中國免稅品（集團(tuán)）有限責(zé)任公司（以下簡稱“中免公司”）成立于1985年，是經(jīng)國務(wù)院特許的唯一一家在全國范圍內(nèi)經(jīng)營免稅品銷售業(yè)務(wù)的國有大型企業(yè)。集團(tuán)總部設(shè)在北京，擁有三亞海棠灣國際免稅城以及廣州機(jī)場、杭州機(jī)場、昆明機(jī)場、沈陽機(jī)場免稅店等超過120家下屬企業(yè)，主要面向出境人員、海南島離島國人銷售免稅進(jìn)口商品。2004年經(jīng)過合并重組，隸屬于中國國旅集團(tuán)公司，并于2009年作為中國國旅股份有限公司的主要業(yè)務(wù)板塊在上交所上市。多年來，中免公司立足企業(yè)實際、服務(wù)企業(yè)發(fā)展，堅持價值創(chuàng)造導(dǎo)向、積極踐行管理會計。管理會計工作在規(guī)范企業(yè)管理、保障企業(yè)運營、支撐企業(yè)發(fā)展等方面發(fā)揮了重要作用。

中免公司踐行管理會計的特點

中免公司踐行管理會計，具有以下幾個鮮明特點。

第一，全局謀劃、規(guī)劃在先。堅持全面統(tǒng)籌規(guī)劃，明確目標(biāo)定位和總體思路，突出重點方向和任務(wù)，分解階段性任務(wù)并分步推進(jìn)，避免零敲碎打、不成體系。

第二，立足實際、協(xié)調(diào)推進(jìn)。立足企業(yè)戰(zhàn)略實施、緊貼企業(yè)經(jīng)營發(fā)展需要、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)外部資源、周密部署、穩(wěn)打穩(wěn)扎。

第三，堅定轉(zhuǎn)型、堅持不懈。堅持以價值創(chuàng)造、業(yè)財融合為導(dǎo)向，在工作體系、人才隊伍、信息化支持等方面持續(xù)不懈地推動會計工作從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。

中免公司財務(wù)工作中期規(guī)劃

2009年，在深入分析公司財務(wù)工作現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，圍繞公司戰(zhàn)略發(fā)展方向，中免公司提出了《中免公司財務(wù)工作中期規(guī)劃》，明確集團(tuán)財務(wù)工作定位于“集團(tuán)化財務(wù)管理”，明確集團(tuán)財務(wù)管理的思路和方法，建立統(tǒng)一的財務(wù)管理體制，以制度為基礎(chǔ)、以文化為紐帶、以信息系統(tǒng)為手段，對全集團(tuán)財務(wù)系統(tǒng)實行“人、錢、事、表、賬”的全方位、系統(tǒng)性管理，全集團(tuán)財務(wù)“一個賬本、一個錢袋、一個系統(tǒng)、一個團(tuán)隊”。同時，制訂了落實規(guī)劃的集團(tuán)財務(wù)管理體制、全面預(yù)算管理、經(jīng)營監(jiān)控分析、資金集中管理、信息系統(tǒng)建設(shè)、財務(wù)隊伍建設(shè)等各個重點任務(wù)、推進(jìn)思路、分步實施計劃，從制度和團(tuán)隊入手，以制度立規(guī)矩、以機(jī)制促執(zhí)行、以團(tuán)隊保落地，穩(wěn)打穩(wěn)扎、不懈推進(jìn)。在中國國旅集團(tuán)的正確領(lǐng)導(dǎo)和中免公司經(jīng)營班子的大力支持下，目前，規(guī)劃所提出的各項重點任務(wù)已經(jīng)基本完成。

中免公司的具體管理會計實踐

（一）全面預(yù)算管理

中免公司自2006年開始實行全面預(yù)算管理，近幾年來一直持續(xù)地在預(yù)算管理的規(guī)范性、深度和廣度上進(jìn)行提升。一是2014年全面修訂了《全面預(yù)算管理辦法》，進(jìn)一步優(yōu)化了預(yù)算管理的原則、機(jī)構(gòu)、職責(zé)分工、編制程序、執(zhí)行分析與評價、預(yù)算調(diào)整等機(jī)制。二是實行預(yù)算全覆蓋，經(jīng)營業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、投融資、成本費用、營業(yè)外收支等全面納入預(yù)算，全面、合理做出預(yù)算，預(yù)算外項目一律不審批、不得開支。三是嚴(yán)格流程，預(yù)算調(diào)劑、追加預(yù)算、新增項目等預(yù)算調(diào)整事項審批實現(xiàn)流程化、信息化。四是全面落地預(yù)算事前剛性約束，預(yù)算控制嵌入財務(wù)報銷系統(tǒng)，所有支出的年度預(yù)算分類別、分項目、分部門、分月度分解并在年初一次性進(jìn)入預(yù)算系統(tǒng)，系統(tǒng)進(jìn)行自動控制，每筆支出必須有對應(yīng)預(yù)算才能提交支出申請，完全杜絕了無預(yù)算、超預(yù)算、超進(jìn)度的支出。五是在預(yù)算測算和編制過程中，綜合運用標(biāo)桿管理、敏感度分析等方法，合理測算和確定、分解KPI指標(biāo)，保證預(yù)算指標(biāo)合理、準(zhǔn)確、可控。六是以預(yù)算指標(biāo)總控經(jīng)營業(yè)務(wù)，經(jīng)營預(yù)算細(xì)化到業(yè)務(wù)單元、經(jīng)營品類，并與財務(wù)報表系統(tǒng)整合，按月全面監(jiān)控各業(yè)務(wù)單元和經(jīng)營品類的營收、毛利、庫存、費用等預(yù)算完成進(jìn)度，分析預(yù)警、提出對策。全面預(yù)算管理已經(jīng)成為保障中免公司日常運營和績效管理的核心管理方式。

（二）資金集中管理

中免公司下屬企業(yè)眾多，分布地域廣、規(guī)模差異大、股權(quán)多元化，各下屬企業(yè)除向總部采購商品、分配股利外，日常資金全部自主管理和使用，集團(tuán)資金配置不合理、資金和無效占用多、資金運營效益不高的問題突出。針對這一情況，中免公司從2009年開始推行集團(tuán)資金集中管理，經(jīng)過兩年多的不懈努力，最終全面實現(xiàn)了這一目標(biāo)。一是建立全面、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范的資金管理制度體系，明確資金管理的各項內(nèi)容和要求、權(quán)限，對有關(guān)資金管理的各方面工作，包括現(xiàn)金和備用金、銀行賬戶、資金收支、對外投資、工程建設(shè)、資產(chǎn)購置、資金往來和融資、票據(jù)和印鑒、財務(wù)安全保衛(wèi)等，均做出嚴(yán)格細(xì)致的規(guī)范。二是嚴(yán)格落實各項資金管控措施，對資金實行“高壓線”管理，嚴(yán)格禁止下屬企業(yè)進(jìn)行資金理財、資金拆借等活動，將下屬企業(yè)貸款、擔(dān)保、重大資產(chǎn)購置等重大財務(wù)事項的管理權(quán)限一律上收至總部；同時，通過培訓(xùn)宣講、非現(xiàn)場財務(wù)監(jiān)督（報表監(jiān)控）、現(xiàn)場財務(wù)監(jiān)督（巡回檢查）、內(nèi)部審計、嚴(yán)格獎懲等措施保證制度落地。三是進(jìn)行銀企合作、建設(shè)上線統(tǒng)一的資金管理平臺系統(tǒng)，按照“合規(guī)合情、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，制度先行、系統(tǒng)配套，先易后難、先監(jiān)控后集中”的原則，總體規(guī)劃、周密部署、統(tǒng)籌推進(jìn)，克服各方面的困難，從2010年4月至2011年3月，分批將所有下屬企業(yè)的銀行賬戶全部納入資金平臺，實時監(jiān)控賬戶資金，按照“核定額度、超額上劃”的模式將超額資金上劃總部，所有下屬企業(yè)在資金平臺開立內(nèi)部賬戶，通過資金平臺和銀企直聯(lián)處理資金上收、回?fù)?、調(diào)度、計息、結(jié)息，“中免資金中心”順利建成運行。后又進(jìn)一步優(yōu)化工作流程和信息系統(tǒng)，實現(xiàn)每日定點自動上劃，所有集團(tuán)內(nèi)部往來資金全部通過資金中心結(jié)算。

截至2015年底，中免公司的集團(tuán)資金集中度達(dá)到95%，遠(yuǎn)超國資委有關(guān)大型央企集團(tuán)資金集中度的指導(dǎo)水平線，公司抗風(fēng)險能力和資金保障水平顯著提升，形成了各方共贏、規(guī)范發(fā)展的良好局面。

（三）信用管理

2009年，受金融危機(jī)等外部環(huán)境影響，中免公司出現(xiàn)了銷售應(yīng)收賬款總量偏大、逾期欠款頻發(fā)、逾期欠款嚴(yán)重的問題，面臨很大的資金風(fēng)險。針對這一情況，中免公司適時出臺新的信用管理制度，建立新的管理方式和工作機(jī)制。新的制度明確，由公司財務(wù)部門負(fù)責(zé)信用政策的制訂、核定和調(diào)整，并監(jiān)控形成客戶信用記錄，每季度根據(jù)客戶信用記錄重新核定給予其的信用政策，并在信息系統(tǒng)中進(jìn)行維護(hù)?？蛻舭l(fā)生逾期等不良信用記錄時，信息系統(tǒng)自動進(jìn)行信用鎖定，業(yè)務(wù)部門無法在系統(tǒng)中對該客戶該產(chǎn)品線確認(rèn)生成新的訂單?？蛻裟硹l產(chǎn)品線出現(xiàn)逾期欠款而超過二個月仍未還款的，信用控制方式調(diào)整成聯(lián)動控制，即只要一條產(chǎn)品線存在逾期欠款，該客戶所有產(chǎn)品線訂單在逾期欠款清理之前全部凍結(jié)，直至逾期欠款清理完成。

信用管理進(jìn)行改革后，在很短時間內(nèi)即取得了顯著效果，并一直嚴(yán)格執(zhí)行至今。公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)一直大幅優(yōu)于行業(yè)優(yōu)秀水平，并且基本消滅了逾期欠款，公司資金風(fēng)險得到了有效控制。

（四）管理會計報告（內(nèi)部管理報表）

為了滿足內(nèi)部各級管理和決策機(jī)構(gòu)日益提高的對經(jīng)營監(jiān)測和績效分析的需要，中免公司在2013年對原有的內(nèi)部分析報表進(jìn)行了梳理充實，并基于現(xiàn)有信息系統(tǒng)進(jìn)行專項開發(fā)，形成了目前的中免公司內(nèi)部管理報表（“經(jīng)營分析報表”）。

內(nèi)部管理報表（“經(jīng)營分析報表”）包含22張報表，整合了財務(wù)賬務(wù)、報表、預(yù)算系統(tǒng)的當(dāng)期和上溯2年的歷史各項財務(wù)和預(yù)算數(shù)據(jù)，包括營收、利潤、庫存、成本費用、毛利率、周轉(zhuǎn)率、EVA等各項KPI考核指標(biāo)，細(xì)化分解至各業(yè)務(wù)單元、各經(jīng)營品類，從多維度、多層次分析各項數(shù)據(jù)指標(biāo)、來源結(jié)構(gòu)、波動差異、預(yù)算進(jìn)度等，并設(shè)立標(biāo)桿、提示預(yù)警，是融入績效分析和標(biāo)桿管理工具、支撐公司績效管理和經(jīng)營決策的核心工具，對公司內(nèi)部管理發(fā)揮了重要作用。

為提高報表的實效性，中免公司借鑒臺塑經(jīng)驗，經(jīng)過對報表體系、信息系統(tǒng)、工作流程等的深入論證和優(yōu)化整合，從2014年8月開始，成功實現(xiàn)次月1日編制出具全套財務(wù)報表。同時，同步生成經(jīng)營分析報表，進(jìn)一步滿足了公司對經(jīng)營監(jiān)測和決策的及時性要求。

（五）財務(wù)共享服務(wù)中心

財務(wù)共享服務(wù)的本質(zhì)目的是運用先進(jìn)的信息系統(tǒng)，整合內(nèi)部財務(wù)資源，將分散的、共有的財務(wù)職能集中到企業(yè)總部，發(fā)揮集約效益。共享的主要職能包括日常賬務(wù)處理、報表、資金、稅務(wù)，以及與之相配套的人員和機(jī)構(gòu)集中，其中賬務(wù)處理的最主要方面是對各企業(yè)日常費用報銷和資金支付的集中化、流程化的處理，也是目前各大型企業(yè)集團(tuán)推進(jìn)財務(wù)共享服務(wù)的基礎(chǔ)和核心工作。

2013年，中免公司已經(jīng)建立了以用友NC系統(tǒng)為核心的統(tǒng)一的賬務(wù)處理系統(tǒng)（NC）、財務(wù)報表系統(tǒng)（久其）、資金集中管理平臺系統(tǒng)（九恒星），以這三個平臺為支撐實現(xiàn)了全集團(tuán)一個賬本、一套報表、一個資金池，財務(wù)共享服務(wù)的總體框架要素已經(jīng)具備。但是，生成賬務(wù)和報表的過程以及財務(wù)機(jī)構(gòu)和人員仍然是分散式的、尚未集中。同時，從公司的集團(tuán)管理需要看，總部已經(jīng)實現(xiàn)了對集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)主營業(yè)務(wù)的統(tǒng)一結(jié)算和資金共享集中，但對各企業(yè)日常資金支出尚沒有統(tǒng)一管控。對各企業(yè)日常資金支出流程化處理、集中管控，既是財務(wù)共享服務(wù)的基礎(chǔ)功能，也是完善集團(tuán)化管控的重要一環(huán)。

因此，中免公司把對各企業(yè)日常資金支付職能規(guī)范化、流程化線上處理，作為建設(shè)財務(wù)共享服務(wù)的突破口。經(jīng)過對公司所有日常費用報銷和資金支付的單據(jù)類型整理、每類支出流程整理、審批權(quán)限整理、組織架構(gòu)和人員匹配、預(yù)算收支匹配、核算科目匹配、支付方式設(shè)定、信息系統(tǒng)設(shè)計和開發(fā)、各系統(tǒng)銜接整合、銀行線上支付測試等各項工作，歷經(jīng)約8個月的時間，中免公司于2014年6月在本部成功上線運行網(wǎng)上報銷系統(tǒng)，順利實現(xiàn)對所有日常費用報銷和資金支付的預(yù)算控制、單據(jù)流、審批流、資金流全部上線并自動進(jìn)行賬務(wù)處理，完全實現(xiàn)了資金支出的制度流程化、流程表單化、表單信息化，并在2014年底進(jìn)一步推廣至15家下屬企業(yè)。

2015年開始，按照中國國旅集團(tuán)的統(tǒng)一部署，全面鋪開財務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)。得益于中國國旅集團(tuán)對財務(wù)共享服務(wù)的頂層設(shè)計和全面統(tǒng)籌以及中免公司前期工作的基礎(chǔ)，2015年底，中免公司率先在中國國旅集團(tuán)內(nèi)基本完成財務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)，網(wǎng)報系統(tǒng)、賬務(wù)系統(tǒng)、資金系統(tǒng)等信息系統(tǒng)成功切換。

（六）人才隊伍建設(shè)

正如財政部《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》所提出的“4+1”管理會計有機(jī)發(fā)展模式中對推進(jìn)管理會計人才隊伍建設(shè)的重視一樣，《中免公司財務(wù)工作中期規(guī)劃》明確提出，要打造一支具備專業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)和道德操守、具有鮮明的中免公司文化特點和凝聚力的財務(wù)隊伍。按照這一目標(biāo)，除制訂出臺《財務(wù)員工手冊》、對財務(wù)隊伍進(jìn)行日常培訓(xùn)和管理外，中免公司借鑒財政部的全國會計領(lǐng)軍人才培養(yǎng)計劃，在2011年出臺了《中免集團(tuán)優(yōu)秀財務(wù)人員暨“中免會計英才”選拔和培養(yǎng)方案》，方案明確了“中免會計英才”的選拔、培養(yǎng)、考核、使用等各項機(jī)制安排，著眼于通過選拔和培訓(xùn)，夯實骨干人才的基礎(chǔ)理論、提升知識結(jié)構(gòu)、更新觀念、拓展視野，發(fā)揮骨干人才在財務(wù)工作中的推動和輻射作用，形成中免財務(wù)人才梯隊，促進(jìn)全集團(tuán)財務(wù)人員綜合能力和財務(wù)工作質(zhì)量的全面提高。從2011年至2014年底，一共分四批從中免集團(tuán)260多名財務(wù)人員中選拔和培養(yǎng)了31名會計英才，這些會計英才在自身素質(zhì)和能力得到大幅提升的同時，在促進(jìn)本企業(yè)財務(wù)工作質(zhì)量提升、參與總部財務(wù)管理、輻射帶動薄弱單位財務(wù)工作等方面發(fā)揮了重要作用。

（七）信息系統(tǒng)建設(shè)

經(jīng)過多年的不懈努力，中免公司建立了以用友NC系統(tǒng)為核心的業(yè)務(wù)財務(wù)一體化信息系統(tǒng)。具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

在賬務(wù)方面，所有企業(yè)的全部賬務(wù)都在總部NC系統(tǒng)服務(wù)器上，每個企業(yè)是NC上的一個賬套，全集團(tuán)一本賬。

在業(yè)務(wù)方面，總部通過NC進(jìn)行業(yè)務(wù)財務(wù)一體化處理，同時，NC與庫存管理系統(tǒng)、下屬企業(yè)零售系統(tǒng)對接，下屬企業(yè)零售系統(tǒng)再與各自企業(yè)NC賬套對接，形成了業(yè)務(wù)閉環(huán)。

在報表方面，久其財務(wù)報表系統(tǒng)與NC對接，自動從NC取數(shù)生成財務(wù)報表，整合財務(wù)報表和預(yù)算報表，生成經(jīng)營分析報表，用于經(jīng)營監(jiān)測分析和績效考核。

在資金方面，通過資金系統(tǒng)集中了所有企業(yè)的銀行賬戶，實時監(jiān)控資金狀況，并按照“核定額度、超額上劃”的模式每日定點由系統(tǒng)自動將下屬企業(yè)銀行賬戶資金上劃總部，并與NC對接，建立了資金上劃、回?fù)堋⒄{(diào)度、貨款結(jié)算、股利分配、其他結(jié)算、計息結(jié)息等的資金業(yè)務(wù)閉環(huán)。

在事項方面，統(tǒng)一通過ECP進(jìn)行網(wǎng)上辦公，本部和下屬企業(yè)的重大資金、資產(chǎn)、預(yù)算等財務(wù)事項通過ECP、按照固定流程和權(quán)限履行審批程序，實行集中管控。

努力方向

盡管經(jīng)過多年的不懈努力，在中國國旅集團(tuán)的正確領(lǐng)導(dǎo)下，中免公司在管理會計上積極實踐，在全面預(yù)算管理、資金集中管理、財務(wù)共享服務(wù)、人才隊伍建設(shè)和信息系統(tǒng)建設(shè)等方面做了一些工作，并取得了一些經(jīng)驗。但是，我們?nèi)郧逍训卣J(rèn)識到，這些與管理會計的體系化高標(biāo)準(zhǔn)要求還有很大差距，需要繼續(xù)努力。

第一，進(jìn)一步實現(xiàn)業(yè)財有機(jī)深入融合，推動管理會計功能的有效發(fā)揮。進(jìn)一步推動業(yè)財融合是實現(xiàn)管理會計功能的基礎(chǔ)，目前我們的融合程度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。2016年公司已經(jīng)計劃對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理咨詢，開發(fā)更新業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)，將在品類（單品）預(yù)算嵌入業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)、業(yè)財同步處理和分析預(yù)警、按事業(yè)部和以商品為主線進(jìn)行內(nèi)部獨立核算等方面深入研究和論證，適時推進(jìn)和落地。

第二，進(jìn)一步整合改造目前的信息系統(tǒng)，需要在全局層面謀劃信息化規(guī)劃和信息系統(tǒng)整合及其功能設(shè)計，滿足從業(yè)務(wù)操作到?jīng)Q策支撐等各層次的管理會計有效應(yīng)用需要。

第三，深入研究現(xiàn)有的財務(wù)機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置、財務(wù)人才隊伍及其知識結(jié)構(gòu)等在財務(wù)共享服務(wù)和推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的環(huán)境下，如何進(jìn)行改革、整合和提升。

我們也熱切希望財政部能在全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見的基礎(chǔ)上，盡快出臺各項具體指導(dǎo)意見，組織大范圍、多層次的管理會計實踐交流，推動企業(yè)探索創(chuàng)新，因地制宜地建立適應(yīng)企業(yè)自身需要的管理會計模式，促進(jìn)管理會計大提升、大發(fā)展！