林梅 詹斌

當前我國正處在國家增長和發(fā)展的初級階段，政府投資拉動經(jīng)濟增長仍占較高比例，保障性安居工程、水電、交通、教育、醫(yī)療等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)快速推進，為經(jīng)濟社會的全面發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。由于政府投資項目審計有別于其他審計，它的審計內(nèi)容龐大、審計對象多、資金來源復雜以及需要特殊的專業(yè)知識技術(shù)?，F(xiàn)行的縣域政府投資項目建設(shè)中，招投標程序不合規(guī)、應(yīng)繳未繳相關(guān)稅費、擅自擴大規(guī)模及提高標準等問題屢見不鮮，導致資金浪費、政府投資項目效益不明顯。國家審計作為國家治理的重要組成部分，必須充分履行其職責，因此加強對政府投資項目的審計勢在必行。

一、政府投資項目審計存在的主要問題

1.審計評價標準不一致。

近年來，我國相繼出臺了《建設(shè)項目審計處理暫行規(guī)定》、《國務(wù)院辦公廳關(guān)于加強和規(guī)范新開工項目管理的通知》、《建筑安裝工程費用項目組成》等規(guī)定和細則，這為政府投資項目的審計起到了一定的指引作用。但是，目前國家尚無統(tǒng)一的審計標準，如工程未執(zhí)行立項、可研、初步設(shè)計等基本建設(shè)程序這一問題，《國務(wù)院辦公廳關(guān)于加強和規(guī)范新開工項目管理的通知》第四條和《國家計委關(guān)于重申嚴格執(zhí)行基本建設(shè)程序和審批規(guī)定的通知》第四條都對該問題的處理依據(jù)進行了說明。在一些共性的問題上，不同審計機構(gòu)、審計人員可能采用不同的審計評價標準，隨意性比較大，缺乏全面和系統(tǒng)的定量和定性指標。這就使得審計評價與實際脫節(jié)，具體操作中摻雜個人想法和主觀判斷較多，審計結(jié)論難免有失偏頗。

2.事前、事中審計滯后。

工程項目具有投資大、建設(shè)周期長等特點，要實現(xiàn)項目經(jīng)濟效益的最大化，對工程項目的審計應(yīng)貫穿始終。但是現(xiàn)階段的政府投資項目審計，多采用事后的結(jié)算審計方式，審計內(nèi)容和重點也是在竣工結(jié)算終端把關(guān)，對其他階段的控制較為薄弱，存在諸多弊端。未在項目立項、設(shè)計、招投標及施工過程中進行全過程跟蹤審計，可能造成施工過程中的漏洞和問題得不到及時發(fā)現(xiàn)和糾正，從而導致結(jié)算中的扯皮、推諉等，給施工企業(yè)造成很大的資金壓力，也給社會造成一定程度的損失及危害。

3.一專多能的審計人才短缺。

政府投資項目審計是一個高層次較復雜的專項審計，涉及預算定額、工程技術(shù)、合同管理、法律及財務(wù)審計等多方面的專業(yè)知識，對審計人員的能力素質(zhì)、實踐經(jīng)驗和宏觀意識要求較高。近年來，隨著縣域經(jīng)濟的不斷發(fā)展，政府投資建設(shè)的力度不斷加大，審計機關(guān)需要承擔的審計任務(wù)日益繁重，迫切需要專業(yè)審計人員的參與。但是，目前縣級審計機關(guān)中審計人員多為經(jīng)濟類專業(yè)，工程預決算等專業(yè)人員很少，熟悉工程技術(shù)、合同管理等專業(yè)技術(shù)人員同樣相當缺乏，相應(yīng)的基建審計力量薄弱，而且高素質(zhì)、一專多能的工程審計人才嚴重短缺，無法適應(yīng)新形勢下審計工作的需要。

4.工程造價審計與財務(wù)審計脫節(jié)。

政府投資項目的全面審計，包括對項目的資金管理、財務(wù)收支、建設(shè)管理、概預算執(zhí)行、工程造價管理、竣工決算等活動的全過程審計，涉及財務(wù)審計和工程審計兩個專業(yè)學科，二者缺一不可。目前政府投資項目審計主要針對項目的資金來源、建設(shè)實施、資金撥付等財務(wù)收支情況進行審計，對工程造價的審計主要委托社會中介機構(gòu)進行，嚴重脫節(jié)，存在社會中介機構(gòu)與建設(shè)單位及施工單位串通作假或未經(jīng)審計直接撥付工程款等現(xiàn)象。同時由于二者專業(yè)視角不同，審計事項的重點和疑點也有所出入，難以保持審計目的高度一致，影響審計效率。

二、完善政府投資項目審計的對策

1.建立健全政府投資項目審計的法律依據(jù)。

政府投資項目審計是一種靜態(tài)審計和動態(tài)審計相結(jié)合的審計監(jiān)督模式，需要一整套完整的法律、法規(guī)、規(guī)章和制度來規(guī)范運行，因此必須建立健全政府投資項目審計的法律依據(jù)，從根本上完善監(jiān)督管理機制，才能真正做到有章可循、有法可依。將政府投資項目審計逐步納入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中，使各部門各司其職、相互配合、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)。只有這樣，才能規(guī)范各級審計機關(guān)、審計人員政府投資項目審計監(jiān)督的行為，才能保證審計工作質(zhì)量，才能有效地發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的作用。

2.由事后審計向事前、事中相結(jié)合審計過渡。

事前審計是保證重點工程投資效益的前提，事中控制是做好重點工程審計的關(guān)鍵，由事后審計向事前、事中相結(jié)合審計過渡是現(xiàn)代審計發(fā)展的方向。審計人員應(yīng)在從立項開始對各階段事項進行把關(guān)，及時發(fā)現(xiàn)問題并提出審計意見和建議，防止問題及錯誤延續(xù)發(fā)生，使得政府投資項目得以規(guī)范、有序運行；另一方面，全過程跟蹤審計可以充分掌握第一手資料，減少因隱蔽工程或多次變更記錄不詳帶來的問題，從源頭上降低被審計單位與施工企業(yè)的糾紛和矛盾，為結(jié)算審計提供準確信息，有效地遏制高估冒算。

3.培養(yǎng)人才，建立一專多能的審計人才隊伍。

時代的發(fā)展對審計人員提出新的更高的要求，審計人員必須隨時更新和拓展知識面，才能在審計工作中豐富完善知識結(jié)構(gòu)，提高專業(yè)化水平。因此，審計機關(guān)應(yīng)注重提升審計隊伍的整體技能，一方面，嚴把審計人員準入關(guān)，嚴格控制非專業(yè)人員比例，通過擇優(yōu)錄取等方式把優(yōu)秀的人才充實到審計隊伍中，對審計隊伍進行優(yōu)化；另一方面，建立人員學習、業(yè)務(wù)培訓制度，采取派出學習、參加上級審計機關(guān)審計實踐等多種方式，對審計人員進行多層次、多渠道培養(yǎng)，引導和鼓勵他們提高專業(yè)政策水平和業(yè)務(wù)能力，促使其成為專業(yè)型、知識型、復合型的審計人才。

4.工程造價審計與財務(wù)審計相結(jié)合。

實踐表明，工程造價審計并不是獨立存在的，與財務(wù)收支密切相關(guān)，二者相輔相成才能從各自不同的角度進行審計，運用不同的審計方式來反饋信息，從而達到揚長避短、優(yōu)勢互補。在進行政府投資項目審計時，應(yīng)將財務(wù)審計人員和工程造價審計人員交替混編，成立一個統(tǒng)一的審計組，同時開展政府投資項目的工程造價審計和財務(wù)審計。雙方工作人員應(yīng)及時交流溝通，就其發(fā)現(xiàn)的疑點、難點進行重點審計，在工程造價審計中發(fā)現(xiàn)的財務(wù)收支領(lǐng)域的疑點問題，往往就是財務(wù)審計的重點，反之亦然。同時，審計機關(guān)應(yīng)實行嚴格的準入制度和招投標制度，對社會中介機構(gòu)在服務(wù)質(zhì)量和職業(yè)道德等方面進行量化考核，從制度上約束社會中介機構(gòu)參與政府投資的行為，促使其嚴格遵守審計紀律和程序，提高審計能力和水平。

三、結(jié)語

政府投資作為以國家為主體的一種集中性投資，有其不可替代的作用，目前政府投資項目審計已經(jīng)取得了一定的成績，但還存在著較多問題。國家審計作為國家治理的重要組成部分，必須充分履行其職責，切實加強政府投資項目審計，強化項目建設(shè)資金管理，促進完善投資管理體制，提高項目效益，從而提高審計工作的效益性，更有效地防范審計風險。

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