田學(xué)達(dá)

摘 要：本文以集團公司為背景，母公司承攬了一個多板塊的總包項目，將總包項目部分板塊工作分包給其子公司。在母公司與子公司預(yù)計毛利率不同的情況下，分析合并報表層次的項目收入處理，以確定如何將總包項目的整體收入情況合理地反應(yīng)在合并財務(wù)報表中。

關(guān)鍵詞：建造合同；完工百分比；預(yù)計總成本

一、項目核算背景

集團M公司的母公司為A公司，A公司擁有兩個全資子公司分別為B公司、C公司。集團M公司承攬總包項目X，項目合同額為2000萬元，項目預(yù)計總成本為1700萬元，由母公司A公司具體協(xié)調(diào)執(zhí)行管理。A公司將建造板塊的工作分包給其子公司B，合同額為600萬元，B公司的預(yù)計總成本為500萬元；A公司將安裝板塊的工作分包給C子公司，合同額為400萬元，C公司預(yù)計總成本為300萬元。假設(shè)A公司剔除分包給B、C公司的分包費用，實際發(fā)生的成本為200萬元，B公司實際發(fā)生成本為300萬元，C公司實際發(fā)生成本為150萬元。

二、各公司單體層次報表的收入核算

成本進度的完工百分比法是確定項目完工進度最常用的方法，項目的完工進度=累計發(fā)生的項目成本/項目的預(yù)計總成本，項目累計應(yīng)確認(rèn)的收入=合同額*項目的完工進度。由此可知；B公司累計的成本進度=300/500=60%。B公司累計應(yīng)確認(rèn)收入=60%*600=360（萬元）。C公司累計的成本進度=150/300=50%。C公司累計應(yīng)確認(rèn)收入=50%*400=200（萬元）。

在確認(rèn)A公司的預(yù)計總成本時，應(yīng)該用X項目總體的預(yù)計總成本加上分包給各子公司的分包額，減去各子公司的預(yù)計總成本。由上述可知，母公司A公司的預(yù)計總成本=1700+600-500+400-300=1900（萬元）。

A公司是B公司、C公司的母公司，B公司、C公司是A公司的全資子公司，即三者之間為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。集團內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易除因為準(zhǔn)則差異等原因造成的不一致外，關(guān)聯(lián)交易應(yīng)該保持一致。因此，B公司、C公司所確認(rèn)的收入應(yīng)該與A公司對B公司、C公司所確認(rèn)的分包費用一致（此處不考慮增值稅事宜），所以；A公司的實際發(fā)生成本=200+360+200=760（萬元）。A公司的成本進度=760/1900=40%。A公司應(yīng)確認(rèn)收入=40%

*2000=800（萬元）。

綜上所述，從母公司A公司結(jié)轉(zhuǎn)的收入來看，針對X項目結(jié)轉(zhuǎn)的成本進度為40%，結(jié)轉(zhuǎn)的收入額為800萬元（本例不考慮相關(guān)增值稅事宜）。

三、合并報表層次的收入核算

從集團M公司總體來看，項目X的預(yù)計總成本為1700萬元，抵消掉各子公司之間的關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)，該項目累計發(fā)生的實際成本=200+300+150=650（萬元）。所以；X項目總體的成本進度=650/1700≈38.24%。集團整體應(yīng)確認(rèn)的X項目收入=

38.24%*2000=764.80（萬元）。

由此可知，針對X項目的合同（不考慮增值稅相關(guān)事宜），母公司已經(jīng)確認(rèn)的收入800萬元比集團層面應(yīng)該確認(rèn)的收入764.80萬元大35.20萬元。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則以及收入成本相匹配的原則，在合并抵消層面應(yīng)做一筆調(diào)整分錄：

1.如果母公司800萬元的收入已經(jīng)全部開具發(fā)票，但收款金額未超過764.80萬元，做如下調(diào)整分錄；

借：主營業(yè)務(wù)收入 35.20（萬元）

貸：應(yīng)收賬款 35.20（萬元）

2.如果母公司800萬元的收入已經(jīng)全部開具發(fā)票，并全額收款，做如下調(diào)整分錄；

借：主營業(yè)務(wù)收入 35.20（萬元）

貸：預(yù)收賬款 35.20（萬元）

3.如果母公司800萬元的收入開具的發(fā)票金額小于等于

764.80萬元，做如下調(diào)整分錄；

借：主營業(yè)務(wù)收入 35.20（萬元）

貸：自制半成品 35.20（萬元）

經(jīng)過調(diào)整之后，既滿足了會計核算的謹(jǐn)慎性原則與收入成本相匹配的原則，也準(zhǔn)確的從集團公司的整體層面反映了項目的完工進度情況以及收入的核算情況。筆者認(rèn)為在此項目的背景下，如果母公司與負(fù)責(zé)各板塊工作的子公司的預(yù)計毛利率差異較大的情況下，此筆調(diào)整分錄是非常必要的，不然合并報表層面的收入額會虛增，導(dǎo)致合并的財務(wù)報表信息不準(zhǔn)確，影響財務(wù)報告的質(zhì)量。

結(jié)束語：建造合同準(zhǔn)則下，依據(jù)成本進度的完工百分比法確認(rèn)工程項目的收入，應(yīng)盡量準(zhǔn)確估計預(yù)計總成本，同時確保實際發(fā)生成本的準(zhǔn)確及時入賬。由于總包項目中母子公司各版塊的預(yù)計毛利率差異造成的集團層面收入虛增的現(xiàn)象，筆者認(rèn)為應(yīng)該在合并抵消層面予以調(diào)回。從而滿足會計核算的謹(jǐn)慎性原則與收入成本相配比的原則，提高會計信息與財務(wù)報告的質(zhì)量，使企業(yè)的財務(wù)報表能夠真實準(zhǔn)確的反應(yīng)公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況。

參考文獻：

[1] 企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2010.財政部會計司.