨方為一般納稅人，其材料價格為A元，取得增值稅專用發(fā)票，再考慮到城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加等稅費，那么材料成本為 A-A/1.17*17%*（1+12%）=0.84A元；

方案二：若供貨方為小規(guī)模納稅人，取得的是稅務(wù)機構(gòu)代開的增值稅專用發(fā)票，那么材料成本為A/1.03*3%*（1+12%）0.97A元；

方案三：若供貨方為小規(guī)模納稅人，取得的是普通發(fā)票，那么材料成本為A元。

價格無差別比值：方案二/方案一=1.15

方案三/方案一=1.19

圖3 價格無差別比值表

一般納稅人抵扣率 小規(guī)模納稅人抵扣率 價格無差別比值

17% 3% 1.15

17% - 1.19

總結(jié)上表數(shù)據(jù)可知，永高公司在進(jìn)行購貨時，當(dāng)小規(guī)模納稅人獲增值稅發(fā)票且一般納稅人材料價格是小規(guī)模納稅人材料價格的1.15倍時，支付的采購成本相等；大于1.15倍時，應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人。反之，則選擇一般納稅人。當(dāng)小規(guī)模納稅人獲普通發(fā)票，一般納稅人材料價格是小規(guī)模納稅人材料價格的1.19倍時，支付的采購成本相等；大于1.19倍時，應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人。反之，則選擇一般納稅人。

（2）購貨時間

在原料處于買方市場時買入，可以在一定程度上降低公司的營業(yè)成本。因原材料樹脂價格的走低，永高公司2015年在營業(yè)收入保持增長的情況下，營業(yè)成本比2014年同期降低4.48%。永高公司可依訂單及往期銷售情況增加原料的采購量，同時注意適度采購，因為管理費用會隨原料的增加而上升，且過多的材料囤積會影響材料的質(zhì)量。

2.生產(chǎn)環(huán)節(jié)

（1）研發(fā)費用

永高公司現(xiàn)處成長期，由于市場份額增加，利潤率上升，企業(yè)所得稅稅額水平高，在激烈的市場競爭環(huán)境下，更應(yīng)當(dāng)加大新技術(shù)、新產(chǎn)品的投入比重。2016年，國家放寬了稅收優(yōu)惠范圍：“除不宜計入的研發(fā)活動外，其他研發(fā)費用均可加計扣除?！本陀栏吖緛碚f，其可以在保證正常經(jīng)營不受影響的前提下，在其他非高新技術(shù)子公司開設(shè)研發(fā)機構(gòu)，以促進(jìn)企業(yè)研發(fā)項目的開展。但這項舉措需考慮到資金的機會成本，衡量投入的可行性與盈利性。

新政取消了專用于研發(fā)活動才能加計扣除的限制。外聘人員的研發(fā)費與高新技術(shù)保險費等納入優(yōu)惠中，研發(fā)人員沒有在職和臨時之分。但是要注意的是，這其中并不包括研發(fā)活動的后勤服務(wù)人員。永高公司在進(jìn)行管理時，應(yīng)將混合的各種費用合理分配，做好記錄，例如員工的出勤記錄、設(shè)備使用記錄等，更需注意完善相關(guān)手續(xù)的合規(guī)性與原始憑證的完整性，以方便納稅申報。

（2）固定資產(chǎn)折舊

近幾年永高公司不斷擴大生產(chǎn)規(guī)模，固定資產(chǎn)2013年-2015年分別為86767萬，108699萬，150825萬，占總資產(chǎn)比重分別為29%，31%，38%，資金占比高且有逐年遞增的趨勢。固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)能力的體現(xiàn)，計提的折舊會影響產(chǎn)品的成本費用與繳納的稅額，故折舊方法的選擇是重點。

永高公司在2016年1月購入用于研發(fā)的固定資產(chǎn)，原值為2000000元，預(yù)計凈殘值5%，經(jīng)核準(zhǔn)的折舊年限為10年，令每年折舊前的稅前利潤均為5000000元，永高公司及旗下的上海公元、重慶永高、 安徽永高公司屬高新技術(shù)企業(yè)，享有15%的稅收優(yōu)惠政策。不同折舊方式下的折舊額及納稅情況如下：

方案一：年限平均法（折舊年數(shù)10年）

年折舊額=2000000*（1-5%）/10=190000

折舊總額=190000*10=190000

年納稅額=（5000000-190000）*15%=721500

納稅總額=7215000

方案二：年限平均法（縮短至60%）

年折舊額=2000000*（1-5%）/（10*60%）=316666.67

折舊總額=316666.67*6=190000

第1-6年年納稅額=（5000000-316666.67）*15%=702500

第7-10年年納稅額=5000000*15%=750000

納稅總額=702500*6+750000*4=7215000

方案三：雙倍余額遞減法

圖4 雙倍余額遞減法下每年折舊及涉稅情況

年數(shù) 折舊率 折舊額 固定資產(chǎn)凈值 所得稅

1 20% 400000 1600000 690000

2 20% 320000 1280000 702000

3 20% 256000 1024000 711600

4 20% 204800 819200 719280

5 20% 163840 655360 725424

6 20% 131072 524288 730339

7 20% 104858 419430 734271

8 20% 83886 335544 737417

9 50% 117772 217772 732334

10 50% 117772 100000 732334

合計 1900000 7215000

方案四：年數(shù)總和法

圖5 年數(shù)總和法下每年折舊及涉稅情況

年數(shù) 折舊率 折舊額 固定資產(chǎn)凈值 所得稅

1 18.18% 345455 1654545 698182

2 16.36% 310909 1343636 703364

3 14.55% 276364 1067273 708545

4 12.73% 241818 825455 713727

5 10.91% 207272 618182 718909

6 9.09% 172727 445455 724091

7 7.27% 138182 307273 729273

8 5.45% 103636 203636 734455

9 3.64% 69091 134545 739636

10 1.82% 34545 100000 744818

合計 1900000 7215000

通過數(shù)據(jù)可知，首年四個方案所納稅額依次為721500元、702500元、690000元、698182元。由于時間價值因素的影響，延遲納稅可增加資金的機會成本，稅收總額雖未縮減，但能達(dá)到延期納稅的效果。因此可知雙倍余額遞減法下所獲得的資金價值最大。但是以上是基于稅前利潤為定值的情況，如果公司處稅收優(yōu)惠期，則折舊抵稅效果會減弱，通常會采取非優(yōu)惠期折舊多、優(yōu)惠期折舊少的辦法。

因折舊方法不能隨意更改，永高公司在進(jìn)行稅收籌劃時，需要做到綜合考慮公司整體的生產(chǎn)經(jīng)營狀況等因素，在遵循會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的前提下，選取適合的方法來達(dá)到稅后收益最優(yōu)。

（3）存貨

在銷量一定的情況下，產(chǎn)品銷售成本與納稅額成反比，故需選擇能使當(dāng)期銷貨成本最大的存貨計價方法。當(dāng)購進(jìn)原料價格下跌時，應(yīng)采取先進(jìn)先出法；當(dāng)價格上漲時，應(yīng)采取加權(quán)平均法；當(dāng)價格波動較大時，應(yīng)采取個別計價法；反之亦然。因此，需根據(jù)所處經(jīng)濟環(huán)境的不同來選擇適合的計價方法。

綜合我國的物價水平持續(xù)上升的情況來看，永高公司選擇加權(quán)平均法來計算存貨是較適宜當(dāng)前形勢下的存貨計價方法。需要注意的是企業(yè)的計價方式不得隨意變更，所以在選擇方式時應(yīng)對市場有合理預(yù)測，綜合自身實際情況再做決定。

3.銷售環(huán)節(jié)

（1）產(chǎn)品定價

商品的價格對銷量有著很大的影響，永高公司在進(jìn)行稅收籌劃時應(yīng)盡量考慮內(nèi)外部環(huán)境因素，可采用合理的轉(zhuǎn)移定價方法來進(jìn)行稅收籌劃。

轉(zhuǎn)移定價指企業(yè)在商品供銷過程中制定一個合理合規(guī)的內(nèi)部價格用于經(jīng)濟關(guān)聯(lián)企業(yè)，降低總體稅負(fù)，使企業(yè)達(dá)到利益最大化。這種稅收籌劃的方法有兩種： 一種是在增值稅稅率相同的地區(qū)內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移，為獲得延期納稅的收益。永高公司在臺州有黃巖精杰和金諾銅業(yè)兩家子公司，黃巖精杰可將商品購入再低價出售給金諾銅業(yè)，實現(xiàn)延期納稅的目的。另一種方法是不同稅率地區(qū)企業(yè)的轉(zhuǎn)移，采用“高買低賣”和“低買高賣”的方法。因國家施行西部大開發(fā)戰(zhàn)略，重慶境內(nèi)企業(yè)減按 15%征收所得稅。永高公司在重慶和上海各有一家子公司，重慶永高塑業(yè)與上海公元建材。重慶的稅率相較于上海低了很多，永高公司通過上海公元建材購入原材料，再將其低價銷售給重慶永高塑業(yè)，重慶永高塑業(yè)再以高價售出。通過這種方法，上海公元建材的利潤就轉(zhuǎn)移給了重慶永高塑業(yè)，上海公元建材因低利潤，得以少繳稅，重慶永高塑業(yè)雖高利潤，卻因稅收優(yōu)惠政策也實現(xiàn)了少繳稅的目的，實現(xiàn)了整體稅收支出最小化。

（2）價外費用

永高公司在售賣商品時所發(fā)生的價外費用需要繳納增值稅，所以應(yīng)合理減少價外費用的發(fā)生。在進(jìn)行分類時，可以將其合理納入到其他收入項中，例如銷售時發(fā)生的手續(xù)費，可以與顧客協(xié)定進(jìn)行單獨處理，而不納入銷售額。如果發(fā)生完成銷售后，由于買方如果沒有按時付款或履行合同所約定的其他事項，需要收取一定的違約金情況的出現(xiàn)，企業(yè)可將違約金并入營業(yè)外收入達(dá)到避稅的目的。

銷售時發(fā)生附加的包裝物費用，應(yīng)該采用包裝物押金而非包裝物租金的形式收取，且需在期限內(nèi)歸還以實現(xiàn)節(jié)稅。企業(yè)也需要做好詳細(xì)的時間記錄，為稅收籌劃做準(zhǔn)備。

四、總結(jié)

如今，我國正在積極推進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，企業(yè)應(yīng)該做到合理利用國家優(yōu)惠政策進(jìn)行相關(guān)稅收籌劃，提高經(jīng)濟收益、科技研發(fā)創(chuàng)新能力與綜合競爭力，正確判斷企業(yè)存在的潛在風(fēng)險，及時做出措施，從而進(jìn)一步完善企業(yè)的財務(wù)管理體系，保障企業(yè)經(jīng)濟活動高效運行，推動企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。同時，企業(yè)還需要實時關(guān)注財稅政策變化，順應(yīng)國家政策調(diào)整，結(jié)合實際情況，科學(xué)合理進(jìn)行稅收籌劃工作，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。

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作者簡介：舒圓圓（1995-），女，浙江溫州人，學(xué)歷：大學(xué)在讀，研究方向：金融理財。

通訊作者：吳淑芳（1983-），女，河南濮陽人，學(xué)歷：碩士，研究方向：綠色經(jīng)濟，環(huán)境會計、成本優(yōu)化，金融理財。