李志榮

《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國若干重大問題的決定》和《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》都明確提出要“推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)”，這在中國審計(jì)發(fā)展史上是第一次。審計(jì)職業(yè)化的理論研究緊跟其上，甚至上升到了“是當(dāng)代中國審計(jì)制度改革的重要內(nèi)容，是未來審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的發(fā)展方向，是全面推進(jìn)依法治國對(duì)現(xiàn)代審計(jì)體制的必然要求”的高度。一時(shí)間，“審計(jì)職業(yè)化”似乎近在咫尺、觸手可及。但冷靜地想一想，審計(jì)職業(yè)化建設(shè)其實(shí)沒那么簡單，如同審計(jì)文化建設(shè)一樣，這是一個(gè)漫長的過程，且在這個(gè)漫長過程中，必須隨同建設(shè)或改善的是審計(jì)職業(yè)化的外部環(huán)境。

一、審計(jì)職業(yè)化的管理環(huán)境

審計(jì)職業(yè)化的管理環(huán)境，是指審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)人員履行審計(jì)監(jiān)督管理職責(zé)，所必須的諸如黨政領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)同、法律法規(guī)充分授權(quán)和不同執(zhí)法主體之間的關(guān)系協(xié)同，這是審計(jì)職業(yè)化的制度保證。

一是黨政領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)同。現(xiàn)有審計(jì)管理體制下，審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃須經(jīng)黨委、政府和組織部門安排或?qū)徟?，審?jì)處理處罰和審計(jì)結(jié)果公告要充分尊重黨政領(lǐng)導(dǎo)的意見，有時(shí)審計(jì)過程能否深入、審計(jì)覆蓋面能否擴(kuò)大也須黨政領(lǐng)導(dǎo)首肯。不可否認(rèn)，各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)職業(yè)的重視和支持，多數(shù)時(shí)候比法律制度授權(quán)保障更管用，只有黨政領(lǐng)導(dǎo)重視，審計(jì)成果或業(yè)績才能得到認(rèn)同，才會(huì)有更多的“批示”或“批轉(zhuǎn)”，問題整改也才更有成效。然而在現(xiàn)有管理環(huán)境中，由于憲法沒有修改，即便實(shí)行了省以下審計(jì)機(jī)關(guān)的垂直管理，也不代表審計(jì)的職業(yè)化建設(shè)就水到渠成了。省以下垂管，但審計(jì)“一把手”任命可以委托當(dāng)?shù)厥形M織部門定奪，這就為審計(jì)垂管留下無限遐想的空間。審計(jì)職業(yè)化的管理環(huán)境能否得到改善或說審計(jì)獨(dú)立性能否得到強(qiáng)化，是須持續(xù)考慮的問題。

二是法律法規(guī)的授權(quán)。這么多年來，無預(yù)算支出或超預(yù)算支出，擠占挪用涉農(nóng)涉災(zāi)專項(xiàng)資金等問題屢審屢犯，足以說明審計(jì)履責(zé)的權(quán)限非常有限。審計(jì)能做什么不能做什么，該說什么不該說什么話，本來都應(yīng)該是法律賦予并保障的，但事實(shí)不是。就如屢審屢犯問題，審計(jì)只有建議整改權(quán)，被審計(jì)單位整不整改，審計(jì)說了不算，“整改”早成了審計(jì)成果難以提升的軟肋。同時(shí)對(duì)單位財(cái)務(wù)收支進(jìn)行正常監(jiān)督，作為“正業(yè)”的審計(jì)與作為“副業(yè)”的紀(jì)委監(jiān)察、檢察等部門相比，其力度和深度是完全不同的。要碰上黨委辦、政府辦、紀(jì)委辦、公檢法、財(cái)政等“硬茬”，審計(jì)處理處罰更是“廢了武功”。審計(jì)的地位與作用很大程度建立在審計(jì)處理處罰上，審計(jì)處理處罰如無充分授權(quán)，審計(jì)就會(huì)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中難有立足之地，審計(jì)職業(yè)化也就只能紙上談兵。

三是執(zhí)法環(huán)境的改善。眾多監(jiān)管部門“職能交叉”、“群雄割據(jù)”是當(dāng)前審計(jì)執(zhí)法環(huán)境的顯著特征，且在這種環(huán)境里，審計(jì)監(jiān)督管理的份額越來越少。金融審計(jì)除農(nóng)村信用社偶爾會(huì)由省政府授權(quán)外，均與省、市、縣審計(jì)無關(guān)；份額有限的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，物價(jià)、紀(jì)委監(jiān)察、檢察等部門從各自的職責(zé)目標(biāo)和部門利益出發(fā)，只要挨得上半點(diǎn)職責(zé)邊緣，就會(huì)定期或不定期的介入監(jiān)督，與審計(jì)爭搶一杯羹；企業(yè)審計(jì)，首先是中央企業(yè)被審計(jì)署拿走了，其次是地方國有企業(yè)沒有政策支持早已關(guān)停并轉(zhuǎn)，有政策支持的，又有國資委和政府部門多方管理，審計(jì)很難插得上手；資源環(huán)保審計(jì)，目前審計(jì)一方面缺乏專業(yè)人才，知識(shí)技能跟不上，另一方面審計(jì)執(zhí)法依據(jù)不足，審計(jì)監(jiān)管非常膚淺。不同職能部門的權(quán)力分配格局已經(jīng)固化，要想改變現(xiàn)狀使各職能部門各司其職非常困難。執(zhí)法執(zhí)紀(jì)部門瓜分了為數(shù)不多的管理份額，審計(jì)綜合監(jiān)督就可能空有其名，審計(jì)全覆蓋就可能會(huì)出現(xiàn)管理盲區(qū)，審計(jì)職業(yè)化也就會(huì)有瑕疵。

管理環(huán)境的改善會(huì)加快審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的進(jìn)程，如審計(jì)知識(shí)技能的提升，團(tuán)隊(duì)精神的磨合等。但光有這些還不夠，還須審計(jì)服務(wù)環(huán)境的同步建設(shè)和改善。

二、審計(jì)職業(yè)化的服務(wù)環(huán)境

審計(jì)職業(yè)在眾多職業(yè)中率先開展職業(yè)化建設(shè)，目的是想審計(jì)職業(yè)化后可以更好地提供服務(wù)。服務(wù)與被服務(wù)形成了一種關(guān)系。接受服務(wù)的至少要為審計(jì)服務(wù)提供可行的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)樂意接受服務(wù)。

一是審計(jì)服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、完善與否，影響和制約審計(jì)職業(yè)化成效。職業(yè)化的審計(jì)服務(wù)是否符合質(zhì)量要求，是否達(dá)到服務(wù)的目的，最終要得到黨政領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)同，得到社會(huì)公眾的認(rèn)可，這是審計(jì)服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。但審計(jì)服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)并不是由審計(jì)自己制定的，而是由接受服務(wù)的被審計(jì)單位或其所在行業(yè)主管部門制定的，比如某專項(xiàng)資金的籌集、使用、管理辦法和財(cái)政投資項(xiàng)目績效評(píng)審管理辦法等，制定辦法的是財(cái)政和項(xiàng)目資金相應(yīng)主管部門。審計(jì)就是對(duì)照這些辦法與審計(jì)對(duì)象實(shí)際執(zhí)行結(jié)果，來評(píng)價(jià)或鑒定審計(jì)對(duì)象，有時(shí)也會(huì)對(duì)辦法本身提出意見或建議。制定辦法的部門根據(jù)審計(jì)意見或建議來修改和完善這些辦法?？梢钥隙ǖ氖?，制定或修改審計(jì)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的主管部門總是從自身的利益出發(fā)，因而不管怎么完善也都有其漏洞，這些漏洞可能是因管理環(huán)境變化和發(fā)展而客觀存在的，也有可能是主觀故意保留的。

二是接受服務(wù)的態(tài)度。審計(jì)對(duì)象接受服務(wù)的態(tài)度，直接影響審計(jì)職業(yè)化建設(shè)能否深入。現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，那些制定行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的如財(cái)政、發(fā)改委、國資委、土地、環(huán)保、教育等職能部門是非常強(qiáng)勢(shì)的，其實(shí)際職權(quán)比審計(jì)大得多。他們一方面制定審計(jì)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，另一方面又接受審計(jì)的服務(wù)。如果這些強(qiáng)勢(shì)部門接受審計(jì)服務(wù)的意愿并不強(qiáng)烈，甚至表面上虛心接受，暗地里卻做手腳對(duì)付審計(jì)，就會(huì)使得審計(jì)進(jìn)退兩難，顧此失彼。再如果這些部門沒有職業(yè)化或職業(yè)化程度不高，審計(jì)服務(wù)的技能和效果就會(huì)大打折扣，久而久之，審計(jì)職業(yè)人甚至沒有了提升技能、創(chuàng)新服務(wù)的信心。比如計(jì)算機(jī)審計(jì)，審計(jì)硬件有了，軟件有了，審計(jì)技術(shù)方法等能力也有了，但被審計(jì)單位沒有建立數(shù)據(jù)庫，或不提供聯(lián)網(wǎng)電子數(shù)據(jù)，你的計(jì)算機(jī)審計(jì)技能就無用武之地；還有屢禁不止的建筑企業(yè)資質(zhì)掛靠問題，施工企業(yè)沒有財(cái)務(wù)賬證表資料，甚至連流水賬都沒有（我們知道他有，他就是故意不提供。審計(jì)沒有法律法規(guī)授權(quán)處理處罰資質(zhì)掛靠問題，移送處理的效果又取決于建筑行政主管部門。），審計(jì)走不下去了，想了解此項(xiàng)工程建設(shè)耗用的材料，以分析判斷工程質(zhì)量和隱藏的腐敗問題沒了可能。就這一點(diǎn)，建筑行政主管部門要不要職業(yè)化？其職業(yè)化的具體特征或職業(yè)化程度應(yīng)該怎樣？

知識(shí)、技能、道德、素養(yǎng)等是每個(gè)部門、每個(gè)職業(yè)都必須具備的，并不唯獨(dú)審計(jì)。在諸多職業(yè)中率先開展審計(jì)職業(yè)化建設(shè)，能否達(dá)到職業(yè)化的預(yù)期目標(biāo)，還取決于審計(jì)職業(yè)化的社會(huì)環(huán)境。

三、審計(jì)職業(yè)化的社會(huì)環(huán)境

審計(jì)率先職業(yè)化，意味著社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的期望更高、要求更嚴(yán)，審計(jì)職業(yè)壓力也就更大。作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)里眾多職業(yè)之一種的審計(jì)，常常面臨審計(jì)職業(yè)規(guī)范化與職業(yè)道德和個(gè)人情緒的矛盾沖突。這種矛盾沖突需要社會(huì)環(huán)境的不斷改善來化解。

長期以來，社會(huì)公眾一提到包括審計(jì)在內(nèi)的公務(wù)人員，第一印象就是高收入、高地位、高穩(wěn)定的“三高”好職業(yè)，只有業(yè)內(nèi)的人才知道，其實(shí)不然。同是公務(wù)人員，不同的職業(yè)和同一職業(yè)不同的崗位、不同的職務(wù)，“三高”的內(nèi)涵差距很大。就說審計(jì)職業(yè)，相比較有的職業(yè)來說，審計(jì)人經(jīng)常出差，大項(xiàng)目審計(jì)時(shí)還經(jīng)常“白加黑”、“五加二”，家庭照顧不了，離婚率居高不下。審計(jì)職業(yè)化后能不能保證審計(jì)人面臨壓力和困苦而毫無怨言，且從不考慮跳槽別的更輕松、待遇更好的職業(yè)。審計(jì)首先是一個(gè)職業(yè)，是審計(jì)人賴以生存和生活的手段，其社會(huì)屬性非常明顯。審計(jì)職業(yè)基本的要求解決不了，職業(yè)化只能是空談理想和抱負(fù)。只有審計(jì)生存環(huán)境得到改善并略優(yōu)于其他職業(yè)，才可以留得住審計(jì)人，才能使審計(jì)人克服困難，努力參與和配合審計(jì)職業(yè)化建設(shè)。

與此同時(shí)，審計(jì)職業(yè)還應(yīng)給審計(jì)人帶來足夠的發(fā)展空間。如果只有嚴(yán)格的職業(yè)化要求，卻缺少發(fā)展空間，工作幾十年，完全看不到自己的前途，即使不跳槽，也會(huì)做一天和尚撞一天鐘。事實(shí)上，不同職業(yè)如審計(jì)與上述強(qiáng)勢(shì)部門相比，同一職業(yè)不同的崗位如審計(jì)內(nèi)部的辦公室、財(cái)金處、投資處與其他處室相比，個(gè)人發(fā)展空間是大不相同的。不是因?yàn)樗麄兡芰τ卸鄰?qiáng)，貢獻(xiàn)有多大，實(shí)在是因?yàn)樗麄儞碛械纳鐣?huì)資源更多，他們的職業(yè)崗位更受領(lǐng)導(dǎo)重視和關(guān)注。生存與發(fā)展的環(huán)境不同，可能使一部分人穩(wěn)定上進(jìn)或重為人處世而輕做實(shí)事，也可能使另一部分人感覺“晉升無望”而心灰意冷。職業(yè)化的意愿各不相同，職業(yè)化進(jìn)程和質(zhì)量必受影響。

此外，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)職業(yè)的歡迎度也影響著審計(jì)職業(yè)化。隨著反腐進(jìn)程的深入，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的要求更多是希望多披露問題，越嚴(yán)重越好。須知這樣的重?fù)?dān)，審計(jì)難以負(fù)荷。但負(fù)荷不了也得負(fù)荷，這是一把雙刃劍，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的興趣越濃，對(duì)審計(jì)成果的要求越高，對(duì)審計(jì)結(jié)果的公開透明越強(qiáng)烈，審計(jì)職業(yè)化建設(shè)才更有動(dòng)力，才更能得到來自各方的監(jiān)督和支持。只是期望社會(huì)公眾的這種歡迎是積極的、正面的，是出于審計(jì)治理國家經(jīng)濟(jì)的真正目的而來的。