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        淺析行政事業(yè)單位政府儲備物資的會計(jì)核算

        2016-11-09 00:07:17陸鋒
        商業(yè)會計(jì) 2016年17期
        關(guān)鍵詞:行政事業(yè)單位會計(jì)核算

        陸鋒

        ◇中圖分類號:F235 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1002-5812(2016)17-0052-02

        摘要:文章以救災(zāi)儲備物資為例,分析了行政單位和事業(yè)單位對政府儲備物資的主要會計(jì)核算現(xiàn)狀及存在問題,分別就涉及政府儲備物資會計(jì)核算的政府會計(jì)準(zhǔn)則、政府會計(jì)制度和事業(yè)單位會計(jì)制度建設(shè)提出建議,就完善政府儲備物資會計(jì)核算提出具有可行性的辦法。

        關(guān)鍵詞:行政事業(yè)單位 政府儲備物資 會計(jì)核算

        政府儲備物資是指行政事業(yè)單位直接儲存管理的各項(xiàng)救災(zāi)儲備物資或其他政府應(yīng)急物資。近年來,國家不斷加強(qiáng)減災(zāi)防災(zāi)體系和政府儲備物資體系建設(shè),各種政府儲備物資數(shù)量逐年增加,其中大量物資由行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)管理。由于我國正處于持續(xù)推進(jìn)政府會計(jì)改革的過程中,各單位對新修訂的行政單位會計(jì)制度和事業(yè)單位會計(jì)制度中有關(guān)政府儲備物資的會計(jì)核算理解不同,在實(shí)際工作中采用的核算方法也不同,部分單位政府儲備物資的會計(jì)核算和管理存在一些漏洞。本文采用案例研究和規(guī)范性研究的方法,以救災(zāi)儲備物資為例,對行政事業(yè)單位采購和撥出政府儲備物資的會計(jì)核算進(jìn)行研究,就統(tǒng)一規(guī)范行政事業(yè)單位政府儲備物資的會計(jì)核算進(jìn)行探討,并提出改進(jìn)的建議。

        一、行政事業(yè)單位政府儲備物資主要會計(jì)核算現(xiàn)狀

        行政事業(yè)單位政府儲備物資會計(jì)核算中,最主要的是對購入或發(fā)出政府儲備物資的核算。我國新《行政單位會計(jì)制度》和《事業(yè)單位會計(jì)制度》對政府儲備物資的會計(jì)核算方法不一致,行政單位會計(jì)制度明確規(guī)定通過“資產(chǎn)基金——政府儲備物資”科目核算;而事業(yè)單位會計(jì)制度沒有明確規(guī)定政府儲備物資如何核算。筆者對一些行政事業(yè)單位救災(zāi)儲備物資會計(jì)核算情況進(jìn)行了調(diào)研,發(fā)現(xiàn)救災(zāi)物資儲備單位對購入和發(fā)出救災(zāi)物資的會計(jì)核算的方法各不一樣,行政單位通過政府儲備物資科目核算;而事業(yè)單位情況比較復(fù)雜,有的全部通過存貨科目核算,有的分別通過存貨、固定資產(chǎn)科目核算,有的單位不通過存貨、固定資產(chǎn)科目進(jìn)行會計(jì)核算。下面以救災(zāi)儲備物資為例對政府儲備物資的會計(jì)核算現(xiàn)狀進(jìn)行分析。

        例:假設(shè)A單位2015年救災(zāi)儲備物資年初余額為零。2015年初財(cái)政下達(dá)A單位救災(zāi)儲備物資購置費(fèi)預(yù)算5 000 000元,A單位于2015年3月購入救災(zāi)儲備物資5 000 000元,其中:棉被 15 000條,價(jià)值3 000 000元;救災(zāi)帳篷400頂,價(jià)值2 000 000元。上述救災(zāi)物資已于當(dāng)月辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)并通過單位零余額賬戶及時支付貨款。2015年10月,因發(fā)生洪災(zāi),從A單位撥出一批救災(zāi)儲備物資3 000 000元用于自然災(zāi)害應(yīng)急救助,其中:棉被 10 000條,價(jià)值2 000 000元;救災(zāi)帳篷200頂,價(jià)值1 000 000元。2015年末,A單位救災(zāi)儲備物資結(jié)余2 000 000元,其中:棉被5 000條,價(jià)值1 000 000元;救災(zāi)帳篷200頂,價(jià)值1 000 000元。

        (一)當(dāng)A單位為行政單位時的會計(jì)核算

        (1)購入救災(zāi)儲備物資時:

        借:政府儲備物資——棉被 3 000 000

        ——帳篷 2 000 000

        貸:資產(chǎn)基金——政府儲備物資 5 000 000

        (2)通過單位零余額賬戶付款時:

        借:經(jīng)費(fèi)支出 5 000 000

        貸:零余額賬戶用款額度 5 000 000

        (3)發(fā)出政府儲備物資時:

        借:資產(chǎn)基金――政府儲備物資 3 000 000

        貸:政府儲備物資——棉被 3 000 000

        ——帳篷 2 000 000

        (二)當(dāng)A單位為事業(yè)單位時的會計(jì)核算

        1.有的事業(yè)單位在購入救災(zāi)儲備物資時僅列入事業(yè)支出,不作存貨、固定資產(chǎn)核算;有的事業(yè)單位認(rèn)為,事業(yè)單位會計(jì)制度沒有對政府儲備物資的會計(jì)核算做出規(guī)定,因此采購救災(zāi)儲備物資時直接費(fèi)用化,列入事業(yè)支出核算。

        (1)購入政府儲備物資時:

        借:事業(yè)支出

        貸:零余額賬戶用款額度

        (2)發(fā)出政府儲備物資時,不進(jìn)行會計(jì)核算。

        2.有的事業(yè)單位將救災(zāi)儲備物資全部作為存貨進(jìn)行核算;有的事業(yè)單位認(rèn)為,救災(zāi)儲備物資是為了在開展救災(zāi)儲備業(yè)務(wù)活動時向?yàn)?zāi)區(qū)調(diào)撥而儲存的,且發(fā)出物資以后一般不再收回,應(yīng)全部作為存貨進(jìn)行核算。

        (1)購入救災(zāi)儲備物資時:

        借:存貨——棉被 3 000 000

        ——救災(zāi)帳篷 2 000 000

        貸:零余額賬戶用款額度 5 000 000

        (2)發(fā)出救災(zāi)儲備物資時:

        借:事業(yè)支出 3 000 000

        貸:存貨——棉被 2 000 000

        貸:存貨——救災(zāi)帳篷 1 000 000

        3.將救災(zāi)儲備物資分別作存貨、固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。有的事業(yè)單位認(rèn)為,有些救災(zāi)儲備物資,比如帳篷的單價(jià)超過2 000元/頂,且按規(guī)定發(fā)出救災(zāi)帳篷后應(yīng)回收使用,使用期限超過一年,符合固定資產(chǎn)的定義,應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算,其他物資可作為存貨進(jìn)行核算。

        (1)購入救災(zāi)儲備物資時:

        借:存貨——棉被 3 000 000

        固定資產(chǎn)——救災(zāi)帳篷 2 000 000

        貸:零余額賬戶用款額度 5 000 000

        (2)發(fā)出救災(zāi)儲備物資時:

        借:事業(yè)支出 3 000 000

        貸:存貨——棉被 2 000 000

        固定資產(chǎn)——救災(zāi)帳篷 1 000 000

        二、行政事業(yè)單位政府儲備物資會計(jì)核算存在的問題

        (一)有些事業(yè)單位在采購政府儲備物資時,直接費(fèi)用化處理,不作為存貨、固定資產(chǎn)或者政府儲備物資核算。在會計(jì)報(bào)表、會計(jì)賬簿上沒有反映政府儲備物資,無法進(jìn)行賬表核對、賬賬核對、賬實(shí)核對,導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表失真、內(nèi)部控制失效、資產(chǎn)管理失控,違反相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定。

        (二)有些事業(yè)單位將政府儲備物資統(tǒng)一作為存貨核算和管理,不符合事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則的規(guī)定。如前例,救災(zāi)帳篷單價(jià)超過2 000元/頂,且儲備和使用期限往往超過一年,已達(dá)到固定資產(chǎn)核算的標(biāo)準(zhǔn),按單位財(cái)務(wù)規(guī)則的規(guī)定應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算,而不作為存貨核算。

        (三)有些事業(yè)單位將政府儲備物資作為固定資產(chǎn)核算, 難以滿足救災(zāi)應(yīng)急的需要。 災(zāi)情發(fā)生后往往會要求在第一時間調(diào)撥救災(zāi)儲備物資,而固定資產(chǎn)調(diào)撥審批程序繁瑣,需要按程序逐級報(bào)上級主管部門甚至財(cái)政部門審批后才能調(diào)撥物資,將導(dǎo)致無法及時調(diào)撥政府儲備物資。

        (四)事業(yè)單位將政府儲備物資作為存貨或固定資產(chǎn)核算,均未能體現(xiàn)政府儲備物資比較特殊的經(jīng)濟(jì)用途,將導(dǎo)致虛增結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金。政府儲備物資的資金來源一般為財(cái)政撥款,如果年末政府儲備物資未及時使用完畢,未使用的政府儲備物資在事業(yè)單位會計(jì)賬面上體現(xiàn)為財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金。而財(cái)政部門每年都對安排兩年仍未使用完畢的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余進(jìn)行清理,一旦財(cái)政部門按盤活財(cái)政資金的有關(guān)規(guī)定,要求事業(yè)單位將財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金上繳國庫,事業(yè)單位沒有資金可供財(cái)政收回,實(shí)質(zhì)上也不應(yīng)該上繳財(cái)政,因此作為存貨或者固定資產(chǎn)核算有虛增財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金之嫌。

        (五)行政事業(yè)單位關(guān)于政府儲備物資的會計(jì)核算方法不一致。政府儲備物資分別在政府儲備物資、存貨、固定資產(chǎn)中反映,導(dǎo)致政府會計(jì)報(bào)表無法全面反映政府儲備物資的數(shù)額,不利于相關(guān)政府部門對政府儲備物資的管理和決策。

        三、行政事業(yè)單位政府儲備物資會計(jì)核算改進(jìn)建議

        (一)制訂政府會計(jì)準(zhǔn)則的建議。建議有關(guān)政府部門在制訂政府會計(jì)準(zhǔn)則時,一是單獨(dú)制訂《政府會計(jì)準(zhǔn)則——政府儲備物資》,規(guī)范救災(zāi)物資等政府儲備物資的確認(rèn)、計(jì)量和信息披露。二是在研究制訂《政府會計(jì)制度》時,參考《行政事業(yè)單位會計(jì)制度》,統(tǒng)一規(guī)范行政事業(yè)單位政府儲備物資的會計(jì)核算,明確行政事業(yè)單位政府儲備物資的核算方法。三是修訂國有資產(chǎn)管理制度,針對政府儲備物資管理的特殊性,單獨(dú)設(shè)定相關(guān)條款,使之適應(yīng)政府會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度中有關(guān)政府儲備物資會計(jì)核算和管理的規(guī)定。

        (二)在現(xiàn)行制度框架下進(jìn)一步完善事業(yè)單位政府儲備物資會計(jì)核算相關(guān)規(guī)定。根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第三十三條 “(三)其他基金,即按照其他有關(guān)規(guī)定提取或者設(shè)置的專用資金”和第三十四條“各項(xiàng)基金的提取比例和管理辦法,國家有統(tǒng)一規(guī)定的,按照統(tǒng)一規(guī)定,沒有統(tǒng)一規(guī)定的,由主管部門會同同級財(cái)政部門確定”的精神,用專用基金科目核算需要有關(guān)部門確定專用基金管理規(guī)定。建議在《政府會計(jì)制度》出臺前,相關(guān)政府部門出臺政府儲備物資專用基金管理辦法,行政單位仍按《行政單位會計(jì)制度》核算,事業(yè)單位可以采用《事業(yè)單位會計(jì)制度》的“存貨” “專用基金——其他基金”等科目進(jìn)行雙分錄核算,事業(yè)單位根據(jù)該辦法的規(guī)定,對救災(zāi)儲備物資進(jìn)行會計(jì)核算如下:

        (1)購入救災(zāi)儲備物資時:

        借:存貨——政府儲備物資——棉被

        存貨——政府儲備物資——救災(zāi)帳篷

        貸:專用基金——其他基金

        按其實(shí)際支付的款項(xiàng)金額:

        借:事業(yè)支出

        貸:零余額賬戶用款額度

        (2)發(fā)出救災(zāi)儲備物資時:

        借:專用基金——其他基金

        貸:存貨——政府儲備物資——棉被

        存貨——政府儲備物資——救災(zāi)帳篷

        (三)在相關(guān)政府部門完善制度之前,行政事業(yè)單位仍應(yīng)按現(xiàn)行的行政單位會計(jì)制度和事業(yè)單位會計(jì)制度進(jìn)行核算。對于救災(zāi)儲備物資的收入、發(fā)出、盤盈、盤虧等業(yè)務(wù),必須按規(guī)定分別列入政府儲備物資、存貨、固定資產(chǎn)等科目進(jìn)行會計(jì)核算,并定期盤點(diǎn),做好賬表核對、賬賬核對、賬實(shí)核對,確保政府儲備物資安全高效運(yùn)行。對于單價(jià)較高、可反復(fù)回收利用的大型帳篷、沖鋒舟、橡皮艇等政府儲備物資,可列入固定資產(chǎn)核算;對于單價(jià)較低,無法回收利用或者回收利用價(jià)值不大的救生衣、救生圈、雨具、棉被、衣服、小型帳篷等政府儲備物資,可先列入存貨核算。對于政府儲備物資核算和管理中涉及到的固定資產(chǎn)調(diào)撥、清理盤活結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金等業(yè)務(wù),應(yīng)加強(qiáng)與同級財(cái)政部門溝通,提前理順各種業(yè)務(wù)關(guān)系,完善政府儲備物資管理制度,保障救災(zāi)應(yīng)急物資等政府儲備物資供應(yīng)渠道暢通,確保在救災(zāi)或者處理其他應(yīng)急事項(xiàng)期間,及時救助災(zāi)民和其他相關(guān)群體,有效控制災(zāi)情和其他應(yīng)急事項(xiàng)。J

        參考文獻(xiàn):

        [1]財(cái)政部.事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則[S].財(cái)政部令[2012]第68號.

        [2]財(cái)政部.事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則[S].財(cái)政部令[2012]第72號.

        [3]財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《事業(yè)單位會計(jì)制度》的通知[S].財(cái)會[2012]22號.

        [4]財(cái)政部.行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則[S].財(cái)政部令[2012]第71號.

        [5]財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《行政單位會計(jì)制度》的通知[S].財(cái)庫[2013]218號.

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