王文華

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的全面推進(jìn)，審計(jì)發(fā)揮的作用越來(lái)越大，各級(jí)各部門(mén)對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)和重視程度也越來(lái)越高，不斷賦予一些重要的審計(jì)事項(xiàng)，并且提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)，要求審計(jì)部門(mén)不僅要對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，還要為宏觀決策提供服務(wù)。審計(jì)工作已經(jīng)涵蓋了經(jīng)濟(jì)決策、運(yùn)行、管理、效益、責(zé)任等全過(guò)程、全方位，促使審計(jì)工作不斷創(chuàng)新。

一、審計(jì)理論創(chuàng)新

審計(jì)理論創(chuàng)新是審計(jì)工作創(chuàng)新的基礎(chǔ)。傳統(tǒng)的審計(jì)理論是在審計(jì)實(shí)踐中發(fā)展起來(lái)的，是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和概括，是以傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科理論來(lái)構(gòu)筑其學(xué)科體系和理論框架的。當(dāng)前，審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對(duì)象等審計(jì)理論發(fā)生重大變革。一是審計(jì)的目標(biāo)將從財(cái)務(wù)收支轉(zhuǎn)向管理績(jī)效；二是審計(jì)對(duì)象將逐步拓展到各個(gè)領(lǐng)域、各個(gè)方面。隨著信息和通訊技術(shù)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)將從單一化走向集成化，這將使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與管理數(shù)據(jù)聯(lián)系密切，導(dǎo)致審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大。三是審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)從重有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向重?zé)o形資產(chǎn)、人力資源的審計(jì)。目前審計(jì)理論滯后于實(shí)踐的發(fā)展，缺乏超前意識(shí)，致使審計(jì)理論難以切實(shí)的指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐，影響審計(jì)質(zhì)量的提高。所以，有必要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)理論體系，加強(qiáng)審計(jì)科研機(jī)構(gòu)建設(shè)，促使審計(jì)理論體系走向時(shí)代的前列。

隨著信息時(shí)代的到來(lái)，技術(shù)、管理、信息已成為主要的生產(chǎn)要素，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)等迅猛發(fā)展，新的審計(jì)理論體系必須涵蓋這些內(nèi)容。系統(tǒng)論和信息論是現(xiàn)代社會(huì)的兩大基礎(chǔ)理論，新的審計(jì)理論體系必須以系統(tǒng)論和信息論為基礎(chǔ)來(lái)構(gòu)架，把系統(tǒng)論和信息論的觀點(diǎn)和方法運(yùn)用于審計(jì)之中，從系統(tǒng)的角度看待問(wèn)題，用系統(tǒng)論的方法研究問(wèn)題，從總體上把握審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)重點(diǎn)。要把審計(jì)的過(guò)程看作是一個(gè)收集信息、分析信息、整理信息、生產(chǎn)更高層信息的過(guò)程，并以此來(lái)分析經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。同時(shí)，要由傳統(tǒng)的以定性分析為主向定量分析轉(zhuǎn)變，從注重邏輯推理向注重實(shí)證研究轉(zhuǎn)變，使審計(jì)工作更科學(xué)、更精確。

二、審計(jì)指導(dǎo)思想創(chuàng)新

審計(jì)工作的指導(dǎo)思想是隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展而不斷變化的。當(dāng)前審計(jì)所面臨的各種情況發(fā)生了很大變化，審計(jì)本身必須完善提高、改革創(chuàng)新。當(dāng)前審計(jì)工作的指導(dǎo)思想應(yīng)是“強(qiáng)素質(zhì)、求質(zhì)量、講效益、促管理”。強(qiáng)素質(zhì)就是建設(shè)一支政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)過(guò)硬，廉潔自律的審計(jì)隊(duì)伍；求質(zhì)量就是要嚴(yán)格按照審計(jì)法規(guī)辦事，確保審計(jì)工作的法律化、制度化、規(guī)范化；講效益就是要追求經(jīng)濟(jì)效益和政治效益，經(jīng)濟(jì)效益是通過(guò)審計(jì)促使經(jīng)費(fèi)投向正確，使用合理，使有限經(jīng)費(fèi)發(fā)揮更大的作用。政治效益是通過(guò)審計(jì)查錯(cuò)防弊，揭露貪污腐敗行為，規(guī)范經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)；促管理就是通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出建議，提高被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)決策水平。

三、審計(jì)組織創(chuàng)新

推進(jìn)審計(jì)組織創(chuàng)新，是確保審計(jì)工作質(zhì)量、提高審計(jì)工作效率的根本保證。一方面，建立有權(quán)威性的獨(dú)立組織，實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)活動(dòng)獨(dú)立于被審計(jì)對(duì)象所在單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。另一方面，要形成審計(jì)工作的整體合力。審計(jì)工作政策性強(qiáng)，涉及面廣，工作難度大。要把這項(xiàng)工作搞得更加扎實(shí)穩(wěn)妥，卓有成效，必須增強(qiáng)監(jiān)督合力，形成黨委牽頭，組織、審計(jì)、紀(jì)檢等相關(guān)部門(mén)齊抓共管的工作格局，從組織力量上為審計(jì)工作的健康開(kāi)展提供強(qiáng)有力的保證。

四、審計(jì)方法和技術(shù)創(chuàng)新

隨著信息時(shí)代的到來(lái)，迫切需要審計(jì)方法創(chuàng)新。如就地審計(jì)方式將逐步過(guò)渡到網(wǎng)絡(luò)媒體審計(jì)，以提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，節(jié)約審計(jì)成本；事后審計(jì)方式將被適時(shí)審計(jì)方式所代替，以保證及時(shí)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用；以制度為基礎(chǔ)的審計(jì)將逐步過(guò)渡到以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)，以提高審計(jì)質(zhì)量，防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)技術(shù)是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步而不斷發(fā)展的。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，傳統(tǒng)的手工審計(jì)技術(shù)將受到嚴(yán)重沖擊，審計(jì)技術(shù)必須改革創(chuàng)新才能生存和發(fā)展。當(dāng)前，需要開(kāi)發(fā)出適合審計(jì)工作特點(diǎn)的審計(jì)軟件，解決好審計(jì)軟件與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件、物資管理軟件等軟件的接口問(wèn)題，以便利用審計(jì)接口直接從被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)上下載和讀取審計(jì)數(shù)據(jù)；探索和研究網(wǎng)絡(luò)在審計(jì)工作的運(yùn)用，盡快建立審計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)，借助大數(shù)據(jù)處理技術(shù)與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，將審計(jì)機(jī)構(gòu)收集、整理的數(shù)據(jù)、經(jīng)驗(yàn)、方法和程序等通過(guò)網(wǎng)絡(luò)組成一個(gè)有機(jī)整體，將分散、浩繁的和雜亂無(wú)章的審計(jì)數(shù)據(jù)精練濃縮為綜合、系統(tǒng)、可用的審計(jì)信息，并以磁介質(zhì)作為主要載體加以存儲(chǔ)，以便各審計(jì)機(jī)構(gòu)傳遞和查閱，實(shí)現(xiàn)信息共享，減少審計(jì)證據(jù)重復(fù)收集、整理所耗用的成本，提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。

五、審計(jì)內(nèi)容創(chuàng)新

隨著審計(jì)領(lǐng)域空前拓展、審計(jì)業(yè)務(wù)量迅速擴(kuò)大，審計(jì)工作的內(nèi)容和重點(diǎn)也必須進(jìn)行調(diào)整和創(chuàng)新。一是由側(cè)重經(jīng)費(fèi)審計(jì)向經(jīng)費(fèi)、物資審計(jì)并重轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的審計(jì)重錢(qián)輕物，對(duì)物的審計(jì)缺乏足夠的重視。實(shí)際上，錢(qián)物都是財(cái)富，只是存在形態(tài)不同，且二者又可以互相轉(zhuǎn)化。只有審錢(qián)與審物并重，才能防止國(guó)有資產(chǎn)的流失。二是由側(cè)重資金使用審計(jì)向資金運(yùn)作的全過(guò)程審計(jì)轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)審計(jì)往往注重資金使用的真實(shí)性、合理性，忽視了資金來(lái)源渠道的正確性和資金運(yùn)作的合法性，使一些單位發(fā)生資金來(lái)源不明、資金流失、資金無(wú)效或低效運(yùn)行等問(wèn)題。為此，要抓住源頭，對(duì)資金運(yùn)作的全過(guò)程實(shí)施強(qiáng)有力的審計(jì)監(jiān)督。三是由側(cè)重事后審計(jì)向事后與事中、事前并重審計(jì)轉(zhuǎn)變。審計(jì)實(shí)踐表明，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，揭露矛盾，提出改進(jìn)意見(jiàn)很重要，但防止發(fā)生問(wèn)題更為重要。因此，審計(jì)部門(mén)要特別注重事前審計(jì)。四是由側(cè)重傳統(tǒng)的紙質(zhì)賬簿審計(jì)向電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)審計(jì)轉(zhuǎn)變。電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)是各種經(jīng)濟(jì)信息包括審計(jì)信息的生產(chǎn)系統(tǒng)，對(duì)電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)是審計(jì)部門(mén)不可推卸的職責(zé)。審計(jì)部門(mén)既要審計(jì)被審計(jì)單位提供的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性、合法性和效益性，又要審計(jì)產(chǎn)生該信息的電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的效率及效益性、數(shù)據(jù)完整性、系統(tǒng)安全性。五是由側(cè)重實(shí)物資產(chǎn)審計(jì)向?qū)嵨镔Y產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)并重轉(zhuǎn)變。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，體現(xiàn)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的無(wú)形資產(chǎn)急劇增長(zhǎng)。知識(shí)資產(chǎn)化、資本無(wú)形化已成為現(xiàn)實(shí)。因此，審計(jì)部門(mén)要探索對(duì)專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)的路子。