□　井立義　　于慶紅

自主經(jīng)營(yíng)型土地股份合作社主要業(yè)務(wù)的核算

□井立義于慶紅

近年來，隨著農(nóng)村勞動(dòng)力向二三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，農(nóng)地流轉(zhuǎn)速度逐步加快，農(nóng)業(yè)適度規(guī)模經(jīng)營(yíng)提上日程，以土地入股為手段、自主經(jīng)營(yíng)為特征的土地股份合作社應(yīng)運(yùn)而生，在發(fā)展現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、增加農(nóng)民收入等方面發(fā)揮了積極作用。而這類合作社會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算也成為我們直接面對(duì)的課題。

一、入股、退股業(yè)務(wù)

【例1】大豐收土地股份合作社（以下簡(jiǎn)稱合作社）成立，成員張三、李四、王五分別以9畝、10畝、11畝家庭承包地入股，均按評(píng)估價(jià)10萬元確認(rèn)股份。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：無形資產(chǎn)—土地經(jīng)營(yíng)權(quán)300 000

貸：股金—土地股金

—張三100 000

—李四100 000

—王五100 000

【例2】合作社成立，成員趙大以全新聯(lián)合收割機(jī)入股，協(xié)議價(jià)200000元。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)—聯(lián)合收割機(jī)200 000

貸：股金—實(shí)物股金—趙大200 000

【例3】合作社成立3周年，成員劉二以150000元貨幣資金入股，款交開戶行。根據(jù)《章程》規(guī)定，按140000元確認(rèn)股份。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款150 000

貸：股金—貨幣股金—?jiǎng)⒍?40 000

資本公積—股金溢價(jià)10 000

【例4】合作社成立4周年，批準(zhǔn)成員李四以5畝土地、劉二以50000元貨幣資金（開出支票）退股。同時(shí)以現(xiàn)金支付兩成員賬戶中的公積金400元、100元。會(huì)計(jì)分錄為：

1. 退股

借：股金—土地股金—李四50 000

—貨幣股金—?jiǎng)⒍?0 000

貸：無形資產(chǎn)—土地經(jīng)營(yíng)權(quán)50 000

銀行存款50 000

2. 支付公積金

借：盈余公積 500

貸：庫存現(xiàn)金 500

二、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)業(yè)務(wù)

【例5】根據(jù)合同規(guī)定，合作社委托大地農(nóng)業(yè)規(guī)劃設(shè)計(jì)院編制1000畝土地利用規(guī)劃，每畝服務(wù)費(fèi)100元通過銀行劃轉(zhuǎn)。經(jīng)研究，該費(fèi)用分5年平均攤銷。

為準(zhǔn)確核算此類費(fèi)用，增設(shè)“遞延資產(chǎn)”總賬科目，該科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記已經(jīng)發(fā)生、尚未攤銷的費(fèi)用，貸方登記實(shí)際攤銷的費(fèi)用，余額在借方，表示待攤銷的費(fèi)用。

會(huì)計(jì)分錄為：

1. 發(fā)生費(fèi)用

借：遞延資產(chǎn)—土地規(guī)劃費(fèi)100 000

貸：銀行存款100 000

2. 攤銷當(dāng)年費(fèi)用

借：生產(chǎn)成本—××× 20 000

貸：遞延資產(chǎn)—土地規(guī)劃費(fèi)20 000

（注：如難以確定成本對(duì)象，攤銷該費(fèi)用時(shí)可直接記入“經(jīng)營(yíng)支出”科目）

【例6】合作社委托A公司進(jìn)行土地整理，轉(zhuǎn)賬支付工程款1000000元。經(jīng)研究，該費(fèi)用按直線法分10年攤銷。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：經(jīng)營(yíng)支出

—土地整理費(fèi)攤銷100 000

遞延資產(chǎn)—土地整理費(fèi)900 000

貸：銀行存款 1 000 000

【例7】合作社購(gòu)置糧食烘干設(shè)備1套，價(jià)款200000元從銀行支付。安裝費(fèi)18000元暫欠新世紀(jì)設(shè)備安裝公司。

會(huì)計(jì)分錄為：

1. 歸集設(shè)備購(gòu)置、安裝成本

借：在建工程—烘干設(shè)備218 000

貸：銀行存款 200 000

應(yīng)付款—新世紀(jì)公司18 000

2. 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)—烘干設(shè)備218 000

貸：在建工程—烘干設(shè)備218 000

三、收入、支出（產(chǎn)加銷）業(yè)務(wù)

【例8】合作社種植小麥800畝，發(fā)生各類生產(chǎn)費(fèi)用240000元，其中以銀行存款30000元外購(gòu)種子，出庫肥料折款80000元，暫欠黑土農(nóng)機(jī)合作社作業(yè)費(fèi)70000元，以現(xiàn)金30000元發(fā)放臨時(shí)工報(bào)酬，潤(rùn)田水利公司水費(fèi)20000元轉(zhuǎn)為對(duì)本社投資，投保3000元尚未支付，應(yīng)攤固定資產(chǎn)折舊7000元。收獲小麥800000斤入庫。

會(huì)計(jì)分錄為：1. 歸集生產(chǎn)費(fèi)用

借：生產(chǎn)成本—小麥240 000

貸：銀行存款30 000

產(chǎn)品物資—肥料80 000

應(yīng)付款—黑土合作社70 000

—××保險(xiǎn)公司3 000

庫存現(xiàn)金30 000

股金—貨幣股金

—潤(rùn)田公司 20 000

累計(jì)折舊7 000

2. 收獲小麥入庫

借：產(chǎn)品物資—小麥240 000

貸：生產(chǎn)成本—小麥 240 000【例9】合作社以現(xiàn)金支付理事長(zhǎng)差旅費(fèi)500元、培訓(xùn)費(fèi)300元。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用—差旅費(fèi) 500

—培訓(xùn)費(fèi)300

貸：庫存現(xiàn)金800

【例10】合作社提取本季度管理人員工資9000元，并將款劃入各自“惠農(nóng)一卡通”。

會(huì)計(jì)分錄為：

1. 提取工資

借：管理費(fèi)用—員工報(bào)酬9 000

貸：應(yīng)付工資—×××9 000

2. 發(fā)放工資

借：應(yīng)付工資—×××9 000

貸：銀行存款9 000

【例11】合作社違約，按合同規(guī)定支付食為天糧油公司違約金5000元，款由開戶行劃轉(zhuǎn)。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他支出—違約金5 000

貸：銀行存款5 000

【例12】承例8，以單價(jià)1.10元將收獲的小麥全部出售給中儲(chǔ)糧公司，價(jià)款委托銀行收取。

會(huì)計(jì)分錄為：

1. 收到價(jià)款

借：銀行存款880 000

貸：經(jīng)營(yíng)收入—產(chǎn)品銷售收入880 000

2. 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借：經(jīng)營(yíng)支出—產(chǎn)品銷售支出240 000

貸：產(chǎn)品物資—小麥 240 000

【例13】合作社委托白云飼料廠用10萬斤玉米（入庫價(jià)0.4元/斤）加工精飼料，加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)15000元通過銀行支付。加工完畢，飼料入庫。

會(huì)計(jì)分錄為：

1. 發(fā)出玉米

借：委托加工物資

—白云飼料廠40 000

貸：產(chǎn)品物資—玉米40 000

2. 支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)

借：委托加工物資

—白云飼料廠15 000

貸：銀行存款15 000

3. 飼料入庫

借：產(chǎn)品物資—玉米精飼料55 000

貸：委托加工物資

—白云飼料廠55 000

【例14】承上例，合作社將玉米精飼料全部出售給八戒養(yǎng)豬場(chǎng)，價(jià)款120000元暫欠。

會(huì)計(jì)分錄為：

1. 確認(rèn)出售飼料收入

借：應(yīng)收款—八戒養(yǎng)豬場(chǎng)120 000

貸：經(jīng)營(yíng)收入—產(chǎn)品銷售收入120 000

2. 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借：經(jīng)營(yíng)支出—產(chǎn)品銷售支出55 000

貸：產(chǎn)品物資—玉米精飼料55 000

四、國(guó)家補(bǔ)助、外部捐贈(zèng)業(yè)務(wù)

【例15】合作社利用省財(cái)政直接補(bǔ)助資金150000元，購(gòu)入土地深耕機(jī)一臺(tái)，資金通過銀行結(jié)算。

會(huì)計(jì)分錄為：

1. 收到補(bǔ)助資金

借：銀行存款150 000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款

—土地深耕項(xiàng)目150 000

2. 購(gòu)置土地深耕機(jī)

借：固定資產(chǎn)—土地深耕機(jī)150 000

貸：銀行存款150 000

3. 結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

—土地深耕項(xiàng)目150 000

貸：專項(xiàng)基金

—省財(cái)政直接補(bǔ)助150 000

【例16】合作社收到縣扶貧辦捐贈(zèng)玉米良種一批，發(fā)票價(jià)50000元。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：產(chǎn)品物資—玉米種 50 000

貸：專項(xiàng)基金

—縣扶貧辦捐贈(zèng)50 000

五、盈余實(shí)現(xiàn)及其分配業(yè)務(wù)

【例17】附表為合作社2015年12月31日損益類總賬賬戶的余額，要求結(jié)轉(zhuǎn)各賬戶余額，進(jìn)行盈余實(shí)現(xiàn)的核算。

會(huì)計(jì)分錄為：

1. 結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶余額

借：經(jīng)營(yíng)收入3 000 000

其他收入180 000

投資收益200 000

貸：本年盈余3 380 000

2. 結(jié)轉(zhuǎn)支出類賬戶余額

借：本年盈余1 180 000

貸：經(jīng)營(yíng)支出950 000

管理費(fèi)用150 000

其他支出80 000

3. 完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年盈余”賬戶的借方發(fā)生額為1180000元，貸方發(fā)生額為3380000元，貸方余額為2200000元，即為本年盈余。將該賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“盈余分配”賬戶

借：本年盈余2 200 000

貸：盈余分配—未分配盈余2 200 000

【例18】承上例，合作社上年未分配盈余為50000元，根據(jù)《章程》規(guī)定，年底按可分配盈余的20%提取公積金，其余全部按股分紅。50%紅利劃入有關(guān)成員賬戶，1/4轉(zhuǎn)為成員新增股份，剩余部分按入庫價(jià)以玉米兌付。

會(huì)計(jì)分錄為：

1. 進(jìn)行各項(xiàng)分配

借：盈余分配

—各項(xiàng)分配—提取公積金450 000

—按股分紅1 800 000

貸：盈余公積450 000

成員往來—有關(guān)成員戶1 800 000

2. 將各項(xiàng)分配結(jié)轉(zhuǎn)“盈余分配—未分配盈余”賬戶

借：盈余分配—未分配盈余2 250 000

貸：盈余分配

—各項(xiàng)分配—提取公積金450 000

—按股分紅1 800 000

3. 兌現(xiàn)分配紅利

借：成員往來—有關(guān)成員戶1 800 000

貸：銀行存款 900 000

股金—貨幣股金

—有關(guān)成員戶450 000

產(chǎn)品物資—玉米450 000

（作者單位：山東省東平縣農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理辦公室、山東省東平縣銀山鎮(zhèn)農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理站）